1、1第六章第六章 固定資產固定資產 第一節第一節 固定資產概述固定資產概述第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊第四節第四節 固定資產的后續支出固定資產的后續支出第五節第五節 固定資產的清理固定資產的清理第六節第六節 固定資產清查固定資產清查第七節第七節 固定資產的期末計價及報表列示固定資產的期末計價及報表列示 2第一節第一節 固定資產概述固定資產概述一、固定資產的性質一、固定資產的性質 二、固定資產的分類二、固定資產的分類三、固定資產的計價三、固定資產的計價四、固定資產核算的科目設置四、固定資產核算的科目設置3一、固定資產的的性質一、固定資產的的性質我

2、國的我國的企業會計準則第企業會計準則第4 4號號固定資產固定資產給固定資給固定資產做了較為明確的定義，指出固定資產是同時具有產做了較為明確的定義，指出固定資產是同時具有以下特征的有形資產：以下特征的有形資產：（1 1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；有的；（2 2）使用壽命超過一個會計年度。）使用壽命超過一個會計年度。4特征特征有形資產有形資產 供企業長期使用供企業長期使用不以投資和銷售為目的不以投資和銷售為目的 具有可衡量的未來經濟利益具有可衡量的未來經濟利益 5固定資產的確認（滿足兩個條件）固定資產的確認（滿足兩個條件）v該固定資產包

3、含的經濟利益很可能流入企業該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業v該固定資產的成本能夠可靠地計量該固定資產的成本能夠可靠地計量 在實務中，應注意：在實務中，應注意：融資租入的融資租入的固定資產固定資產 是否作為企業是否作為企業的固定資產的固定資產固定資產的各組成部分具有不同使用壽命、固定資產的各組成部分具有不同使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。確認為單項固定資產。 6二、固定資產的分類二、固定資產的分類（一）按經濟用途分類（一）按經濟用途分類生產經營用固定資產生產經營用固定資產 非生產經營用固定資產非生產經營用固定資產 7

4、二、固定資產的分類二、固定資產的分類（二）按使用情況分類（二）按使用情況分類使用中固定資產使用中固定資產 未使用固定資產未使用固定資產 不需用固定資產不需用固定資產出租固定資產出租固定資產8二、固定資產的分類二、固定資產的分類（三）按所有權分類（三）按所有權分類自有固定資產自有固定資產 融資租入固定資產融資租入固定資產 9二、固定資產的分類二、固定資產的分類在會計實務中，企業是將幾種分類標準結合起來，在會計實務中，企業是將幾種分類標準結合起來，采用綜合的標準對固定資產進行分類。采用綜合的標準對固定資產進行分類。 固定資產的固定資產的綜合分類綜合分類生產經營用固定資產生產經營用固定資產租出固定資

5、產租出固定資產( (經營租賃經營租賃) )非生產經營用固定資產非生產經營用固定資產不需用固定資產不需用固定資產未使用固定資產未使用固定資產土地土地( (過去已經估價單獨入賬的土地過去已經估價單獨入賬的土地) )融資租入固定資產融資租入固定資產10三、固定資產的計價三、固定資產的計價（一）原始價值（實際成本（一）原始價值（實際成本/ /歷史成本）歷史成本）是指取得某項固定資產時和直至使該項固定資產達到是指取得某項固定資產時和直至使該項固定資產達到預定可使用狀態前所實際支付的各項必要的、合理預定可使用狀態前所實際支付的各項必要的、合理的支出，一般包括買價、進口關稅、運輸費、場地的支出，一般包括買價

6、、進口關稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業人員服務費和其他整理費、裝卸費、安裝費、專業人員服務費和其他稅費等。稅費等。 基本計價基本計價標準標準11三、固定資產的計價標準三、固定資產的計價標準（二）重置價值（二）重置價值 是指在現時的生產技術和市場條件下，重新購是指在現時的生產技術和市場條件下，重新購置同樣的固定資產所需支付的全部代價。置同樣的固定資產所需支付的全部代價。 反映的是固反映的是固定資產的現定資產的現時價值時價值 12三、固定資產的計價標準三、固定資產的計價標準（三）折余價值（凈值）（三）折余價值（凈值） 固定資產折余價值是指固定資產原始價值減去固定資產折余價值是指固定資

7、產原始價值減去折舊后的余額，也稱凈值。折舊后的余額，也稱凈值。 計算盤虧、出售、計算盤虧、出售、報廢、毀損等利得報廢、毀損等利得或損失的依據或損失的依據13三、固定資產的計價標準三、固定資產的計價標準（四）現值（四）現值現值是指固定資產在使用期間以及處置時產生現值是指固定資產在使用期間以及處置時產生的未來凈現金流量的折現值。的未來凈現金流量的折現值。期末計價期末計價14四、固定資產核算的科目設置四、固定資產核算的科目設置v“固定資產固定資產”科目：科目：核算固定資產的原始價值核算固定資產的原始價值設設“固定資產登記簿固定資產登記簿”和和“固定資產卡片固定資產卡片”進行明進行明細核算。細核算。v

8、“累計折舊累計折舊”科目：科目：“固定資產固定資產”的備抵科目的備抵科目v“工程物資工程物資”科目科目v“在建工程在建工程”科目科目v“固定資產清理固定資產清理”科目科目v“固定資產減值準備固定資產減值準備”、“在建工程減值準在建工程減值準備備”、“工程物資減值準備工程物資減值準備”等科目等科目15第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得一、固定資產的購置一、固定資產的購置二、固定資產的自行建造二、固定資產的自行建造三、接受投資的固定資產三、接受投資的固定資產16一、固定資產的購置一、固定資產的購置（一）購入不需要安裝的固定資產（一）購入不需要安裝的固定資產 原始價值原始價值= =買價買價+

9、 +相關稅費相關稅費+ +包裝運雜費包裝運雜費注：注：自自2009年年1月月1日起，用于日起，用于增值稅應稅項目增值稅應稅項目的固定資產的固定資產（生產經營用生產經營用固定資產），增值稅進項稅額可以抵扣；用于固定資產），增值稅進項稅額可以抵扣；用于非增值稅應稅項目非增值稅應稅項目的固定資產，進項稅額不得抵扣，計入固的固定資產，進項稅額不得抵扣，計入固定資產成本。購買定資產成本。購買不動產不動產不交納增值稅。不交納增值稅。小汽車等小汽車等屬于高檔屬于高檔消費品，其增值稅進項稅額不得抵扣。消費品，其增值稅進項稅額不得抵扣。 借：固定資產借：固定資產 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅

10、額進項稅額) )( (應稅項目應稅項目) ) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 17例例6-16-1某企業購入不需安裝的機器設備一臺，用銀某企業購入不需安裝的機器設備一臺，用銀行存款支付買價行存款支付買價20 00020 000元，增值稅元，增值稅3 4003 400元，包元，包裝費裝費700700元，運輸費元，運輸費200200元元( (其中其中7%7%可作為增值稅可作為增值稅進項稅額抵扣進項稅額抵扣) )，機器設備投入使用。，機器設備投入使用。固定資產原始價值固定資產原始價值=20 000100200（17%）=20 286（元）（元）增值稅進項稅額增值稅進項稅額=3 400 200 7%=3

11、 414（元）（元）借：固定資產借：固定資產 20 286 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 3 414 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 70018注：注：采用一攬子購買方式進行購買，將購買的總成本采用一攬子購買方式進行購買，將購買的總成本按每項資產的公允價值占各項資產公允價值的比例按每項資產的公允價值占各項資產公允價值的比例進行分配，以確定各項資產的入賬價值。進行分配，以確定各項資產的入賬價值。（判斷題）（判斷題）企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產時，應按各項固定資產公允價值的比例對固定資產時，應按各項固定資產公允價值的比

12、例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本?？偝杀具M行分配，分別確定各項固定資產的成本。（ ） 19一、固定資產的購置一、固定資產的購置（二）購入需要安裝的固定資產（二）購入需要安裝的固定資產 原始價值原始價值= =買價買價+ +相關稅費相關稅費+ +包裝運雜費包裝運雜費+ +安裝費安裝費1.1.固定資產運抵企業，等待安裝固定資產運抵企業，等待安裝 借：在建工程借：在建工程 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) )( (應稅項目應稅項目) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 2.2.投入安裝，并支付安裝成本投入安裝，并支付安裝成本 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸

13、：銀行存款3.3.安裝完畢，達到預定可使用狀態安裝完畢，達到預定可使用狀態 借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程20 例例6-26-2某企業購入需要安裝的機器設備一臺，用銀行存款支某企業購入需要安裝的機器設備一臺，用銀行存款支付買價付買價10 00010 000元，增值稅元，增值稅1 7001 700元，包裝費元，包裝費200200元，運輸費元，運輸費100100元（其中元（其中7%7%可作為增值稅進項稅額抵扣）；機器設備出可作為增值稅進項稅額抵扣）；機器設備出包安裝，用銀行存款支付安裝費包安裝，用銀行存款支付安裝費500500元。該機器設備安裝完元。該機器設備安裝完工后交付使用

14、。工后交付使用。（1）購入固定資產）購入固定資產固定資產原始價值固定資產原始價值=10 000200100（1-7%）=10 293（元）（元） 增值稅進項稅額增值稅進項稅額=1 700十十1007%=1 707（元）（元）借：在建工程借：在建工程 10 293 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 1 707 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000（3）工程完工）工程完工 借：固定資產借：固定資產 10 793 貸：在建工程貸：在建工程 10 793（2）支付安裝費）支付安裝費 借：在建工程借：在建工程 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 50021二、固定資產的自行建造二

15、、固定資產的自行建造v企業應設置企業應設置“在建工程在建工程”科目。科目。v平時固定資產建造期間實際發生的各項工程支出均平時固定資產建造期間實際發生的各項工程支出均計入計入“在建工程在建工程”科目，待固定資產建造工程完工科目，待固定資產建造工程完工并達到預定可使用狀態后，再將固定資產實際建造并達到預定可使用狀態后，再將固定資產實際建造成本從成本從“在建工程在建工程”科目一次轉入科目一次轉入“固定資產固定資產”科科目，作為固定資產入賬價值。目，作為固定資產入賬價值。22（一）采用自營方式建造固定資產（一）采用自營方式建造固定資產1 1、購入工程物資、購入工程物資 借：工程物資借：工程物資 應交稅

16、費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）( (應稅項目應稅項目) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、自營工程領用工程物資、自營工程領用工程物資 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資3 3、自營工程領用本企業生產用材料、自營工程領用本企業生產用材料 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額轉出進項稅額轉出) )( (非應稅項目非應稅項目) )4 4、自營工程領用本企業商品產品：、自營工程領用本企業商品產品：作視同銷售處理作視同銷售處理 借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增

17、值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )235 5、自營工程負擔的職工工資和福利費、自營工程負擔的職工工資和福利費 借：在建工程借：在建工程 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬6 6、輔助生產部門為自營工程提供產品或勞務、輔助生產部門為自營工程提供產品或勞務 借：在建工程借：在建工程 貸：生產成本貸：生產成本輔助生產成本輔助生產成本7 7、 企業自營工程發生的其他支出企業自營工程發生的其他支出 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款8 8、 自營工程交付使用前應負擔的長期負債利息自營工程交付使用前應負擔的長期負債利息 借：在建工程借：在建工程 貸：長期借款貸：長期借款9 9、自營工

18、程中發生的報廢損失，應計入工程成本；發生的、自營工程中發生的報廢損失，應計入工程成本；發生的殘料，應沖減工程成本。殘料，應沖減工程成本。 借：原材料借：原材料 貸：在建工程貸：在建工程241010、工程物資盤點、工程物資盤點盤虧：盤虧： 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資盤盈：作相反的處理。盤盈：作相反的處理。1111、自營工程交付使用、自營工程交付使用 借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程1212、已交付使用的固定資產辦理竣工結算時，如該項固定、已交付使用的固定資產辦理竣工結算時，如該項固定資產的實際原值大于原入賬價值，應對原入賬價值進行資產的實際原值大于原入賬

19、價值，應對原入賬價值進行調整。調整。 借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程實際原值小于原入賬價值的差額作相反處理。實際原值小于原入賬價值的差額作相反處理。例例6-36-325例：例：某企業自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資某企業自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500 000000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設。元，全部用于工程建設。領用本企業生產的水泥一批，實際成本為領用本企業生產的水泥一批，實際成本為80 000元，稅務元，稅務部門確定的計稅價格為部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅率元，增值稅率17%。工程。工程人員

20、應計工資人員應計工資100 000元，支付的其他費用元，支付的其他費用30 000元。工元。工程完工并達到預定可使用狀態。程完工并達到預定可使用狀態。（1）購入工程物資購入工程物資 借：工程物資借：工程物資 585 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585 000（2）工程領用工程物資工程領用工程物資 借：在建工程借：在建工程 585 000 貸：工程物資貸：工程物資 585 00026（3）工程領用本企業生產的水泥：作視同銷售處理工程領用本企業生產的水泥：作視同銷售處理 借：在建工程借：在建工程 97 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 80 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項

21、稅額銷項稅額) 17 000（4 4）分配工程人員工資分配工程人員工資 借：在建工程借：在建工程 100 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 100 000（5）支付工程發生的其他費用支付工程發生的其他費用 借：在建工程借：在建工程 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000（6）工程完工，結轉工程成本工程完工，結轉工程成本工程成本工程成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000(元元) 借：固定資產借：固定資產 812 000 貸：在建工程貸：在建工程 812 00027（二）采用出包方式建造固定資產（二）采用出包方式建造固定資產預付工程價

22、款時預付工程價款時 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款工程完工補付工程價款時工程完工補付工程價款時 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款出包工程在竣工結算之前應負擔的長期負債利息出包工程在竣工結算之前應負擔的長期負債利息 借：在建工程借：在建工程 貸：長期借款等貸：長期借款等出包工程完工后出包工程完工后 借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程例例6428三、接受投資的固定資產三、接受投資的固定資產企業接受固定資產投資時，應企業接受固定資產投資時，應按投資合同或協議約定按投資合同或協議約定的價值計價的價值計價，合同或協議約定的價值不公允的除外。合同或協議

23、約定的價值不公允的除外。 借：固定資產借：固定資產 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本） 資本公積資本公積（可能會存在）（可能會存在）29第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊一、折舊的性質一、折舊的性質二、計提折舊應考慮的因素二、計提折舊應考慮的因素三、折舊的計算方法三、折舊的計算方法30一、折舊的性質一、折舊的性質 固定資產固定資產折舊折舊是指固定資產由于損耗而減少的價值。是指固定資產由于損耗而減少的價值。 固定資產損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。固定資產損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。v有形損耗有形損耗是指固定資產在使

24、用過程中由于使用和是指固定資產在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；v無形損耗無形損耗是指由于技術進步而引起的固定資產價是指由于技術進步而引起的固定資產價值上的損耗。值上的損耗。固定資產與存貨不同，它的價值不是一次轉移計入固定資產與存貨不同，它的價值不是一次轉移計入產品成本或費用；而是在長期使用過程中，隨著產品成本或費用；而是在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費項目分期計入產品成本或期損耗程度，以折舊費項目分期計入產品成本或期間費用，并通過取得相應的收入而得到補償。間費用，并通過取得相應的收入而得到補償。31二、計提折舊應考慮的因

25、素二、計提折舊應考慮的因素固定資產原值固定資產原值預計凈殘值預計凈殘值固定資產的使用壽命固定資產的使用壽命原值原值預計凈殘值預計凈殘值=應計提折舊總額應計提折舊總額兩者之差為兩者之差為應計提折舊應計提折舊總額總額固定資產減值準備固定資產減值準備32三、折舊的計算方法三、折舊的計算方法常用的固定資產折舊計算方法可以分為兩類：常用的固定資產折舊計算方法可以分為兩類：直線直線法法和和加速折舊法加速折舊法。（一）直線法（一）直線法（二）加速折舊法（二）加速折舊法（三）直線法與加速折舊法的比較（三）直線法與加速折舊法的比較 （四）計提折舊的范圍（四）計提折舊的范圍（五）計提折舊的總分類核算（五）計提折舊

26、的總分類核算平均年限法平均年限法工作量法工作量法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年數總和法年數總和法33（一）直線法（一）直線法直線法是指按照時間或完成的工作量直線法是指按照時間或完成的工作量平均平均計提折舊的計提折舊的方法，主要包括：方法，主要包括： 1.1.平均年限法平均年限法 2.2.工作量法工作量法 341.平均年限法平均年限法 月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額/12/12固定資固定資產原值產原值預計殘預計殘值收入值收入預計清預計清理費用理費用預計使用年限預計使用年限年折舊額年折舊額固定資產應計提折舊總額固定資產應計提折舊總額預計使用年限預計使用年限35在實際工作中，固定資產折舊額一般根據

27、固定資產原值乘以在實際工作中，固定資產折舊額一般根據固定資產原值乘以折舊率計算。年折舊率計算公式為：折舊率計算。年折舊率計算公式為： 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/12/12 月折舊額固定資產原值月折舊額固定資產原值月折舊率月折舊率 例例65年折舊額年折舊額原值原值年折舊率年折舊率1 1 預計凈殘值率預計凈殘值率預計使用年限預計使用年限( (原值原值 預計凈殘值預計凈殘值)/)/預計使用年限預計使用年限原值原值362.工作量法工作量法工作量法工作量法是指按照固定資產預計完成的工作總量平均計提折舊是指按照固定資產預計完成的工作總量平均計提折舊的方法。的方法。 不同的固定資產，其工作量有不同的

28、表現形式。對于運輸設備不同的固定資產，其工作量有不同的表現形式。對于運輸設備來說，其工作量表現為運輸里程；對于機器設備來說，其工來說，其工作量表現為運輸里程；對于機器設備來說，其工作量表現為機器工時和機器臺班。作量表現為機器工時和機器臺班。工作量法一般適用于工作量法一般適用于適用于適用于價值較高、工作量不很均衡價值較高、工作量不很均衡的的大型大型精密機床以及運輸設備等固定資產的折舊計算。這些固定資精密機床以及運輸設備等固定資產的折舊計算。這些固定資產的價值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限產的價值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計提折舊，會使各月成本費用的負擔不夠合理。

29、法計提折舊，會使各月成本費用的負擔不夠合理。例例66某項固定資某項固定資產單位工作產單位工作量折舊額量折舊額該項固定資產應計提折舊總額該項固定資產應計提折舊總額該項固定資產預計完成的工作總量該項固定資產預計完成的工作總量該項固定資該項固定資產月折舊額產月折舊額該項固定資產單位該項固定資產單位工作量提折舊額工作量提折舊額該項固定資產該月該項固定資產該月完成的工作總量完成的工作總量37（二）加速折舊法（二）加速折舊法加速折舊法加速折舊法也稱為遞減費用法，是指在固定資產使用初期計提也稱為遞減費用法，是指在固定資產使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。折舊較多而在后期計提折

30、舊較少，從而相對加速折舊的方法。采用加速折舊法，采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢各年的折舊額呈遞減趨勢。加速折舊法一。加速折舊法一般只采用般只采用個別個別折舊方式。折舊方式。為了簡化折舊計算工作，月折舊額一般按年折舊額除以為了簡化折舊計算工作，月折舊額一般按年折舊額除以1212計算。計算。如果某項固定資產開始計提折舊的時間不是年初（如果某項固定資產開始計提折舊的時間不是年初（1 1月份），月份），則該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個月的折舊額（即則該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個月的折舊額（即開始計提折舊開始計提折舊1 1年之內各月的折舊額），均按年折舊額的月平年之內各月的折舊額）

31、，均按年折舊額的月平均數計算。均數計算。會計準則允許使用的加速折舊法有：會計準則允許使用的加速折舊法有： 1.1.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 2.2.年數總和法年數總和法38 1.1.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產預計凈殘值的是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，用直線折舊率的雙倍去乘固定資產在每一情況下，用直線折舊率的雙倍去乘固定資產在每一會計期初的賬面凈值計提折舊的方法。會計期初的賬面凈值計提折舊的方法。年折舊率年折舊率2預計使用年限預計使用年限100%年折舊額年折舊額=固定資產期初凈值固定資產期初凈值年折舊率年折舊率月折舊額月折舊額年折舊額

32、年折舊額12遂年遞減遂年遞減各年不變各年不變( (直線法折舊率的兩倍直線法折舊率的兩倍) )39采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產預計凈殘值。但是，必須注意下面兩個問題：預計凈殘值。但是，必須注意下面兩個問題：（1 1）在預計使用年限結束時，應避免固定資產凈值）在預計使用年限結束時，應避免固定資產凈值大于預計凈殘值（大于預計凈殘值（少提折舊少提折舊）；）；（2 2）在預計使用年限內，應避免固定資產期末凈值）在預計使用年限內，應避免固定資產期末凈值小于預計凈殘值（小于預計凈殘值（多提折舊多提折舊）。）。例例67、68注意：注意：采用雙倍余

33、額遞減法，一般在固定資產折舊年限到期采用雙倍余額遞減法，一般在固定資產折舊年限到期前兩年內將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均前兩年內將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。攤銷。40年份年份期初凈值期初凈值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊期末凈值期末凈值1234560 00036 00021 60012 9607 48040%40%40%24 00014 400 8 6405 4805 48024 00038 40047 04052 52058 00036 00021 60012 9607 4802 000折舊計算表（雙倍余額遞減法）折舊計算表（雙倍余額遞減

34、法）第第4年：年：按雙倍余額遞減法計提折舊按雙倍余額遞減法計提折舊=12 96040%=5 184(元元)按平均年限法計提折舊按平均年限法計提折舊=(12 960-2 000)/2=5 480(元元)由于按雙倍余額遞減法計提的折舊小于按平均年限法計提由于按雙倍余額遞減法計提的折舊小于按平均年限法計提的折舊，所以從第的折舊，所以從第4年開始改按平均年限法計提折舊。年開始改按平均年限法計提折舊。例例6-7 年折舊率年折舊率=2/5100%=40%41年份年份期初凈值期初凈值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊期末凈值期末凈值1234560 00036 00021 60012 96040

35、%40%40%24 00014 400 8 6402 96024 00038 40047 04050 00036 00021 60012 96010 000例例6-8 折舊計算表（雙倍余額遞減法）折舊計算表（雙倍余額遞減法）第第4年：年：如按雙倍余額遞減法計提折舊如按雙倍余額遞減法計提折舊=12 96040%=5 184(元元)則第則第4年末凈值年末凈值=12 960-5 184=7 776(元元) 預計凈殘值預計凈殘值10 000元元所以第所以第4年計提折舊年計提折舊=12 960-10 000=2 960(元元)第第5年不再計提折舊。年不再計提折舊。422.2.年數總和法年數總和法年數總和

36、法年數總和法是指按固定資產應計提折舊總額和某年尚是指按固定資產應計提折舊總額和某年尚可使用年數占各年尚可使用年數總和的比重（即年可使用年數占各年尚可使用年數總和的比重（即年折舊率，折舊率，用分數表示用分數表示）計提折舊的方法。）計提折舊的方法。年折舊率年折舊率尚可使用年數尚可使用年數預計使用年限的年數總和預計使用年限的年數總和( (n預計使用年限預計使用年限) )n-已使用年限已使用年限1+2+ +nn-已使用年限已使用年限n(1+n) 2年折舊額年折舊額= =應計提折舊總額應計提折舊總額年折舊率年折舊率月折舊額月折舊額年折舊額年折舊額12各年不變各年不變遂年遞減遂年遞減43年份年份應計提折舊

37、總額應計提折舊總額年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊1234560000-3000=57000570005700057000570005/154/153/152/151/1519 00015 20011 4007 6003 80019 00034 20045 60053 20057 000例例6-9 折舊計算表（年數總和法）折舊計算表（年數總和法）44（三）直線法與加速折舊法的比較（三）直線法與加速折舊法的比較 采用采用直線法直線法計提折舊，固定資產的轉移價值平均攤計提折舊，固定資產的轉移價值平均攤配于其使用的各個會計期間或完成的工作量，優配于其使用的各個會計期間或完成的工作量，

38、優點是使用方便，易于理解。但是，這種方法沒有點是使用方便，易于理解。但是，這種方法沒有考慮固定資產使用過程中相關支出攤配于各個會考慮固定資產使用過程中相關支出攤配于各個會計期間或完成的工作量的均衡性。因為隨著固定計期間或完成的工作量的均衡性。因為隨著固定資產使用時間的推移，其磨損程度也會逐漸增加，資產使用時間的推移，其磨損程度也會逐漸增加，使用后期的維修費支出將會高于使用前期的維修使用后期的維修費支出將會高于使用前期的維修費支出，即使費支出，即使各個會計期間或單位工作量負擔的各個會計期間或單位工作量負擔的折舊費相同，但各個會計期間或單位工作量負擔折舊費相同，但各個會計期間或單位工作量負擔的固定

39、資產使用成本（折舊費與維修費之和）將的固定資產使用成本（折舊費與維修費之和）將會不同。會不同。45采用加速折舊法計提折舊，克服了直線法的不足。采用加速折舊法計提折舊，克服了直線法的不足。因為這種方法前期計提的折舊費較多而維修費較因為這種方法前期計提的折舊費較多而維修費較少，后期計提的折舊費較少而維修費較多，從而少，后期計提的折舊費較少而維修費較多，從而保持了保持了各個會計期間負擔的固定資產使用成本的各個會計期間負擔的固定資產使用成本的均衡性均衡性。此外，由于這種方法前期計提的折舊費。此外，由于這種方法前期計提的折舊費較多，能夠使固定資產投資在前期較多地收回，較多，能夠使固定資產投資在前期較多地

40、收回，在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，符合符合謹慎原則謹慎原則。但是，在固定資產各期工作量不。但是，在固定資產各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導致單位工作量負均衡的情況下，這種方法可能導致單位工作量負擔的固定資產使用成本不夠均衡。此外，由于這擔的固定資產使用成本不夠均衡。此外，由于這種方法不適宜采用分類折舊方式，在固定資產數種方法不適宜采用分類折舊方式，在固定資產數量較多的情況下，計提折舊的工作量較大。量較多的情況下，計提折舊的工作量較大。 46企業在計

41、提折舊時，可以根據具體情況，選擇各種企業在計提折舊時，可以根據具體情況，選擇各種折舊計算方法。但是，需要指出的是，按照可比折舊計算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原則，某種折舊方法一經選定，不應隨意改變，性原則，某種折舊方法一經選定，不應隨意改變，以保證會計核算方法的前后期一致，便于進行比以保證會計核算方法的前后期一致，便于進行比較分析。如果企業根據具體情況的變化決定改變較分析。如果企業根據具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時間一般應為年初，以保持年折舊方法，其變更時間一般應為年初，以保持年度內折舊方法的一致，并將變更理由及折舊方法度內折舊方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對損益

42、的影響在會計報表附注中予以揭示。改變后對損益的影響在會計報表附注中予以揭示。47（四）計提折舊的范圍（四）計提折舊的范圍除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：1、已經提足折舊繼續使用的固定資產；、已經提足折舊繼續使用的固定資產；2、單獨估價作為固定資產入賬的土地。、單獨估價作為固定資產入賬的土地。注意以下幾點：注意以下幾點：1、固定資產應按月計提折舊，當月增加的固定資產當月不提、固定資產應按月計提折舊，當月增加的固定資產當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產當月照提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產當月照提折舊，從下月起不提

43、折舊。折舊，從下月起不提折舊。2、固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折、固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。3、已達到預定可使用狀態但尚未竣工決算的固定資產，應當、已達到預定可使用狀態但尚未竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。已計提的折舊額。48（五）計提折舊的總分類核算（五）計提折舊的

44、總分類核算為了進行計提折舊的總分類核算，企業應為了進行計提折舊的總分類核算，企業應按月按月根據固根據固定資產計提折舊的范圍和采用的折舊計算方法，編定資產計提折舊的范圍和采用的折舊計算方法，編制固定資產折舊計算表。固定資產計算表應反映各制固定資產折舊計算表。固定資產計算表應反映各個使用單位各類固定資產的當月應計提的折舊額。個使用單位各類固定資產的當月應計提的折舊額。企業計提的固定資產折舊，應按企業計提的固定資產折舊，應按用途用途進行分配進行分配 借：借：制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 其他業務成本其他業務成本 貸：貸：累計折舊累計折舊49第四節第四節 固定

45、資產的后續支出固定資產的后續支出固定資產的后續支出，是指固定資產投入使用固定資產的后續支出，是指固定資產投入使用以后發生的修理和改擴建等支出。以后發生的修理和改擴建等支出。 一、固定資產的修理一、固定資產的修理二、固定資產的改擴建二、固定資產的改擴建三、固定資產的裝修三、固定資產的裝修50新準則對后續支出的處理原則：新準則對后續支出的處理原則：1 1、與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固、與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益（稱為（稱為費用化的后續支出費用化的后續支出）；）；2 2、與固定資產有

46、關的更新改造等后續支出，符合固定、與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的應當計入固定資產成本（稱為資產確認條件的應當計入固定資產成本（稱為資本資本化的后續支出化的后續支出）。）。51一、固定資產的修理一、固定資產的修理固定資產在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨固定資產在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發生部分零部件的損壞。為了保證損等原因，往往發生部分零部件的損壞。為了保證固定資產的正常運轉及使用，企業需要對固定資產固定資產的正常運轉及使用，企業需要對固定資產進行必要的修理。進行必要的修理。 （一）固定資產修理的特點（一）固定資產修理的特點 （二）固定

47、資產修理的核算方法（二）固定資產修理的核算方法52（一）固定資產修理的特點（一）固定資產修理的特點1 1、日常修理的特點是：、日常修理的特點是：修理范圍小，成本支出少，修理范圍小，成本支出少，修理次數多，間隔時間短修理次數多，間隔時間短。2 2、大修理的特點是：、大修理的特點是：修理范圍大，成本支出多，修修理范圍大，成本支出多，修理次數少，間隔時間長理次數少，間隔時間長。（二）固定資產修理的核算方法（二）固定資產修理的核算方法（費用化費用化）固定資產的日常修理費用、大修理費用等支出，只固定資產的日常修理費用、大修理費用等支出，只是確保固定資產的正常工作狀況，一般不產生未是確保固定資產的正常工作

48、狀況，一般不產生未來的經濟利益。因此，通常不符合固定資產的確來的經濟利益。因此，通常不符合固定資產的確認條件，在發生時直接計入當期損益。認條件，在發生時直接計入當期損益。53新準則規定：新準則規定：生產車間和行生產車間和行政管理部門政管理部門發發生的固定資產生的固定資產修理費用修理費用 計入計入管理費用管理費用 專設專設銷售機構銷售機構發生的固定資發生的固定資產修理費用產修理費用 計入計入銷售費用銷售費用 說明：說明：新準則規定，生產車間固定資產修理費計入管理費新準則規定，生產車間固定資產修理費計入管理費用。但這種處理方法可能導致產品成本不實。用。但這種處理方法可能導致產品成本不實。54二、固

49、定資產的改擴建二、固定資產的改擴建（一）固定資產改擴建的特點（一）固定資產改擴建的特點（二）固定資產改擴建的核算（二）固定資產改擴建的核算 55（一）固定資產改擴建的特點（一）固定資產改擴建的特點 固定資產的改擴建是指對原有固定資產進行的改良和擴充。固定資產的改擴建是指對原有固定資產進行的改良和擴充。固定資產固定資產改良改良（即改建）是指為了提高固定資產的質量而采?。锤慕ǎ┦侵笧榱颂岣吖潭ㄙY產的質量而采取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。固定資產固定資產擴充擴充（即擴建）是指為了提高固定資產的生產能力而（即擴建）是指為了提高固定資產的生產能力而采取的

50、措施，如房屋增加樓層等。采取的措施，如房屋增加樓層等。由于固定資產改擴建后，可以使固定資產的質量有所提高，或由于固定資產改擴建后，可以使固定資產的質量有所提高，或在實物量上有所增加，因而其原值也會有所增加。固定資產在實物量上有所增加，因而其原值也會有所增加。固定資產改擴建后，有些會延長使用年限從而增加生產能力，有些則改擴建后，有些會延長使用年限從而增加生產能力，有些則僅僅會提高產品質量或增加生產能力而不延長使用年限。僅僅會提高產品質量或增加生產能力而不延長使用年限。56（二）固定資產改擴建的核算（二）固定資產改擴建的核算（資本化資本化）企業在固定資產進行改擴建的期間，由于停止使用，企業在固定資

51、產進行改擴建的期間，由于停止使用，工期又比較長，因而應在改擴建之前，將其工期又比較長，因而應在改擴建之前，將其賬面價賬面價值值轉作在建工程。轉作在建工程。 固定資產賬面價值固定資產賬面價值= =原值已提折舊已提減值準備原值已提折舊已提減值準備 借：在建工程借：在建工程 累計折舊累計折舊 固定資產減值準備固定資產減值準備 貸：固定資產貸：固定資產固定資產改擴建工程支出一般為固定資產改擴建工程支出一般為資本化資本化的后續支出，的后續支出，其核算與自建工程支出的核算方法相同，應通過其核算與自建工程支出的核算方法相同，應通過“在建工程在建工程”科目核算?？颇亢怂?。57固定資產改擴建過程中拆除的原有部件

52、，其殘值計固定資產改擴建過程中拆除的原有部件，其殘值計價回收時，應沖減改擴建工程支出。價回收時，應沖減改擴建工程支出。 借：原材料等借：原材料等 貸：在建工程貸：在建工程固定資產改擴建工程完工后，應將改擴建工程的全固定資產改擴建工程完工后，應將改擴建工程的全部成本轉為改擴建后的固定資產原值。部成本轉為改擴建后的固定資產原值。 借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程 固定資產固定資產改擴建期間應停止計提折舊改擴建期間應停止計提折舊，改擴建后，改擴建后，應對改擴建后各期的固定資產折舊額進行調整。應對改擴建后各期的固定資產折舊額進行調整。例例61058例：例：2007年年3月月31日，甲

53、公司采用出包方式對一機床進行改良，日，甲公司采用出包方式對一機床進行改良，該機床原值為該機床原值為3600萬元，預計使用萬元，預計使用5年，已使用年，已使用3年，預計年，預計凈殘值為凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊。甲公司支付出包工，采用平均年限法計提折舊。甲公司支付出包工程款程款96萬元。萬元。2007年年8月月31日，改良工程達到預定可使用狀日，改良工程達到預定可使用狀態并投入使用，改良后預計尚可使用態并投入使用，改良后預計尚可使用4年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為0。要求：要求：計算該機床計算該機床2007年應計提的折舊額。年應計提的折舊額。 2007年年13月應計提折舊為：月應計提折

54、舊為： 3600/（512）3=180（萬元）（萬元） 2007年年48月停止計提折舊。月停止計提折舊。 改良后的賬面價值為改良后的賬面價值為3600-3600/53+96=1536（萬元）（萬元） 2007年年912月應計提折舊為：月應計提折舊為： 1536/（412）4=128（萬元）（萬元） 所以所以2007年一共計提折舊額年一共計提折舊額=180+128=308（萬元）（萬元） 59三、固定資產的裝修三、固定資產的裝修企業對固定資產進行企業對固定資產進行裝修裝修，如果裝修的受益期限與固，如果裝修的受益期限與固定資產整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足定資產整體的受益期限不同，則其裝修

55、支出在滿足固定資產確認條件的情況下，應單獨作為一類固定固定資產確認條件的情況下，應單獨作為一類固定資產進行核算，單獨計提折舊。資產進行核算，單獨計提折舊。例例61160作業：作業：P158練習題第練習題第2題題61第五節第五節 固定資產的清理固定資產的清理一、固定資產的出售一、固定資產的出售二、固定資產的報廢二、固定資產的報廢 62固定資產處置固定資產處置固定資產處置，包括固定資產的固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。等。固定資產處置一般通過固定資產處置一般通過“固定資產清理固定

56、資產清理”科目核算?？颇亢怂?。轉入清理的固定資產轉入清理的固定資產賬面價值賬面價值 清理過程中發生的各清理過程中發生的各項收入項收入固定資產清理固定資產清理借差：清理凈損失借差：清理凈損失 清理過程發生的相關清理過程發生的相關稅費及其他費用稅費及其他費用貸差：清理凈收益貸差：清理凈收益 結轉清理凈損失結轉清理凈損失 結轉清理凈收益結轉清理凈收益余：結轉后無余額余：結轉后無余額63一、固定資產的出售一、固定資產的出售（一）出售固定資產賬面價值的計算與結轉（一）出售固定資產賬面價值的計算與結轉（二）出售固定資產的清理費用（二）出售固定資產的清理費用（三）出售固定資產的收入（三）出售固定資產的收入

57、（四）結轉出售不動產等應繳納的稅費（四）結轉出售不動產等應繳納的稅費（五）結轉出售固定資產的凈損益（五）結轉出售固定資產的凈損益64（一）出售固定資產賬面價值的計算與結轉（一）出售固定資產賬面價值的計算與結轉企業如果采用個別折舊方式，固定資產累計折舊應根企業如果采用個別折舊方式，固定資產累計折舊應根據采用的不同折舊方法和已折舊年限計算。據采用的不同折舊方法和已折舊年限計算。例例612企業出售固定資產后，其原值和累計折舊應予以注銷企業出售固定資產后，其原值和累計折舊應予以注銷（如已計提固定資產減值準備，則計提的減值準備也（如已計提固定資產減值準備，則計提的減值準備也應一并注銷）應一并注銷） 借：

58、借：固定資產清理（固定資產清理（賬面價值賬面價值） 累計折舊（累計折舊（已提折舊已提折舊） 固定資產減值準備（固定資產減值準備（已提減值準備已提減值準備） 貸：貸：固定資產（固定資產（原值原值）65（二）出售固定資產的清理費用二）出售固定資產的清理費用 借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（三（三) )出售固定資產的收入出售固定資產的收入 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）（四）結轉出售不動產等應繳納的稅費（四）結轉出售不動產等應繳納的稅費 借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：

59、應交稅費貸：應交稅費66（五）結轉出售固定資產的凈損益（五）結轉出售固定資產的凈損益結轉清理凈收益結轉清理凈收益 借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：營業外收入貸：營業外收入結轉清理凈損失結轉清理凈損失 借：營業外支出借：營業外支出 貸：固定資產清理貸：固定資產清理經過上述結轉后，經過上述結轉后，“固定資產清理固定資產清理”科目余額為科目余額為0 0。例例61367二、固定資產的報廢二、固定資產的報廢固定資產報廢的原因一般有兩類：一類是由于使用期固定資產報廢的原因一般有兩類：一類是由于使用期限已滿不再繼續使用而形成的限已滿不再繼續使用而形成的正常報廢正常報廢；另一類是；另一類是由于對折舊年限

60、估計不準確或非正常原因造成的由于對折舊年限估計不準確或非正常原因造成的提提前報廢前報廢，如確定預計使用年限時未考慮無形損耗而，如確定預計使用年限時未考慮無形損耗而在技術進步時必須淘汰的固定資產，以及由于管理在技術進步時必須淘汰的固定資產，以及由于管理不善或自然災害造成的固定資產毀損等。不善或自然災害造成的固定資產毀損等。68固定資產的正常報廢固定資產的正常報廢正常報廢正常報廢的固定資產已提足折舊，其賬面價值應為預的固定資產已提足折舊，其賬面價值應為預計凈殘值。但由于實際凈殘值與預計凈殘值可能有計凈殘值。但由于實際凈殘值與預計凈殘值可能有所不同，因而在清理過程中也可能發生凈損益。這所不同，因而在