1、從一起稅收行政復議案引發的思考在主義條件下，如何運用武器保護自身的合法權益，把經營 過 程和核算過程中因失誤給企業帶來的經濟損失降到最低 限度， 不僅是企業領導人和財會人員應認真思考的， 也是作 為企業會 計參謀的注冊會計師必須認真思考的問題。 筆者近 期參加了一 起對 A 有限責任公司 以下簡稱 A 公司稅收行 政復議案 件，對本人深有啟發。A 公司為一大型商業零售企業，其經營范圍除包括自營 家 電、百貨、農用生產資料外，還出租局部場地和柜臺給其 他企 業銷售商品，此外還受托代銷其他企業單位和個人的服 裝、鞋 帽等商品。在進行 1999 年稅收檢查中， A 公司就受 托代銷 商品事項與稅務機

2、關發生納稅爭議，并進行了稅收行 政復議。 案件具體情況如下：A 公司對其代銷的商品按委托方是否能開具增值稅專用 發票將其分為兩類： 委托方能開具增值稅專用發票的簽訂聯 營 合同；委托方不能開具增值稅專用發票的簽訂代銷合同。 對簽 訂聯營合同的代銷商品視同自營商品進行核算、納稅； 對簽訂 代銷合同的委托代銷商品采用就本企業公司增值 局部即 售價減去委托方收取價款的差額或本公司收取的代 銷手續費 局部交納增值稅的核算。1999 年 12 月， A 公司受托為 M 企業代銷商品一批，售價為 234000 元，該商品增值稅率為 17%， M 企業不能 開具增值稅專用發票，雙方商定按該批商品售價倒扣30

3、% 即以售價為基數，乘以 30% ，作為 A 公司代銷手續費 ，扣除代 銷手續費后的金額由 M 公司向 A 公司開具普通發票。 A 公 司 按倒扣局部即本公司增值局部交納增值稅。 A 公司對該代 銷 業務進行如下會計處理。收到代銷商品時， 只在備查簿中進行登記， 不進行賬務 處 理。銷售代銷商品時，作如下會計分錄： 借：現金或銀行 存款 ; 234000貸：應付賬款 ; 234000收到 M 企業普通發票，支付代銷款時， 作如下會計分錄： 借：應付賬款234000貸：代購代銷收入 ; 70200 銀行存款; 163800月末， A 公司按增值局部 70200 元應交增值稅金及附加， 其會計處理

4、為：應交增值稅=70200 X仃=11934應交城建稅=11934 X 7%=應交費附加 =11934 X 3%=借：代購代銷收入 營業稅金及附加 貸：應交稅金 應交增值稅銷 項稅額 11934 應交城建稅 ;其他應交款 ; 應交教育費附加稅務機關對 A 公司上述行為以偷稅為由進行處分。 A 公 司 不服處分，認為本公司已按增值局部交納了增值稅金及附 加， 不構成偷稅，隨之要求進行稅收行政復議。筆者參與該案件行政復議過程。 行政復議過程按如下程 序 進行：首先， 筆者與 A 公司財會負責人共同了 ?增值稅暫行條 例?和?增值稅暫行條例實施細那么? ，并根據細那么第四條第 二 款，指出診代銷行為

5、屬視同銷售行為，應按增值稅暫行條 例的 規定計算交納增值稅。 對此， A 公司財會負責人未提出 異議。 其次，在雙方達成共識的根底上， 根據 “增值稅會計處 理的 規定 和?商品流通企業會計制度?等文件，指出 A 公 司會 計處理的錯誤所在： 一是將增值額與視同銷售兩個概念 混為一 體；二是由于概念不清，導致稅款計算錯誤。同時指 出這種錯 誤的必然結果形成事實上的偷稅， 稅務機關按規定 處分是正確 的，并列示正確的會計處理方法是：收到代銷商品時， 應按委托方規定的售價作如下會計處 理： 借：受托代銷商品 234000 貸：代銷商品款 234000 在受托代銷商品銷售后，應先將含稅銷售額復原為不

6、含 稅銷售額，并據此計算應交增值稅，然后進行會計處理： 不含稅銷售額 =234000/ 1+17% =200000 元 增值稅銷項稅 額=200000 X 17%=34000 元根據計算結果，進行如下會計處理： 借：現金或銀行存款 ; 234000 貸：應付賬款 200000 應交稅金 ; 應交增值稅銷項稅額 34000向 M 開具銷售清單，收到 M 企業開來普通發 票時，作 如下處理：借：代銷商品款 234000貸：受托代銷商品 234000如果 M 企業開來增值稅專用發票， 那么在作上述會計處理 的同時，再作如下會計分錄：借：應交稅金 ; 應交增值稅進項稅額 34000 貸：應付 賬款 3

7、4000并在此指出， M 企業開具不同發票對 A 公司會計處理的 不同點僅在于：如果 M 企業開具稅率為 1 7%的增值稅專用 發 票， A 公司由于進項稅額與銷項稅額相等，故不交納增值 稅， 因此應將全部銷售收入包括銷售收入和增值稅款扣 除手續 費收入后全數返給 M 企業；如果 M 企業開具普通發票或增值稅率為 4%或 6%的增值稅專用發票， A 公司不僅要 按17% 或者 11% 或 13% 交納增值稅，還應交納與增值稅 相 聯系的城建稅和費附加，故 A 公司應從應付賬款 不含 稅收 入 中扣除手續費和將余額付給 M 企業。其實際交納的 增值 稅金及附加仍由 M 企業負擔由于增值稅已從 M

8、 企業 商品 收入中別離， M 企業得到的只是扣除增值稅和手續費后 的商 品銷售收入 。這兩種并無本質區別。再次，支付 M 企業貨款時，如果 M 企業開具增值稅專 用 發票， A 公司作如下會計分錄：借：應付賬款 234000 貸：銀行存款 ; 129800 代購代銷收入或其他業務收入 70200 最后，根據 M 企業開具發票的具體情況， 分別會計處理： 如果 M 企業開具 17%增值稅專用發票， A 公司由 于進、 銷項增值稅額相等，故不交增值稅，而應按取到 的代銷 手續費收入計算交納營業稅金及附加。3510應交營業稅=70200 X 5%=3510應交城建稅=3510 X 7%=應交教育費

9、附加=3510 X 3%=根據計算 結果，做如下會計分錄： 借：代購代銷收入或其它業 務支出 3860 貸：應交稅金 應交營業稅應交城建稅 其他應交款 應交教育費附加如果 M 企業開具普通發票， A 公司應既交納增值稅 M 企業承擔又交城建稅和教育費附加應交城建稅=34000 X 7%=2380元應交教育費附加=34000 X 3%=1020元 根據計算結果，做如下會計分錄： 借：營業稅金及附加 3400貸：應交稅金 ; 應交城建稅 2380 其他應交款 ; 應交 教育費附加 ; 1200 由于增值稅款已從 M 企業貨款中扣除， A 公 司采用兩種 處理方法所得凈收入相差不大，故對 A 公司并

10、未 造成損失， A 公司的會計處理已造成事實上的偷稅，按稅收征 管法應予 處分。至此， A 公司財會負責人心服口服，成認自 己由于對 稅收法規一知半解，造成偷稅事實，心甘情愿接受處 罰，并 表示吸取教訓，今后加強。鑒于 A 公司情節較輕，承 認錯誤 較好，愿意積極補交稅款和罰款，故給予較輕處分。從此稅收行政復議和認定的案件復議過程來看， 筆者從 以 下幾方面得到啟示：1. 企 業要保護自身的合法權益，本身的經營活動 和稅金的 計算交納必須符合國家法規的規定， 做到有法 可依，用法有據， 不要抱有僥幸心理，更不要渾水摸魚企圖蒙混過關，才2. 企業財會人員在做好本職工作的同時，應不斷 學習業 務，更新知識億特別是有關稅收法律法規方面的知識 能使自身業務素質不斷提高， 減少直至消滅因本身業務水平 不 高