1、實際發(fā)生與實際支付一張“ 稅前扣除憑證 ”引得財稅江湖炸開了鍋，不舍晝夜。怎奈，一部中華人民共和國企業(yè)所得稅法通篇連一個“ 憑證” 字眼都未出現(xiàn)， “合法有效憑證 ” 和“稅前扣除憑證 ” 也不知從哪個石頭縫里蹦出來的，非得搞個類似增值稅憑票抵扣一樣 “ 憑證扣除 ”。又怎奈， “ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ”如何確認 “ 實際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理 ”，總得有個載體不是， “ 合法有效憑證 ” 和“ 稅前扣除憑證 ”應(yīng)運而生，似乎也就順理成章了。實際發(fā)生是不是必須要求實際支付？沒有實際支付的實際發(fā)生，

2、是否準予稅前扣除？ 繞不繞？又來考驗語文水平了。事實上，實際發(fā)生與實際支付很可能存在時間差異。事實上，實際發(fā)生最終沒有實際支付也可能客觀存在。對于上述兩種情形，允許稅前扣除嗎？存在時間差異的，比如工資薪金支出。因企業(yè)資金問題，第3 年才實際支付。對于這種情形，現(xiàn)行的規(guī)定是，計提匯繳年度的當年，不得扣除。實際支付的當年，向主管稅務(wù)機關(guān)做專項申報及說明后，準予在 5 年的期限內(nèi)追補至當年扣除。換句話說：未實際支付的工資薪金，不得在計提的當年稅前扣除。再比如稅金的支出，現(xiàn)行執(zhí)行口徑是“ 實際繳納并取得相應(yīng)的完稅憑證”，才可以稅前扣除。話外音是：計提的稅金，未實際支付，不得稅前扣除。實際發(fā)生最終沒有實

3、際支付的情形呢？【舉個栗子】：比如企業(yè)購進生產(chǎn)設(shè)備，取得了合規(guī)發(fā)票，但相應(yīng)價款因資金問題，一直沒有支付。（沒付款就開票，值得大力點贊的良心企業(yè)！雖然付款與開票并無直接關(guān)系。）時間就這么拖啊拖。銷售方悲催了，因該項交易確認的“ 應(yīng)收賬款 ”最終變成了壞賬，會計已做了處理，且所得稅前已報資產(chǎn)損失進行扣除。那么好了，購買方購進生產(chǎn)設(shè)備已實際發(fā)生，款項本應(yīng)按照合同約定或交易習慣實際支付。但直到購買方無法償付，會計確認為營業(yè)外收入，稅務(wù)上計入企業(yè)所得稅收入總額，這項債務(wù)在會計和稅務(wù)上都灰飛煙滅了 最終都未實際支付。問題來了，往期按照企業(yè)所得稅法規(guī)定“ 計算”的該設(shè)備折舊，已計入產(chǎn)品成本或費用，進行了稅前

4、扣除，最終因為未實際支付，允許扣除嗎，需要進行納稅調(diào)增嗎？如果按照 “ 實際發(fā)生且實際支付” 的原則，就應(yīng)該對該生產(chǎn)設(shè)備的往期折舊進行納稅調(diào)增，且，以后的期間按稅法規(guī)定計算的折舊，不得稅前扣除。很顯然，稅法并未作出上述 規(guī)定。但稅法進行了很巧妙的設(shè)計，還是變相堅持了“實際發(fā)生且實際支付” 的原則。企業(yè)所得稅法將確實無法償付的應(yīng)付款項，作為其他收入，計入收入總額，計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。最終的效果是：該設(shè)備實際發(fā)生但未實際支付，“ 暫時”允許稅前扣除，若最終無 “ 實際支付 ”，在確認無法 “實際支付 ” 的當期，一股腦計入企業(yè)所得稅收 入總額，相當于將未實際支付的項目打包進行了納稅調(diào)增。至于以后的期間，該怎么折舊扣除就怎么折舊扣除，反正已變相 “ 全額納稅調(diào)增 ” 了。【小學語文測試題】縮寫句子：“ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。” 【小學生瘋狂稅客】答：1、支出準扣。 2、實際支出，準予扣除。結(jié)論：實際發(fā)生且實際支付才能在實際發(fā)生的年度匯算清繳時稅前扣除；實際發(fā)生但未實際支付，匯算清繳時不得稅前扣除，或以其他的形式，變相實現(xiàn)不得稅前扣除的效果。稅法對符合條件的應(yīng)扣未扣支出的追溯規(guī)定和權(quán)責發(fā)生制原則，解決了實際發(fā)生與實際支付的時間差異問題。后記：有親們可能很快拿權(quán)責發(fā)生制來反駁。沒錯，企業(yè)所