1、第一節 認定和目標一、財務報表審計的目標 二、認定與具體目標 主要內容第1頁/共51頁第一頁，共51頁。一、財務報表審計一、財務報表審計(shn j)的目標的目標 1評價(pngji)財務報表的合法性 即評價(pngji)財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，CPA應當考慮下列內容： （1）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適用于被審計單位的具體情況； （2）管理層作出的會計估計是否合理； （3）財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性； （4）財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位的財務狀況、

2、經營成果和現金流量的影響。第二(d r)部分第六章第一節第2頁/共51頁第二頁，共51頁。 在評價財務報表是否作出公允反映時，注冊會計師應當考慮下列內容： （1）經營管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致； （2）財務報表的列報、結構和內容是否合理； （3）財務報表是否真實(zhnsh)地反映了交易和事項的經濟實質。 為了實現這一目標，注冊會計師必須計劃和實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以便為發表審計意見提供合理的基礎。2評價(pngji)財務報表的公允性第二(d r)部分第六章第一節第3頁/共51頁第三頁，共51頁。二、認定二、認定(rndng)與具體目

3、標與具體目標 認定是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層對財務報表各組成要素均作出了認定，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認定是否恰當。 認定分為三個層面，一是與交易事項相關(xinggun)的認定，主要體現在利潤表上的項目；二是與期末賬戶余額相關(xinggun)的認定，主要體現在資產負債表上的項目；三是列報相關(xinggun)的認定。第二(d r)部分第六章第一節第4頁/共51頁第四頁，共51頁。（一）與各類交易和事項（一）與各類交易和事項(shxing)相關的相關的認定與具體目標認定與具體目標 注冊會計師對所審計期間(qjin)的各類交易和事

4、項運用的認定通常分為下列五類： 1發生：記錄的交易和事項已發生且與被審計單位有關。由發生認定推導的審計目標是已記錄的交易是真實的。 2完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。由完整性認定推導的審計目標是已發生的交易確定已經記錄。 第二(d r)部分第六章第一節第5頁/共51頁第五頁，共51頁。 3準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。由準確性認定推導出的審計目標是已記錄的交易是按正確金額反映的。 4截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間(qjin)。由截止認定推導出的審計目標是接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間(qjin)。 5分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。由分類認

5、定推導出的審計目標是被審計單位記錄的交易經過適當分類。第二(d r)部分第六章第一節第6頁/共51頁第六頁，共51頁。（二）與期末（二）與期末(q m)賬戶余額相關的認定賬戶余額相關的認定 注冊會計師對期末余額運用的認定通常分為下列四類： 1存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。由存在認定推導的審計目標是記錄的金額確實存在。 2權利和義務(yw)：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務(yw)。由權利和義務(yw)認定推導的審計目標是資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(yw) 第二(d r)部分第六章第一節第7頁/共51頁第七頁，共51頁。

6、 3完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。由完整性認定推導的審計目標是已存在的金額均已記錄。 4計價(j ji)和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價(j ji)或分攤調整已恰當記錄。第二(d r)部分第六章第一節第8頁/共51頁第八頁，共51頁。（三）與列報相關（三）與列報相關(xinggun)的認定的認定 注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列類別： 1發生及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關。 2完整性：所有應當包括在財務(ciw)報表中的披露均已包括。 3分類和可理解性：財務(ciw)信息已被恰當地列報和

7、描述，且披露內容表述清楚。 4準確性和計價：財務(ciw)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。 第二(d r)部分第六章第一節第9頁/共51頁第九頁，共51頁。與各類交易與各類交易和事項相關和事項相關的認定的認定對應的審對應的審計具體目計具體目標標與期末賬與期末賬戶余額相戶余額相關的認定關的認定對應的審計具體對應的審計具體目標目標與列報相與列報相關的認定關的認定對應的審計具體對應的審計具體目標目標發生發生已記錄的已記錄的交易是真交易是真實的實的存在存在記錄的金額確實記錄的金額確實存在存在發生及權發生及權利和義務利和義務披露的交易、事披露的交易、事項和其他情況已項和其他情況已發生，且與被審發生

8、，且與被審計單位有關計單位有關完整性完整性已發生的交已發生的交易確定已經易確定已經記錄記錄完整性完整性已存在的金額均已已存在的金額均已記錄記錄完整性完整性所有應當包括在財所有應當包括在財務報表中的披露均務報表中的披露均已包括已包括權利和義權利和義務務資產歸屬于被審資產歸屬于被審計單位，負債屬計單位，負債屬于被審計單位的于被審計單位的義務義務認定與審計(shn j)目標的關系：第二(d r)部分第六章第一節第10頁/共51頁第十頁，共51頁。與各類交與各類交易和事項易和事項相關的認相關的認定定對應的審對應的審計具體目計具體目標標與期末賬與期末賬戶余額相戶余額相關的認定關的認定對應的審計具體對應的

9、審計具體目標目標與列報相與列報相關的認定關的認定對應的審計具體對應的審計具體目標目標準確性準確性已記錄的已記錄的交易是按交易是按正確金額正確金額反映的反映的計價和分計價和分攤攤資產、負債和所資產、負債和所有者權益以恰當有者權益以恰當的金額包括在財的金額包括在財務報表中務報表中準確性和準確性和計價計價財務信息和其他財務信息和其他信息已公允披露，信息已公允披露，且金額恰當且金額恰當截止截止接近于資接近于資產負債表產負債表日的交易日的交易記錄于恰記錄于恰當的期間當的期間分類分類被審計單被審計單位記錄的位記錄的交易經過交易經過適當分類適當分類分類和可分類和可理解性理解性財務信息已被恰財務信息已被恰當地

10、列報和描述，當地列報和描述，且披露內容表述且披露內容表述清楚清楚第二(d r)部分第六章第一節第11頁/共51頁第十一頁，共51頁。第二節 審計(shn j)程序一、總體審計(shn j)程序二、具體審計(shn j)程序三、總體審計(shn j)程序與具體審計(shn j)程序的關系四、審計(shn j)目標與審計(shn j)程序主要(zhyo)內容第二部分第六章第二節第12頁/共51頁第十二頁，共51頁。一、總體一、總體(zngt)審計程序審計程序 審計程序，是指在審計項目活動中，審計主體和審計客體應自始至終遵循的工作(gngzu)步驟和操作規程。審計程序一般分為總體審計程序與具體審計程

11、序。控制(kngzh)測試實質性程序 風險評估程序 總體審計程序 第二部分第六章第二節第13頁/共51頁第十三頁，共51頁。（一）風險（一）風險(fngxin)評估程序評估程序 為了解被審計單位及其環境而實施的程序稱為“風險評估程序”。注冊會計師應當依據實施這些程序所獲取的信息，評估重大錯報風險。風險評估程序為注冊會計師確定重要性水平、識別需要特別考慮的領域、設計和實施進一步審計程序等工作提供了重要基礎，有助于注冊會計師合理分配審計資源(zyun)，獲取充分、適當的審計證據。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第14頁/共51頁第十四頁，共51頁。常見的風險評估常見的風險評估(pn )程序

12、有：程序有：1詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員 詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員是注冊會計師了解(lioji)被審計單位及其環境的一個重要信息來源。2分析程序 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第15頁/共51頁第十五頁，共51頁。 在運用分析程序時，注冊會計師應重點關注關鍵(gunjin)的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計

13、算的比率或趨勢相比較。如果分析程序的結果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關的支持性文件證據，注冊會計師應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第16頁/共51頁第十六頁，共51頁。 完整的分析程序一般包括以下幾個步驟：選擇適當的數據關系；對數據關系進行分析；識別異常的數據關系或波動；調查異常數據關系或波動；得出結論。 分析程序使用是有前提的，即在沒有反證的情況下，被分析數據之間存在某種預期關系。因此(ync)，注冊會計師運用分析程序時必須首先了解和把

14、握各種經濟變量之間是否存在某種預期關系，如果不存在預期關系，注冊會計師不應運用分析程序。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第17頁/共51頁第十七頁，共51頁。3觀察和檢查 觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可提供有關被審計單位及其環境的信息。例如(lr)觀察被審計單位的生產經營活動，檢查文件、記錄和內部控制手冊等。4舞弊的特殊考慮 針對舞弊導致的重大錯報風險的風險評估程序與前面的基本類似，但有其特殊考慮，具體包括：第二(d r)部分第六章第二(d r)節第18頁/共51頁第十八頁，共51頁。 （1）詢問被審計單位管理層、治理層以及內部的其他相關人員，以了解管理層

15、針對舞弊風險設計的內部控制，以及治理層如何監督管理對舞弊風險的識別和應對過程； （2）考慮是否存在舞弊風險因素； （3）考慮在實施(shsh)分析程序時發現的異常關系或偏離預期的關系 （4）考慮有助于識別舞弊導致的重大錯報風險的其他信息第二(d r)部分第六章第二(d r)節第19頁/共51頁第十九頁，共51頁。 注意： 風險評估程序并不能識別出所有的重大錯報風險，雖然它可作為評估財務報表層次(cngc)和認定層次(cngc)重大錯報風險的基礎，但并不能為發表審計意見提供充分、適當的審計證據。為了獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師還需要實施進一步程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和

16、實質性程序。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第20頁/共51頁第二十頁，共51頁。（二）控制（二）控制(kngzh)測試測試 控制測試是在內部控制結構了解的基礎上，為了確定內部控制結構政策和程序的設計和執行是否有效而實施的審計程序，其目的在測試內部控制在防止、發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持(zhch)或修正重大錯報風險的評估結果，據以確定實質性程序的性質、時間和范圍。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第21頁/共51頁第二十一頁，共51頁。在下列兩種情況在下列兩種情況(qngkung)下，應當實施控制測試：下，應當實施控制測試： 一是在評估認定層次重大錯報風

17、險時，預期控制的運行是有效(yuxio)的，注冊會計師應當實施控制測試以支持結果； 二是僅實施實質性程序不足以提供有關認定層次的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制有效(yuxio)性的審計證據。 第二(d r)部分第六章第二(d r)節第22頁/共51頁第二十二頁，共51頁。（三）實質性程序（三）實質性程序(chngx) 實質性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序。它包括(boku)對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。無論對重大錯報風險的評估結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余

18、額、列報實施實質性程序。 細節測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第23頁/共51頁第二十三頁，共51頁。 實質性分析程序從技術特征上仍然是分析程序，在針對評估的重大錯報風險實施進一步審計程序時，當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降到可接受水平時，分析程序可以用作實質性程序。 實質性分析程序的運用包括(boku)以下幾個步驟：識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；確定期望值；確定可接受的差異額；識別需要進一步調查的差異；調查異常數據關系；評估分析程序的結果。第二(d r)部分第

19、六章第二(d r)節第24頁/共51頁第二十四頁，共51頁。二、具體審計二、具體審計(shn j)程序程序 （一）檢查記錄或文件 檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。 （二）檢查有形資產 檢查有形資產是指注冊會計師對資產實物進行審查。檢查有形資產程度主要適用(shyng)于存貨和現金，也適用(shyng)于有價證券、應收票據和固定資產等。檢查有形資產為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。檢查存貨項目前，可先對客戶實施的存貨盤點進行觀察。第二(d r)部分第六章第二(d r)節

20、第25頁/共51頁第二十五頁，共51頁。（三）觀察 觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序。例如(lr)，對客戶執行的存貨盤點或控制活動進行觀察。（四）詢問 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并以答復進行評價的過程。詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序以獲取充分、適當的審計證據。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第26頁/共51頁第二十六頁，共51頁。（五）函證 函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自

21、第三方的對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。通過函證獲取的證據可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經常使用(shyng)的一種重要程序。（六）重新計算 重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用(shyng)計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對。重新計算通常包括計算銷售發票和存貨的總金額，加總日記賬和明細賬，檢查折舊費和預付費用的計算，檢查應納稅額的計算等。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第27頁/共51頁第二十七頁，共51頁。（七）重新執行 重新執行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程

22、度或控制。（八）分析程序 注冊會計師實施分析程序時可以(ky)使用不同的方法，包括從簡單的比較到使用高級統計技術的復雜分析。 第二(d r)部分第六章第二(d r)節第28頁/共51頁第二十八頁，共51頁。中國注冊中國注冊(zhc)(zhc)會計師審計準則第會計師審計準則第13131313號分析號分析程序程序將分析程度方法歸納為以下四類：將分析程度方法歸納為以下四類： 1、趨勢分析法。主要是通過對比兩項或連續數期的財務或非財務數據，確定(qudng)其增減變動的方向、數額或幅度，以掌握有關數據的變動趨勢或發現異常的變動。當被審計單位處于穩定經營環境下，趨勢分析法最適用。 2、比率分析法。主要是

23、結合其他有關信息，將同一報表內部或不同報表間的相關項目聯系起來，通過計算比率，反映數據之間的關系，用以評價被審計單位的財務信息。當財務報表項目之間的關系穩定并可直接預測時，比率分析法最為適用。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第29頁/共51頁第二十九頁，共51頁。 3、合理性測試法。通過彼此相關聯的項目或造成某種變化的各種變量，測試某項目金額是否合理。 4、回歸分析法。是在掌握大量觀察數據的基礎上，利用統計方法建立因變量和自變量之間回歸關系(gun x)的函數表達式，并利用回歸方程式進行分析。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第30頁/共51頁第三十頁，共51頁。三、總體審計程序

24、與具體三、總體審計程序與具體(jt)審計程序審計程序的關系的關系總體審計程序總體審計程序具體審計程序具體審計程序風險評估程序詢問、觀察、檢查記錄或文件、分析程序控制測試重新執行、檢查記錄或文件、觀察、詢問實質性程序檢查記錄或文件、檢查有形資產、函證、重新計算、分析程序第二(d r)部分第六章第二(d r)節第31頁/共51頁第三十一頁，共51頁。四、審計四、審計(shn j)目標與審計目標與審計(shn j)程序程序（一）審計(shn j)范圍 財務報表的審計范圍是指為實現財務報表的審計目標，注冊會計師根據審計準則和職業判斷實施(shsh)的恰當的審計程序的總和。 注冊會計師應當根據審計準則和

25、職業判斷確定審計范圍。審計中的職業判斷是指注冊會計師在審計準則的框架下，運用專業知識和經驗在備選方案中作出決策。被審計單位的具體情況千差萬別，審計準則不可能針對所有可能遇到的情況規定對應的審計程序。因此，在審計過程中，注冊會計師運用職業判斷至關重要。第二部分第六章第二節第32頁/共51頁第三十二頁，共51頁。（二）審計目標（二）審計目標(mbio)與審計程序與審計程序 財務報表的審計目標對注冊會計師的審計工作發揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間(shjin)和范圍。 1、審計目標與審計程序的性質 審計程序的性質是指審計程序的目的和類型。

26、審計目標與相對應的審計程序性質之間的關系如下表： 第二(d r)部分第六章第二(d r)節第33頁/共51頁第三十三頁，共51頁。審計審計(shn j)目標與審計目標與審計(shn j)程序性質對應表程序性質對應表 審計目標審計目標審計程序目審計程序目審計程序類型審計程序類型識別、評估重大錯報風險通過了解被審計單位及其環境，識別、評估重大錯報風險詢問、觀察、檢查記錄或文件、分析程序確定內部控制運行的有效性通過實施控制測試，確定內部控制運行的有效性重新執行、檢查記錄或文件、觀察、詢問發現認定層次的重大錯報通過實施實質性程序發現認定層次的重大錯報檢查記錄或文件、檢查有形資產、函證、重新計算、分析程

27、序 當然，審計目標與審計程序并非一一對應的，通常，一項審計目標可能需要多個審計程序來實現，但一個審計程序也有可能實現多個目標，主要取決于執行(zhxng)該審計程序形成審計證據的證明力。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第34頁/共51頁第三十四頁，共51頁。2、審計目標與審計程序的時間 審計程序的時間是指注冊會計師何時實施審計程序，或指審計證據適用的期間和時點。它必須受到審計目標的制約，例如審計目標是對年度財務報告發表意見，審計程序的時間自然就是這一階段的。3、審計目標與審計程序的范圍 審計程序的范圍是指實施審計程序的數量，包括(boku)抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數等。重大

28、的審計目標，可能需要抽取的樣本量更大些，如何確定實施審計程序的范圍將在下節闡述。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第35頁/共51頁第三十五頁，共51頁。第三節審計抽樣和其他選取(xunq)測試項目的方法一、審計抽樣二、選取樣本的方法(fngf)三、其他選取測試項目的方法(fngf)主要(zhyo)內容第36頁/共51頁第三十六頁，共51頁。 選取測試項目的方法(fngf)有三種：選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣，三者間的邏輯關系如下：是某類交易或賬戶余額是否所有項目都重要是否有個別重大項目是否需要抽樣 不實施任何審計程序或實施 分析程序等無需抽樣的程序選取全部項目選取特定項目審計抽

29、樣是否否否是第二(d r)部分第六章第二(d r)節第37頁/共51頁第三十七頁，共51頁。一、審計一、審計(shn j)抽樣抽樣（一）審計抽樣的基本概念 審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施(shsh)審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。例如，當只對應收賬款明細賬余額大于一萬塊的進行函證，因為其結果不能推斷到整體，因而不屬于審計抽樣。在審計抽樣中實施(shsh)審計程序的目的在于評價該類交易或賬戶余額總體的某些特征，即通過樣本來推斷總體。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第38頁/共51頁第三十八頁，共51頁。（二）實施三類總體（二）實施三類總體(z

30、ngt)審計程序時對審計抽審計程序時對審計抽樣的考慮樣的考慮 風險評估(pn )程序通常不涉及使用審計抽樣，除非在評估(pn )風險的同時還需了解控制的設計和執行情況的時候，這時候風險評估(pn )和控制測試實際上是同時進行的。 當控制的運行留下軌跡時，即留下了書面的證據，如現金支付需要在發票上留下簽名，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。 在實質性程序中，通常只在交易和余額的細節測試中使用審計抽樣，即驗證交易金額和賬戶余額的時候才使用審計抽樣。在實施實質性分析程序時不宜使用審計抽樣。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第39頁/共51頁第三十九頁，共51頁。（三）抽樣（三）抽樣(

31、chu yn)風險與非抽樣風險與非抽樣(chu yn)風險風險1抽樣風險 抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出的結論，與對總體全部項目實施與樣本同樣(tngyng)的審計程序得出的結論存在差異的可能性。 當對某類交易或賬戶余額中選取的樣本實施控制測試或實質性程序時，注冊會計師的結論可能與對全部項目實施同樣(tngyng)的程序得出的結論不同，由此產生了抽樣風險。也就是說，樣本中包含的金額錯報或對設定控制的偏差，可能不能代表某類交易或賬戶余額總體中存在的錯報或控制偏差。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第40頁/共51頁第四十頁，共51頁。抽樣抽樣(chu yn)風險分為下列兩種類型：風險分

32、為下列兩種類型： （1）在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險，稱為信賴過度風險；或在實施細節測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險，稱為誤受風險。此類風險影響審計的效果，并可能導致注冊會計師發表不恰當(qidng)的審計意見。 （2）在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制低于其實際有效性的風險，稱為信賴不足風險；或在實施細節測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存的風險，稱為誤拒風險。此類風險影響審計的效率。 第二(d r)部分第六章第二(d r)節第41頁/共51頁第四十一頁，共51頁。2 2非抽樣非抽樣(chu yn)(chu y

33、n)風險風險 非抽樣風險是指由于某些與樣本規模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性，它包括審計風險中不是由抽樣所導致的所有風險。在審計過程中，可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況： （1）注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標； （2）注冊會計師未能適當地定義控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發現樣本中存在的偏差或錯報； （3）注冊會計師選擇了不適于實現特定目標的審計程序。 （4）注冊會計師未能適當地評價審計發現的情況。例如 注冊會計師錯誤解讀(ji d)審計證據導致沒有發現誤差； （5）其他原因。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第42頁/共51頁第四十二頁，共51頁。（四）統

34、計（四）統計(tngj)抽樣與非統計抽樣與非統計(tngj)抽抽樣樣 在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，注冊會計師可以使用統計抽樣方法，也可以使用非統計抽樣方法。統計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法： （1）隨機選取樣本； （2）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險(fngxin)。 不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統計抽樣。 統計抽樣的優點在于能夠客觀地計量抽樣風險(fngxin)，并通過調整樣本規模精確地控制風險(fngxin)，這是與非統計抽樣最重要的區別。但統計抽樣有可能發生額外的成本。第二(d r)部分第六章第二(d r)節第43頁/共51頁第四十三頁，共51頁。二、選取樣本二、選取樣本(yngbn)的方法的方法（一）選取(xunq)樣本的基本方法使用隨機數表或計算機輔助審計(shn j)技術選樣系統選樣 隨意選樣 第二部分第六章第二節第44頁/共51頁第四十四頁，共51頁。1使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣 又稱隨機數選樣。使用隨機數選樣需以總體中的每一項目都有不同的編號為前提。注冊會計師可以使用計算機生成的隨機數，如電子表格程序、隨機數碼生成程序、通過審計軟件程序等計算機程序產生(chnshng)的隨機數，也可以使用隨機數表獲