1、1第五節 個人所得稅稅務籌劃2一、工資、薪金所得的節稅要領一、工資、薪金所得的節稅要領第一，白色收入灰色化；第一，白色收入灰色化；第二，收入福利化；第二，收入福利化；第三，收入保險化；第三，收入保險化；第四，收入實物化；第四，收入實物化；第五，收入資本化。第五，收入資本化。 二、個體工商戶的生產、經營所得節稅要領二、個體工商戶的生產、經營所得節稅要領 第一，收入項目極小化節稅；第一，收入項目極小化節稅；第二，成本、費用扣除極大化節稅；第二，成本、費用扣除極大化節稅；第三，防止臨界點檔次爬升節稅。第三，防止臨界點檔次爬升節稅。 個人所得稅的稅收籌劃個人所得稅的稅收籌劃3三、勞務報酬所得的節稅要領

2、三、勞務報酬所得的節稅要領 第一，零星服務收入灰色化；第一，零星服務收入灰色化；第二，大宗服務收入分散化；第二，大宗服務收入分散化；第三，利用每次收稅的免征額節稅。第三，利用每次收稅的免征額節稅。 四、稿酬所得的節稅要領四、稿酬所得的節稅要領 第一，作者將稿子轉讓給書商獲得稅后所得；第一，作者將稿子轉讓給書商獲得稅后所得；第二，作者虛擬化；第二，作者虛擬化；第三，利用每次收入少于第三，利用每次收入少于4000元的元的800元扣除；元扣除；第四，利用每次收入超過第四，利用每次收入超過4000元的元的20%扣除；扣除；第五，利用第五，利用30%折扣節稅。折扣節稅。 個人所得稅的稅收籌劃個人所得稅的

3、稅收籌劃4五、特許權使用費所得的節稅要領五、特許權使用費所得的節稅要領第一，特許權使用費低價轉讓化；第一，特許權使用費低價轉讓化；第二，將此項收入包含在設備轉讓價款之中。第二，將此項收入包含在設備轉讓價款之中。 六、利息、股息、紅利所得節稅要領六、利息、股息、紅利所得節稅要領第一，利息收入國債化；第一，利息收入國債化；第二，股票收入差價化；第二，股票收入差價化；第三，紅利收入送股、配股化。第三，紅利收入送股、配股化。 個人所得稅的稅收籌劃個人所得稅的稅收籌劃5七、財產租賃、財產轉讓所得節稅要領七、財產租賃、財產轉讓所得節稅要領第一，成本扣除極大化；第一，成本扣除極大化；第二，轉讓所得灰色化；第

4、二，轉讓所得灰色化；第三，房產原值評估極大化；第三，房產原值評估極大化；第四，費用扣除極大化。第四，費用扣除極大化。 個人所得稅的稅收籌劃個人所得稅的稅收籌劃6個人所得稅的稅收籌劃個人所得稅的稅收籌劃一、一、個人所得稅納稅人的稅收籌劃個人所得稅納稅人的稅收籌劃n納稅人的法律界定納稅人的法律界定o居民納稅義務人：住所、居住時間居民納稅義務人：住所、居住時間n負無限納稅義務負無限納稅義務o非居民納稅義務人非居民納稅義務人7納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃o居民納稅義務人與非居民納稅義務人的轉居民納稅義務人與非居民納稅義務人的轉換換n通過改變居住時間通過改變居住時間由于國家間稅收協定，在國外已納稅款

5、可以由于國家間稅收協定，在國外已納稅款可以得到稅收抵免得到稅收抵免1 1、兩國之間有稅收協定嗎？、兩國之間有稅收協定嗎？2 2、采用何種抵免方法？、采用何種抵免方法？3 3、能得到全額抵免嗎？、能得到全額抵免嗎？ 8o通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔n遷出某一國，但又不在任何地方取得住所遷出某一國，但又不在任何地方取得住所o通過人員的流動降低稅收負擔通過人員的流動降低稅收負擔n在任何一個停留時間很短，避免成為納稅人在任何一個停留時間很短，避免成為納稅人n將財產或收入留在低稅區，自己到高稅負但費用低的地方將財產或收入留在低稅區，自己到高稅負但費用低

6、的地方去消費去消費納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃美國紐約州擬向高收入人群每年加征總額40億美元的個人所得稅，以平衡預算赤字。如果這個方案得以通過，這將是紐約州近年來規模最大的增稅計劃。許多富人聽聞消息紛紛準備搬家避稅。 9個人納稅人與個體工商戶、個人獨資企業的選擇個人納稅人與個體工商戶、個人獨資企業的選擇o有限責任制、個人獨資、合伙制企業的利弊有限責任制、個人獨資、合伙制企業的利弊n承擔的責任承擔的責任n稅負稅負從從20002000年年1 1月月1 1日起，我國對個人獨資企業、合伙制日起，我國對個人獨資企業、合伙制企業停止征收企業所得稅，比照個體工商戶企業停止征收企業所得稅，比照個體工商戶征

7、收個人所得稅征收個人所得稅10個人承包方式的選擇個人承包方式的選擇o有關計稅規定有關計稅規定n工商登記為個體工商戶的，按個工商登記為個體工商戶的，按個體工商戶所得征收征收個人所得體工商戶所得征收征收個人所得稅稅11n工商登記仍為企業的，先征收企業所得稅，工商登記仍為企業的，先征收企業所得稅，再根據承包方式對分配所得征收個人所得稅再根據承包方式對分配所得征收個人所得稅o對經營成果不擁有所有權，僅按合同規定取得一定所對經營成果不擁有所有權，僅按合同規定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個人所得稅得的，按工資、薪金所得征收個人所得稅o只向發包方、出租方交納一定費用后經營成果可以自只向發包方、出租方

8、交納一定費用后經營成果可以自由支配的，按由支配的，按5%-35%五級超額累進稅率的承包經營、五級超額累進稅率的承包經營、承租經營所得征收個人所得稅承租經營所得征收個人所得稅個人承包方式的選擇個人承包方式的選擇12n對實際經營期不滿對實際經營期不滿 1 年的，個體工商戶應年的，個體工商戶應將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實際承包、承租經營的月數作為一個納以其實際承包、承租經營的月數作為一個納稅年度計算納稅。稅年度計算納稅。個人承包方式的選擇個人承包方式的選擇13n張先生承包一企業，承包期間為張先生承包一企業，承包期間為2011年年3月月1日至日至2

9、013年年3月月1日日.2011年年3月月1日至日至2011年年12月月31日，日，企業固定資產折舊企業固定資產折舊5000元，上交租賃費元，上交租賃費50000元（已包元（已包含固定資產的租賃費用），實現會計利潤含固定資產的租賃費用），實現會計利潤53000元（已元（已扣除租賃費），張先生未領取工資。已知該省規定的業主扣除租賃費），張先生未領取工資。已知該省規定的業主費用扣除標準為每月費用扣除標準為每月3500元。元。n方案一：將原企業的工商登記改變為個體工商戶方案一：將原企業的工商登記改變為個體工商戶n方案二：仍使用原企業的營業執照方案二：仍使用原企業的營業執照問：你認為哪一種方式更節稅呢

10、問：你認為哪一種方式更節稅呢?個人承包方式的選擇個人承包方式的選擇14將企業拆分將企業拆分n由于個體戶、個人獨資由于個體戶、個人獨資企業實行五級超額累進企業實行五級超額累進稅率，可通過將企業拆稅率，可通過將企業拆分，縮小其應稅所得的分，縮小其應稅所得的形式實現低稅負。形式實現低稅負。15二、二、征稅范圍征稅范圍o工資、薪金所得工資、薪金所得o個體工商戶的生產、經營所得個體工商戶的生產、經營所得o對企事業單位的承包經營、承租經營所得對企事業單位的承包經營、承租經營所得o勞務報酬所得勞務報酬所得o稿酬所得稿酬所得o特許權使用費所得特許權使用費所得o財產租賃所得財產租賃所得o財產轉讓所得財產轉讓所得

11、o利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得o偶然所得偶然所得16案例案例1 員工福利的稅務籌劃員工福利的稅務籌劃o李某是一建筑公司招聘的技術工人，合同上約李某是一建筑公司招聘的技術工人，合同上約定員工每月工資總額定員工每月工資總額6000元。元。o李某作為技術工人，工作地點經常變動，還經李某作為技術工人，工作地點經常變動，還經常加班加點，不能按時就餐，簽訂合同的時候已常加班加點，不能按時就餐，簽訂合同的時候已經約定了工資總額，公司不另外給予補助；同時，經約定了工資總額，公司不另外給予補助；同時，由于種種原因，公司也未辦理養老保險、住房公由于種種原因，公司也未辦理養老保險、住房公積金等保障性繳費

12、。積金等保障性繳費。o李某每月按照工資薪金所得李某每月按照工資薪金所得n應繳納個人所得稅：（應繳納個人所得稅：（6000-3500）10-105=145元元n全年應繳個人所得稅：全年應繳個人所得稅：14512=1740元元17稅收籌劃依據稅收籌劃依據o國家稅務總局關于印發征收個人所得稅若國家稅務總局關于印發征收個人所得稅若干問題的規定的通知（國稅發干問題的規定的通知（國稅發199489號）號）第二條第二款規定，誤餐補助不屬于工資、薪金第二條第二款規定，誤餐補助不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。薪金所得

13、項目的收入，不征稅。o誤餐補助、繳納的養老保險、住房公積金等可誤餐補助、繳納的養老保險、住房公積金等可以在稅前扣除。以在稅前扣除。18o建議該公司根據員工的實際情況，在工資總額不變的情況下：n1.核定誤餐補助標準，例如，每月300元，由李某取得餐飲發票到公司報銷；n2.公司給員工繳納養老保險、住房公積金等，例如每月繳費700元，員工個人承擔200元，公司承擔500元；o結果n每月李某領取工資6000 300-700=5000元n應繳個人所得稅：（5000 3500）3 0=45元；n全年應繳個人所得稅：4512=540元。n比籌劃前少繳個人所得稅：1740 540=1200元。192、選擇不同

14、的所得形式進行納稅籌、選擇不同的所得形式進行納稅籌劃劃 o工資、薪金所得適用工資、薪金所得適用3%45%的九級超額的九級超額累進稅率累進稅率o勞務報酬所得適用的是勞務報酬所得適用的是20%、30%、40%的三級超額累進稅率。的三級超額累進稅率。 20案例案例2o王先生是某高校教師，月工資收入為王先生是某高校教師，月工資收入為4000元。元。6月份，月份，王先生從某廣告公司獲得勞務報酬王先生從某廣告公司獲得勞務報酬2000元元o王先生的納稅情況是：如果王先生將這兩項所得合并為王先生的納稅情況是：如果王先生將這兩項所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生工資、薪金所得共同納稅，則王先生6月份應納

15、稅額為月份應納稅額為n(4000+20003500)10%105145（元）。（元）。21o而如果分別納稅，則納稅情況：而如果分別納稅，則納稅情況：o工資、薪金所得應納稅額工資、薪金所得應納稅額o (40003500)3%015（元）（元）o 勞務報酬所得應納稅額勞務報酬所得應納稅額o (2000-800)20%240（元）（元）o這兩項所得王先生共納稅額這兩項所得王先生共納稅額15240255（元）。顯然，對于王先生而言，將兩項所得（元）。顯然，對于王先生而言，將兩項所得合并納稅更合算，較后者可節稅合并納稅更合算，較后者可節稅110元元22案例案例3：工資報酬勞務化：工資報酬勞務化o王教授在

16、王教授在A公司兼職，公司兼職，2012年年1月份共取得工資月份共取得工資收入收入10萬元。萬元。(其中學校所發工資為其中學校所發工資為3000元，元，A公司工資所得為公司工資所得為97000元元)23o方案方案1：A公司與王教授有雇傭與被雇傭關系，則公司與王教授有雇傭與被雇傭關系，則10萬元應作為工資收入，應納個人所得稅為：萬元應作為工資收入，應納個人所得稅為： (100000-3500)45-13505=29920元。元。o方案方案2：A公司與王教授沒有雇傭與被雇傭關系，公司與王教授沒有雇傭與被雇傭關系，則則97萬元應作為勞務報酬所得，應納個人所得萬元應作為勞務報酬所得，應納個人所得稅為：稅

17、為： 97000(1-20)40-7000=24040元元o顯然方案顯然方案2可節稅可節稅5880元元24結論結論o一般來說，在應納稅所得額較低時（一般來說，在應納稅所得額較低時（20000元以元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務報酬所得適用下），工資薪金所得適用稅率比勞務報酬所得適用稅率要低，這時在可能的情況下將勞務報酬所得轉稅率要低，這時在可能的情況下將勞務報酬所得轉化為工資薪金所得，可以達到節稅目的；而在應納化為工資薪金所得，可以達到節稅目的；而在應納稅所得額較高時（稅所得額較高時（20000元以上），在可能的情況元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉化為勞務報酬所得，則可以達下將工資

18、薪金所得轉化為勞務報酬所得，則可以達到減輕稅收負擔的目的。到減輕稅收負擔的目的。253、通過所得的均衡分攤或分解進行稅收籌劃通過所得的均衡分攤或分解進行稅收籌劃o由于我國個人所得稅對工資、薪金所得適用由于我國個人所得稅對工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，因此，如果工資、薪金九級超額累進稅率，因此，如果工資、薪金所得較多則會適用較高的稅率，這時如果采所得較多則會適用較高的稅率，這時如果采用分攤規劃法，使得每月工資、薪金不超過用分攤規劃法，使得每月工資、薪金不超過起征點或者盡量控制在低稅率檔次，則可能起征點或者盡量控制在低稅率檔次，則可能獲得更多的實際收益，帶來更好的效果。獲得更多的實際收益，帶

19、來更好的效果。26案例案例4王先生月收入王先生月收入4000元（包括各類津貼和月獎元（包括各類津貼和月獎金），金），12月公司準備發月公司準備發3000元獎金。元獎金。o王先生在王先生在12月份一次性領取月份一次性領取3000元獎金，那么，元獎金，那么，應納個人所得稅為：應納個人所得稅為：o12月份應納所得稅額月份應納所得稅額 （總收入（總收入-扣除費用）稅率扣除費用）稅率-速算扣除數速算扣除數 （40003000-3500）10105245（元）（元）o第二年第二年1月份應納所得稅額月份應納所得稅額 （總收入（總收入-扣除費用）稅率扣除費用）稅率-速算扣除數速算扣除數 （4000-3500）

20、3015（元）（元）o兩月合計納稅兩月合計納稅24515260（元）（元）27o王先生將王先生將3000元獎金分別在元獎金分別在12月份和次年月份和次年1月月各領一半，則王先生應納個人所得稅額為：各領一半，則王先生應納個人所得稅額為：o12月份應納所得稅稅額月份應納所得稅稅額n（400015003500）1010595（元）（元）o次年次年1月份與上年月份與上年12月份應納個人所得稅額相同月份應納個人所得稅額相同o兩月合計納稅兩月合計納稅9595190（元）（元）o由此可見，分攤收入可以降低稅率檔次，為王先由此可見，分攤收入可以降低稅率檔次，為王先生多帶來實際收益生多帶來實際收益70元（元（260190）。）。284、利用非貨幣支付方式進行稅收籌劃、利用非貨幣支付方式進行稅收籌劃 o企業為員工提供住房企業為員工提供住房 o企業統一為職工提供旅游機會企業統一為職工提供旅游機會o企業給職工提供培訓機會企業給職工提供培訓機會o企業提供員工福利設施企業提供員工福利設施29o李先生每月工資收入為李先生每月工資收入為5000元，其中元，其中1500元為每月的房費元為每月的房費支出，剩下的支出，剩下的3500元是可用于其他消費和儲蓄的收入。元是可用于其他消費和儲蓄的收入。o方案一：李