1、全面預算全面預算第九章第九章 內容提要內容提要一、全面預算的概念一、全面預算的概念二、全面預算體系的構成二、全面預算體系的構成三、銷售預算是全面預算的起點三、銷售預算是全面預算的起點四、生產預算是惟一不使用貨幣單位的預四、生產預算是惟一不使用貨幣單位的預算算五、業務預算應分別提供現金收支資料五、業務預算應分別提供現金收支資料六、財務費用不能納入業務預算的范圍六、財務費用不能納入業務預算的范圍七、現金預算的主要內容七、現金預算的主要內容八、編制預算的傳統方法和先進方法八、編制預算的傳統方法和先進方法九、彈性預算和零基預算的應用范圍九、彈性預算和零基預算的應用范圍一、全面預算的概念一、全面預算的概

2、念 所謂全面預算是指在預測與決策的基礎所謂全面預算是指在預測與決策的基礎上，按照企業既定的經營目標和程序，規劃上，按照企業既定的經營目標和程序，規劃與反映企業未來的銷售、生產、成本、現金與反映企業未來的銷售、生產、成本、現金收支等各方面活動，以便對企業特定計劃期收支等各方面活動，以便對企業特定計劃期內全部生產經營活動有效地作出具體組織與內全部生產經營活動有效地作出具體組織與協調，最終以貨幣為主要計量單位，通過一協調，最終以貨幣為主要計量單位，通過一些列預計的財務報表及附表展示其資源配置些列預計的財務報表及附表展示其資源配置情況的有關企業總體計劃的數量說明。情況的有關企業總體計劃的數量說明。一、

3、全面預算的概念一、全面預算的概念 第一，管理會計預算職能與第一，管理會計預算職能與預測、決策、控制、考核的職能預測、決策、控制、考核的職能有密切關系。有密切關系。 第二，預算和計劃是一個既第二，預算和計劃是一個既有區別也有聯系的兩個概念。有區別也有聯系的兩個概念。 第三，全面預算主要要利用第三，全面預算主要要利用貨幣作為計量單位。但有時也需貨幣作為計量單位。但有時也需要利用非貨幣單位要利用非貨幣單位。 二、全面預算體系二、全面預算體系的構成的構成 業務預算業務預算 專門決策預算專門決策預算 財務預算財務預算 （）業務預算（）業務預算 為供、產、銷及管理活動為供、產、銷及管理活動所編所編制的，制

4、的，與企業日常業務直接相關與企業日常業務直接相關的預算。的預算。 主要包括主要包括銷售預算、生產預銷售預算、生產預算、直接材料及采購預算、直接算、直接材料及采購預算、直接人工預算、制造費用預算、產品人工預算、制造費用預算、產品成本預算、存貨預算、銷售及管成本預算、存貨預算、銷售及管理費用預算等。理費用預算等。分別反映企業收分別反映企業收入與費用的構成情況。入與費用的構成情況。（二）專門決策預算（二）專門決策預算 在預算期內不經常發生的、一在預算期內不經常發生的、一次性業務活動所編制的預算。次性業務活動所編制的預算。 主要包括：主要包括：根據長期投資決策根據長期投資決策結論編制的結論編制的，與購

5、置、更新、改造、與購置、更新、改造、擴建固定資產決策有關的擴建固定資產決策有關的資本支出資本支出預算預算；與資源開發、產品改造和新與資源開發、產品改造和新產品試制有關的產品試制有關的生產經營決策預算生產經營決策預算等。等。（三）財務預算（三）財務預算 反映企業預算期反映企業預算期現金收支、現金收支、經營成果經營成果和和財務狀況財務狀況的各項預的各項預算。算。 主要包括主要包括現金預算、預計現金預算、預計利潤表利潤表和和預計資產負債表預計資產負債表，這，這些預算以價值量指標總括反映些預算以價值量指標總括反映經營預算經營預算和和資本支出預算資本支出預算的結的結果果。二、全面預算體系的構成二、全面預

6、算體系的構成 全面預算體系全面預算體系業務預算業務預算專門決策預算專門決策預算財務預算財務預算現金預算現金預算預計利潤表預計利潤表預計資產負債表預計資產負債表關系關系 企業的全面預算是企業的全面預算是以戰略以戰略目標為出發點目標為出發點，以市場預測以市場預測為依據為依據，以銷售預算為主導以銷售預算為主導，再進行再進行生產、成本費用和現生產、成本費用和現金收支金收支等各方面預算，等各方面預算，預計預計的財務報表是整個預算體系的財務報表是整個預算體系的終結的終結。 三、銷售預算是全面預算的起點三、銷售預算是全面預算的起點 以銷售預算作為以銷售預算作為全面預算的起點，全面預算的起點，充分反映了市場充

7、分反映了市場經營條件下經營條件下“以以銷定產銷定產”的原則。的原則。三、銷售預算是全面預算的起點三、銷售預算是全面預算的起點 銷售預算是指銷售預算是指在銷售預在銷售預測的基礎上測的基礎上，根據企業年度，根據企業年度目標利潤確定的目標利潤確定的預計銷售量、預計銷售量、銷售價格和銷售額銷售價格和銷售額等參數編等參數編制的，制的，用于規劃預算期銷售用于規劃預算期銷售活動活動的一種業務預算的一種業務預算。四、四、生產預算生產預算是惟一不使用貨幣是惟一不使用貨幣單位的預算單位的預算 在全面預算體系中，惟在全面預算體系中，惟一的沒有使用的以貨幣一的沒有使用的以貨幣作為編制計量單位的預作為編制計量單位的預算

8、就是生產預算。算就是生產預算。生產預算的編制生產預算的編制 生產預算是生產預算是為規劃預算為規劃預算期生產規模期生產規模而編制的一種業而編制的一種業務預算。務預算。 它是在銷售預算的基礎它是在銷售預算的基礎上編制的，并上編制的，并為進一步編制為進一步編制成本和費用預算成本和費用預算提供依據。提供依據。 編制生產預算的主要依據編制生產預算的主要依據 是預算期各種產品的是預算期各種產品的預計銷售預計銷售量量及及存貨量資料存貨量資料。預計生產量預計生產量 = = 預計銷售量預計銷售量+ +預計期末存貨量預計期末存貨量 - -預計期初存貨量預計期初存貨量 有關數據的確定有關數據的確定預計銷售量：預計銷

9、售量：可在銷售預算中找可在銷售預算中找到；到；預計期初存貨量：預計期初存貨量：等于上季期末等于上季期末存貨量；存貨量；預計期末存貨量：預計期末存貨量：一般是按事先一般是按事先估計的期末存貨量占本期銷售量估計的期末存貨量占本期銷售量的比例進行估算的比例進行估算。 五、業務預算應分別提供現金五、業務預算應分別提供現金收支資料收支資料編制業務預算時，必編制業務預算時，必須根據日常經營業務須根據日常經營業務的性質，分別提供與的性質，分別提供與現金收支有關的信息。現金收支有關的信息。直接材料預算直接材料預算 編制直接材料預算的中要依據編制直接材料預算的中要依據是是生產預算、材料單耗生產預算、材料單耗等資

10、料等資料。預計材料采購量預計材料采購量=預計材料耗用量預計材料耗用量+預預計期末庫存材料計期末庫存材料-預計期初庫存材料預計期初庫存材料 預計材料耗用量預計材料耗用量=單位產品材料耗用量單位產品材料耗用量預計生產量預計生產量 直接人工預算的編制直接人工預算的編制 預計直接人工成本預計直接人工成本= =小時工資率小時工資率預計直接人工總工時預計直接人工總工時預計直接人工總工時預計直接人工總工時 = =單位產品直接人工的工時定額單位產品直接人工的工時定額預計生產量預計生產量制造費用預算制造費用預算 固定性制造費用：固定性制造費用：可在上年的基可在上年的基礎上根據預算期情況礎上根據預算期情況加以適當

11、調加以適當調整。整。變動性制造費用預算分配率變動性制造費用預算分配率= =變動性制造費用預算總額分配變動性制造費用預算總額分配標準預算數標準預算數 六、財務費用不能納入業務六、財務費用不能納入業務預算的范圍預算的范圍與銷售費用和費用不同，企業的與銷售費用和費用不同，企業的財務財務費用不應當費用不應當納入納入業務預算業務預算的范圍。的范圍。財務費用與企業財務費用與企業的融通資金業務的融通資金業務有關有關七、七、現金預算的主要內容現金預算的主要內容七、七、現金預算的主要內容現金預算的主要內容七、七、現金預算的主要內容現金預算的主要內容 現金預算的現金預算的通常是通常是已知數據，等于上期期末余額。已

12、知數據，等于上期期末余額。 信息主要來源于信息主要來源于銷售預算。除了當期以現金形銷售預算。除了當期以現金形式收回的銷售收入（現銷收式收回的銷售收入（現銷收入），還包括應收賬款的數據。入），還包括應收賬款的數據。七、七、現金預算的主要內容現金預算的主要內容 信息分別來自直接信息分別來自直接材料采購預算，直接人工預算，材料采購預算，直接人工預算，制造費用預算，和銷售及管理制造費用預算，和銷售及管理費用中與現金支出有關的資料。費用中與現金支出有關的資料。等于等于。如果現金余缺的數值大于現金占有如果現金余缺的數值大于現金占有額的上限，就會導致額的上限，就會導致的現象的現象出現。出現。 用于短期投資、

13、購買債券或用于短期投資、購買債券或者償還借款本金、利息等。者償還借款本金、利息等。 如果現金余缺的數值小于現金占有如果現金余缺的數值小于現金占有額的上限，就會導致額的上限，就會導致的現象出的現象出現。現。 比如比如向銀行申請短期貸款、進行抵押貸款、向銀行申請短期貸款、進行抵押貸款、發行公司債券或者發行股票。發行公司債券或者發行股票。八、編制預算的傳統方法和八、編制預算的傳統方法和先進方法先進方法 傳統方法傳統方法 先進方法先進方法 固定預算固定預算 彈性預算彈性預算定期預算定期預算 滾動預算滾動預算增量預算增量預算 零基預算零基預算八、編制預算的傳統方法和八、編制預算的傳統方法和先進方法先進方

14、法 傳統方法傳統方法 先進方法先進方法 固定預算固定預算 彈性預算彈性預算定期預算定期預算 滾動預算滾動預算增量預算增量預算 零基預算零基預算編制業務量基編制業務量基礎的數量特征礎的數量特征不同。不同。預算期的時間預算期的時間特征不同特征不同。編制預算的出編制預算的出發點特征不同發點特征不同。 1 1、彈性預算的定義彈性預算的定義在成本按其性態分類的基礎上，在成本按其性態分類的基礎上，以業務量、成本和利潤之間的依以業務量、成本和利潤之間的依存關系為依據，按照預算期存關系為依據，按照預算期可預可預見的各種業務量水平見的各種業務量水平，編制，編制能夠能夠適應不同業務量預算適應不同業務量預算的方法的

15、方法。 2 2彈性預算的特點彈性預算的特點 （1 1）按彈性預算方法編制的預）按彈性預算方法編制的預算能夠反映預算期內與算能夠反映預算期內與一定相關一定相關范圍內的可預見的多種業務量水范圍內的可預見的多種業務量水平相對應的不同預算額平相對應的不同預算額，從而，從而擴擴大了預算的適用范圍，便于預算大了預算的適用范圍，便于預算指標的調整。指標的調整。 （2 2）在預算期實際業務量與計）在預算期實際業務量與計劃業務量劃業務量不一致不一致的情況下，可以的情況下，可以將實際指標與實際業務量相應的將實際指標與實際業務量相應的預算額進行對比，預算額進行對比，使預算執行情使預算執行情況的況的評價與考核建立在更

16、加客觀評價與考核建立在更加客觀和可比的基礎上和可比的基礎上，便于更好地發，便于更好地發揮預算的控制作用。揮預算的控制作用。 3 3彈性預算的適用范圍彈性預算的適用范圍 從其理論上說，彈性預算從其理論上說，彈性預算適用于適用于編制全面預算中所有與業務量有編制全面預算中所有與業務量有關的各種預算關的各種預算，這是因為業務量，這是因為業務量的變動會影響到成本、費用、利的變動會影響到成本、費用、利潤等各個方面的變動。潤等各個方面的變動。 1 1、滾動預算的定義滾動預算的定義在編制預算時，將預算期與會在編制預算時，將預算期與會計年度計年度脫離開脫離開，隨著預算的執，隨著預算的執行不斷延伸補充預算，行不斷

17、延伸補充預算，逐期向逐期向后滾動，后滾動，使預算期永遠保持為使預算期永遠保持為1212個月個月的一種方法。的一種方法。具體做法是：具體做法是： 每過每過一個季度（或月份），一個季度（或月份），立即立即根據根據前一個季度（或月份）的預前一個季度（或月份）的預算執行情況，對以后季度（或月算執行情況，對以后季度（或月份）份）進行修訂，并增加一個季度進行修訂，并增加一個季度（或月份）的預算（或月份）的預算。這樣如此以。這樣如此以逐期向后滾動逐期向后滾動、連續不斷地預算、連續不斷地預算形式規劃企業未來的經營活動。形式規劃企業未來的經營活動。 2 2滾動預算的特點滾動預算的特點 （1 1）透明度高）透明度

18、高。由于編制預算。由于編制預算實現了與日常管理的緊密銜接，實現了與日常管理的緊密銜接，可以使可以使管理人員始終能夠從動態管理人員始終能夠從動態的角度把握住企業近期的規劃目的角度把握住企業近期的規劃目標和遠期的戰略布局標和遠期的戰略布局，使預算具，使預算具有較高的透明度。有較高的透明度。 （2 2）靈活性強。）靈活性強。 由于滾動預算能由于滾動預算能根據根據前期預前期預算的執行情況，算的執行情況，結合結合各種因素的各種因素的變動影響，變動影響，及時調整和修訂近期及時調整和修訂近期預算預算，從而使預算，從而使預算更加切合實際更加切合實際，能夠充分發揮預算的指導和控制能夠充分發揮預算的指導和控制作用

19、。作用。（3 3）連續性突出。）連續性突出。 由于滾動預算由于滾動預算在時間上不再在時間上不再受日歷年度的限制受日歷年度的限制，能夠連續不能夠連續不斷地規劃未來的經營活動斷地規劃未來的經營活動，不會，不會造成預算的人為間斷。造成預算的人為間斷。 缺點缺點 采用滾動預算的方法采用滾動預算的方法編制預算的編制預算的唯一缺點唯一缺點就是就是預算工作量預算工作量較大較大。 先進方法先進方法零基預算零基預算1 1零基預算的定義零基預算的定義在編制成本費用預算時，在編制成本費用預算時，不考慮不考慮以往以往會計期間所發生的費用項目會計期間所發生的費用項目或費用數額，所有的預算支出均或費用數額，所有的預算支出

20、均以零為出發點以零為出發點，一切從實際需要一切從實際需要與可能出發與可能出發，進而規劃預算期內，進而規劃預算期內的各項費用的內容及開支標準的的各項費用的內容及開支標準的一種方法。一種方法。 2 2零基預算的程序零基預算的程序 第一第一，動員企業內部各有關部門，動員企業內部各有關部門，在充分討論的基礎上提出本部門在充分討論的基礎上提出本部門在預算期內在預算期內應當發生應當發生的費用項目的費用項目，并確定其預算數額并確定其預算數額，而不考慮這，而不考慮這些費用項目以往是否發生以及發些費用項目以往是否發生以及發生額多少。生額多少。第二，第二，將全部費用劃分為不可避將全部費用劃分為不可避免項目和可避免項目免項目和可避免項目。 對對前者前者必須保證資金供應必須保證資金供應；對對后者后者需要逐項進行需要逐項進行“成本成本效益效益”分析，分析，按照各項目開支按照各項目開支必必要性的大小要性的大小確定各項費用預算的確定各項費用預算的優先順序優先順序。第三，第三，將納入預算的各項費用進一步將納入預算的各項費用進一步劃分為劃分為不可延緩項目不可延緩項目和和可延緩項目可延緩項目。按照預算期內按照預算期內可供支配可供支配的全部資的全部資金在各費用項目之間金在各費用項目之間進行分配進行分配。即即首先保證滿足不可延緩項目的首先保證滿足不可延緩項目的開支開支，然后再根據