1、企 業 會 計 準 則基本準則 南昌大學會計系 余朝暉第一章 總則一、財務會計目標 財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。 財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。二、會計基本假設 1.會計主體 是指會計信息所反映的特定單位（能進行獨立的經濟核算）。 它不同于法律主體的范圍。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經濟業務事項的范圍，才能把握會計處理的立場，才能將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區分開來。* 2.持續經營 是指在可以

2、預見的將來，企業將會按照當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模消減業務。持續經營前提的主要作用是它對企業選擇會計政策產生很大影響。* 3.會計分期 是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。由于會計分期，產生了當期與其他期的差別，從而出現權責發生制和收付實現制的區別，出現應收、應付、遞延、預提這樣的會計處理方法。 會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。 4.貨幣計量 是指采用貨幣作為計量單位，記錄和反映企業的生產經營活動。我國采用人民幣為記賬本位幣，如果以某種外幣作為記賬本位幣，提供給境內的財務會計報告應當折算為人民幣。三

3、. 會 計 基 礎* 權責發生制：指會計核算中確定本期收益和費用的方法。即凡屬本期的收入，不論款項是否收到，均作為本期收入處理；不屬本期的收入，即使本期收到的款項也只作為預收款項處理，而不作為本期收入。凡屬本期的費用，不論款項是否支出，均作為本期費用處理；不屬本期的費用，即使在本期支出，也不能列入本期費用。 【例題1】導致權責發生制的產生，以及預提、攤銷等會計處理方法的運用的基本前提和原則是（ ）* a.謹慎性原則 b.歷史成本原則* c.會計分期 d.貨幣計量第二章 會計信息質量要求 1.可靠性* （1）以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告；* （2）如實反映其所應反映的交易或

4、者事項；* （3）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。* 2.相關性* 相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。* 3.可理解性* 可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。* 4.可比性* 同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更；* 不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。* 【例題2】某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算可比性原

5、則的有（ ）。* a. 因專利申請成功，將已計入前期損益的研究費用轉為無形資產成本 * b. 因預計發生的年度虧損，不再計提資產減值準備 * c. 因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30% 降為15%* d. 因首次執行新準則，按規定對改變計量基礎的會計業務作出追溯處理 * e. 因減持股份而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權投資由權益法改為成本法核算 * 5.實質重于形式* 按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。典型運用有：融資租賃、售后回購、商業匯票貼現等。* 6.重要性* 企業提供的會計信息應當反映與企業財

6、務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項；* 企業會計信息的省略或者錯報會對使用者的決策產生誤導，該信息就具有重要性。* 7.謹慎性* （1）企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用；* 不允許企業設置秘密準備。* 8.及時性* （1）及時收集會計信息；（2）及時處理會計信息；（3）及時傳遞會計信息。第三章 資產 * 1.資產* 資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。* 將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：* (1)與該資源有關的經濟利

7、益很可能流入企業;* (2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。* 符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。 第四章 負 債 * 負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。* 將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：* （1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；* （2）未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。* 符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。 第五章 所有者權益 * 所有

8、者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。* 由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于資產和負債的計量。* 所有者權益的來源包括所有者投入的資本（實收資本或股本以及資本公積）、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等（盈余公積，未分配利潤）。* 直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。* 利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。* 損失是指由

9、企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。* 資產負債+所有者權益* 費用+資產負債+所有者權益+收入* 資產負債+所有者權益+收入費用第六章 收入 * 收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入具有以下幾個方面的特征：* 收入的確認至少應當符合以下條件：* 與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業；* 經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少；* 經濟利益的流入額能夠可靠地計量。第七章 費 用 * 費用，是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤

10、無關的經濟利益的總流出。* 費用的確認至少應當符合以下條件：* 與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；* 經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；* 經濟利益的流出額能夠可靠計量。第八章 利 潤 * 利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。反映的是企業的經營業績情況，是業績考核的重要指標。* 利潤包括:* 收入減去費用后的凈額,反映的是企業日常活動的業績;* 直接計入當期利潤的利得和損失,反映的是企業非日常活動的業績。* 利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。* 直接計入利潤的利得包括：罰沒利得、債務重組利

11、得、接受捐贈利得、盤盈利得、處置固定資產無形資產利得等。* 直接計入利潤的損失包括：罰沒損失、債務重組損失、對外捐贈損失、盤虧損失、處置固定資產無形資產損失、非正常損失等。* 【例題3】以下表述正確地有（ ）* 不具有導致現金和現金等價物流入企業潛力的資源不列示為資產* 會導致經濟利益流出企業的現實義務，不論是法定義務還是推定義務，都是企業的負債* 處置固定資產凈收益不屬于企業收入而是利得* 意外災害導致的存貨凈損失不屬于企業費用而是損失* 直接計入所有者權益的經濟利益也屬于企業收入* 【例題4】在我國會計實務中，下列項目能引起資產總額增加的有（ ）。* 在建工程完工結轉固定資產* 計提未到期

12、長期債券投資的利息* 長期投資權益法下實際收到的股利* 支付融資租入固定資產到期行使購買權的公正價值* 轉讓短期債券取得凈收益第九章 會計計量 * 計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，它主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。* 1.歷史成本* 在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出對價的公允價值計量；負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。* 2.重置成本* 在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所

13、需支付的現金或者現金等價物的金額計量；負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。* 3.可變現凈值* 在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。 * 4.現值* 在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。5.公允價值* 在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。* 企業在對會計要素進行計量時，一般

14、應當采用歷史成本；* 在某些情況下，按照企業會計準則規定允許采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。第十章 財務會計報告 * 財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告財務報表+其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料* 財務報表資產負債表+利潤表+現金流量表等報表+附注，小企業編制的財務報表可以不包括現金流量表。企業會計準則第1號 存 貨南昌大學會計系 余朝暉第一節   

15、; 存貨的確認和初始計量 一、存貨的概念及確認條件* （一）存貨的概念* 企業會計準則存貨規定，存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。* 注意：以上概念中注意存貨的用途，這就把“工程物資”項目排除在存貨之外。企業的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業的存貨。* 存貨屬于企業的流動資產。具體來講，存貨包括各類原材料、在產品、半成品、產成品、商品以及周轉材料、發出商品等。* 周轉材料，是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品

16、；企業（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。* （二）存貨的確認條件* 按照企業會計準則存貨的規定，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。* 某個項目要確認為存貨，首先要符合存貨的定義，在此前提下，應當符合上述存貨確認的兩個條件。* 關于存貨的確認需要說明以下幾點：* 第一，關于企業采用支付手續費方式代銷的商品。代銷商品（也稱為托銷商品）是指企業采用支付手續費方式，委托另一方代其銷售商品。從商品所有權的轉移來分析，代銷商品在售出以前，所有權屬于委托方，受托方只是代對方銷售商品。因此，代銷商品應作為

17、委托方的存貨處理。但為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，企業會計準則也要求受托方對其受托代銷商品納入賬內核算。    * 第二，關于在途商品。對于銷售方按銷售合同、協議規定已確認銷售（如已收到貨款等），而尚未發運給購貨方的商品，應作為購貨方的存貨而不應再作為銷貨方的存貨；對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結算發票等的商品，購貨方應作為其存貨處理；對于購貨方已經確認為購進（如已付款等）而尚未到達入庫的在途商品，購貨方應將其作為存貨處理。* 第三，關于購貨約定。對于約定未來購入的商品，由于企業并沒有實際的購貨行為發生，因此，不作為企業的存貨，也不確認有關的負債和

18、費用。二、存貨的初始計量（確認時點的確認金額）* （一）存貨入賬價值的基礎及其構成* 企業會計準則存貨規定：“存貨應當按照成本進行初始計量”。這表明企業在持續經營的前提下，存貨入賬價值的基礎也即初始計量的基礎是歷史成本或者說實際成本。* （二）存貨成本的構成* 1.存貨成本的構成* 企業會計準則存貨規定：“存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本”。* 存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。* 企業（商品流通）在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸

19、集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。（新）* 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。* 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出

20、。 * 2.企業提供勞務的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。* 3.不應當包括在存貨成本中的費用* 在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：* （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；* （2）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用，比如酒類企業）；* （3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。 * 【注意】* 存貨在不同階段發生的倉儲費用，相應的會計核算有區別，比較如下：* （1）存貨在采購的過程中發生的倉儲費用，應計入存貨的采購成本。* （2）存貨在

21、采購入庫后領用前所發生的倉儲費用，應計入當期損益。* （3）存貨在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用，計入生產成本。* 4.特殊情形(注意與后續準則的結合)* （1）應計入存貨成本的借款費用，按照企業會計準則借款費用處理。 * （2）投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。 * （3）收獲時農產品的成本、非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并取得的存貨的成本，應當分別按照企業會計準則生物資產、企業會計準則非貨幣性資產交換、企業會計準則債務重組和企業會計準則企業合并確定。 三、取得存貨的核算* 企業會計制度規定，存貨日常核算可以按實

22、際成本核算，也可以按計劃成本核算。但在資產負債表日均應調整為實際成本核算。* 下面重點講按實際成本核算。* 存貨按實際成本核算的特點是：從存貨收發憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。實際成本法一般適用于規模較小、存貨品種簡單、采購業務不多的企業。* （一）原材料的核算*     在實際成本法下，取得原材料通過“原材料”和“在途物資”科目核算。（計劃成本法下用“材料采購”科目）*     1購入原材料的核算*     企業外購材料時，由于結算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定

23、完全同步，相應地，其賬務處理也有所不同。* （1）對于發票賬單與材料同時到達的采購業務 * （2）對于已經付款或已開出、承兌商業匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業務 * （3）對于材料已到達并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到 * （4）采用預付貨款的方式采購材料 * 例1：某企業經有關部門核定為一般納稅人，某日該企業購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為20 000元，增值稅稅額為3 400元，發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付。根據上述資料，應編制會計分錄如下：* 借：原材料      &#

24、160;                           20 000*         應交稅費應交增值稅（進項稅額）3 400*         貸：銀行存款      &

25、#160;                         23 400* 例2：沿用例1的資料，并假設購入材料業務的發票等結算憑證已到，貨款已經支付，但材料尚未運到。企業應于收到發票等結算憑證時，編制會計分錄如下：*     借：在途物資        &#

26、160;                       20 000*         應交稅費應交增值稅（進項稅額）       3 400*         貸：銀行存款   

27、                            23 400*     上述材料到達入庫時，再作如下賬務處理：*     借：原材料           

28、0;                      20 000*         貸：在途物資                    

29、0;           20 000* 例3：假設例1中購入材料業務的材料已經運到，并驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貸款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設其暫估價為18 000元。有關會計分錄如下：*     借：原材料                     

30、;             18 000*         貸：應付賬款暫估應付賬款                18 000*     下月初用紅字將上述分錄原賬沖回*     借：原材料  &#

31、160;                               18 000*         貸：應付賬款暫估應付賬款           &

32、#160;    18 000*     收到有關結算憑證，并支付貨款時*     借：原材料                                  20 000*  

33、       應交稅費應交增值稅（進項稅額）       3 400*         貸：銀行存款                             &

34、#160;  23 400* 2自制、投資者投入的原材料的核算*     自制并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產成本”科目。* 投資者投入原材料的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。即，按投資合同或協議約定的價值，借記“原材料”科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按確定的出資額，貸記“實收資本”（或“股本”）科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。* （二）委托加工物資的核算* 委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費運

35、輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。*  此處應注意受托方代收代繳消費稅的會計處理。 委托加工物資的會計處理如下：* 1.發給外單位加工的物資，按實際成本 借：委托加工物資貸：原材料 庫存商品等2.支付加工費用、應負擔的運雜費等借：委托加工物資應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等* 3.需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本借：委托加工物資貸：應付賬款銀行存款等* 4.需要交納消費稅的委托加工物資，收回后用于連續生產應稅消費品的，按規定準予抵扣的，按受托方代收代繳的消費稅 借：應交稅

36、費-應交消費稅貸：應付賬款銀行存款等* 5.收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按實際成本借：原材料庫存商品等貸：委托加工物資* 【注意】* （1）（受托方）代收代交的消費稅消費稅組成計稅價格×消費稅稅率 （材料實際成本加工費）÷（1消費稅稅率） ×消費稅稅率* （2）委托方應交納的增值稅加工費（不含稅價格）×增值稅稅率*     *     例4：a企業委托b企業加工材料一批（屬于應稅消費品），原材料成本為10 000元，支付的加工費為8 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10，材料加工完

37、成驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17。a企業按實際成本對原材料進行日常核算，有關會計處理如下：* （受托方）代收代交的消費稅（10000+8000）÷（110）×1020 000×102 000（元）* 應交增值稅8 000×171 360（元）*   a企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時*     借：委托加工物資              &

38、#160;             8 000*         應交稅費應交增值稅（進項稅額）      1 360*                 應交消費稅        

39、          2 000*         貸：銀行存款                                11 360* a企業收

40、回加工后的材料直接用于銷售時*     借：委托加工物資                            10 000*         應交稅費應交增值稅（進項稅額）       1 360*

41、         貸：銀行存款                                11 360* （3）加工完成收回委托加工材料*     a企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時*  

42、60;  借：原材料                                  18 000*         貸：委托加工物資       

43、                     18 000*     a企業收回加工后的材料直接用于銷售時*     借：原材料                   

44、;               20 000*         貸：委托加工物資                            20

45、 000* （三）周轉材料的核算* 企業購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料”科目的相關規定進行處理。第二節    存貨發出的計價一、存貨發出按實際成本核算* （一）計價方法* 采用實際成本進行材料日常核算的，發出材料的實際成本，企業會計準則存貨規定可以采用先進先出法、加權平均法（包括移動和全月一次）或個別認定法計算確定。* 對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。* 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。* 對于已售存貨，應當

46、將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。以下分別介紹這些方法。  * 1.先進先出法*     先進先出法是以先購入的存貨先發出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。*     在明細賬中，采用先進先出法計算發出存貨和期末存貨的成本。*     采用先進先出法，存貨成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現行的市場價值，其優點是使企業不能隨意挑選存貨計價以調整

47、當期利潤，缺點是工作量比較繁瑣，特別對于存貨進出量頻繁的企業更是如此。而且當物價上漲時，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。* 2.加權平均法（包括移動和全月一次）*    以全月一次加權平均法為例，全月一次加權平均法指以本月全部進貨數量加月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發出和庫存成本。* 采用全月一次加權平均法，只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。但是，這種方法平時無法從賬上提供發出和

48、結存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。* 3.個別計價法*     個別計價法，又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。采用這一方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。* 采用這種方法，計算發出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但這種方法的前提是需要對發出和結存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，所以實務操作的工作量繁重，困難較大。* 個別計價法適用于一般不能替代使用的存貨以及為特定項目專

49、門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品。* （二）會計處理* 企業生產經營領用原材料，按實際成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目；* 企業發出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。*     基建工程、福利等部門領用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、  “應付職工薪酬”等科目，按實際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。*     對于出售的原材料，

50、企業應當按已收或應收的價款，借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目，按實現的營業收入，貸記“其他業務收入”等科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目；月度終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業務成本”科目，貸記“原材料”科目。* （三）發出周轉材料的核算* “周轉材料”科目核算企業周轉材料的計劃成本或實際成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目。“周轉材料”科目可按周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷” 進行明細核算。* 包裝物和低值易耗品，應當采

51、用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益；企業（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。* 1.采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”科目。* 周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料” 等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工” 等科目。* 2.采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“周轉材料”科目（在用），貸記“周轉材料”科目（在庫）；攤銷時應按攤銷額，借記“管理費用”

52、、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”科目（攤銷）。* 周轉材料報廢時應補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”科目（攤銷）；同時，按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；并轉銷全部已提攤銷額，借記“周轉材料”科目（攤銷），貸記“周轉材料”科目（在用）。   二、發出存貨按計劃成本核算* 計劃成本法是指存貨的日常收入、發出和結存均按預先制定的計劃成本計價，并設置 “材料成本差異” 科目登記實際成本與計劃成本之間的差異，月

53、末，再通過對存貨成本差異的分攤，將發出存貨的計劃成本和結存存貨的計劃成本調整為實際成本進行反映的一種核算方法。* 平時采購：借：材料采購（實際成本）* 貸：銀行存款* 平時領用：借：生產成本 * 貸：原材料（計劃成本）* 月末入庫：借：原材料 * 貸：材料采購* 借或貸：材料成本差異 三、存貨的簡化核算方法* （一）毛利率法* 毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發出存貨成本的一種方法。計算公式如下：* 銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓* 銷售毛利銷售凈額×毛利率* 銷售成本銷售凈額銷售毛利* 期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷

54、售成本* 【歸納】* （1）本期銷售成本銷售凈額銷售毛利*                      銷售凈額銷售凈額×毛利率*                      銷售凈額×

55、;（1毛利率）*                      （商品銷售收入銷售退回與銷售折讓）×（1毛利率）* （2）期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷售成本* 即：期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本商品銷售凈額×（1毛利率）* 例7：某商場月初紡織品存貨146 000元，本月購貨850 000元，銷貨1 200 000元，銷售退回與折讓合計10 000元，上季度該類

56、商品毛利率為25，計算本月已銷存貨和月末存貨的成本。*     本月銷售凈額1 200 00010 0001 190 000（元）*     銷售毛利1 190 000×25297 500（元）*     銷售成本1 190 000297 500892 500（元）*     月末存貨成本146 000850 000892 500103 500（元）*     上述銷售成本的計算公式可以簡化為：銷售成本銷售凈額×（1毛利率）*

57、     以上例，銷售成本1 190 000×（125）892 500（元）*     用毛利率法計算本期銷售成本和期末存貨成本，在商品流通企業較為常見，特別是商品批發企業，若按每種商品計算并結轉銷售成本，工作量較為繁重，而且商品批發企業的同類商品毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法也比較接近于實際。 * （二）售價金額核算法* 在我國的會計實務中，商品零售企業廣泛采用售價金額核算法。這種方法是通過設置“商品進銷差價”科目進行處理的，平時商品存貨的進、銷、存均按售價記賬，售價與進價的差額記入“商品進銷差價”科目，期末通過計算

58、進銷差價率的辦法計算本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本。計算公式如下：* 進銷差價率（期初庫存進銷差價+本期購入商品差價）/（期初庫存商品售價本期商品售價）×100% 本期已銷商品應分攤的差價本期商品銷售收入×差價率 本期銷售商品的實際成本本期商品銷售收入本期已銷商品應分攤的進銷差價 期末結存商品的實際成本期初庫存商品的成本+本期購進商品的城里人成本本期銷售商品的實際成本* 例8.甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。 2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，售價總額為30萬元月購進商品的進價成本為31萬元，售

59、價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，計算甲公司2004年3月末結存商品的實際成本。* 差價率(30-21+50-31)/(30+50)=35， 已銷商品應分攤的進銷差價60×3521， 本期銷售商品的實際成本602139， 期末結存商品的實際成本21313913， * 具體會計處理如下：* 購入時：* 借：庫存商品                   &

60、#160;            *     貸：材料采購                               *   &

61、#160;     商品進銷差價                           * 記錄本期銷售收入：* 借：銀行存款              

62、;                 *     貸：主營業務收入                           * 平時結轉

63、商品銷售成本：* 借：主營業務成本                           *     貸：庫存商品               

64、0;               * 根據已銷商品應分攤的進銷差價沖轉銷售成本：*     借：商品進銷差價                           

65、;*         貸：主營業務成本                           第三節    存貨的期末計量 * 會計期末，為了客觀地反映企業期末存貨的實際價值，企業在編制資產負債表時，應當準確地計量“存貨”項目的金額，即要確定期末存貨的

66、價值。正確地進行存貨的計量，又取決于存貨數量的確定是否準確和采用何種期末計價原則。一、存貨的期末計價原則* 企業會計準則存貨規定，“資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量”。* 所謂“成本與可變現凈值孰低”，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者進行計價的方法。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。* 這里所講的“成本”是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎的發出存貨計價方法（如先進先出法等）計算的期末存貨的實際成本，如果企業在存貨成本的日常核算中采用簡化核算方法（如計劃成本法），則“成本”為經調整后的實際成本。* “可變現凈值”是

67、指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 * “成本與可變現凈值孰低”的理論基礎主要是使存貨符合資產的定義。當存貨的可變現凈值下跌至成本以下時，表明該存貨給企業帶來的未來經濟利益低于其賬面金額，因而應將這部分損失從資產價值中扣除，計入當期損益。否則，當存貨的可變現凈值低于其成本時，如果仍然以其歷史成本計量，就會出現虛計資產的現象。* 可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。企業預計的銷售存貨現金流量，并不完全等于存貨的可變現凈值。存貨在銷售過程中可能發生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態還可

68、能發生的加工成本等相關支出，構成現金流入的抵減項目。企業預計的銷售存貨現金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現凈值。二、存貨期末計量方法* （一）  存貨減值跡象的判斷* 企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，企業在定期檢查時，如果發現了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：* （1）市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；* （2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；* （3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；* （4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化

69、，導致市場價格逐漸下跌；* （5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。* （二）  可變現凈值的確定*     1.確定可變現凈值應考慮的主要因素*     企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。* （1）在對可變現凈值加以確定時，應以取得的確鑿證據為基礎。存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的客觀證明，如產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產成本資料等。*

70、（2）應考慮持有存貨的目的。由于企業持有存貨的目的不同，確定存貨可變現凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續加工的存貨，其可變現凈值的計算就不相同，因此，企業在確定存貨的可變現凈值時，應考慮持有存貨的目的。企業持有存貨的目的，通常可以分為：一是持有以備出售，如商品、產成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨；二是將在生產過程或提供勞務過程中耗用，如原材料等。* 2.不同存貨可變現凈值的確定* （1）產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值。即：* 可變現凈值=估

71、計售價-估計的銷售費用和相關稅費* （2）需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值。* 即：可變現凈值=估計售價-至完工估計將要發生的成本-估計的銷售費用和相關稅費。* （3）資產負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額。* 3.可變現凈值中估計售價的確定* 從上述“可變現凈值”的概念可以看出，存貨估計售價的確定對于計算其可變現凈值非常重要。* 企業在確定存

72、貨的估計售價時，應當以資產負債表日為基準，但是如果當月存貨價格變動較大時，則應當以當月該存貨平均銷售價格或資產負債表日最近幾次銷售價格的平均數，作為其估計售價的基礎。此外，企業還應當按照以下原則確定存貨的估計售價。* （1）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。*     如果企業與購買方簽訂了銷售合同（或勞務合同，下同），并且銷售合同訂購的數量大于或等于企業持有的存貨數量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現凈值時，應當以銷售合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。也就是說，如果企業就其

73、產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現凈值應當以合同價格作為計量基礎；如果企業銷售合同所規定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的原材料，其可變現凈值也應當以合同價格作為計量基礎。這里所講的“銷售合同”是指固定銷售合同，如價格固定、數量固定、標的物的規格固定、交貨地點固定等。* 例9：2007年9月3日，新世紀公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2008年1月20日，新世紀公司應按每臺310000元的價格向希望公司提供w1型機器12臺。2007年12月31日，新世紀公司w1型機器的賬面價值（成本）為2 800 000元，數量為10臺，單位成本為280 000元。2007年12月31日，wi型機器的市場銷售價格為300 000元臺。*     確定w1機器估計售價的過程如下：* 根據新世紀公司與希望公司簽訂的銷售合同規定，該批wi型機器的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數量小于銷售合同約定的數量，因此，在這種情況下，計算w1型機