1、本章主要本章主要(zhyo)內容：內容：第一節第一節 審計審計(shn (shn j)j)證據證據第二節第二節 審計工作底稿審計工作底稿(dgo)(dgo)第三節第三節 審計抽樣審計抽樣第1頁/共68頁第一頁，共68頁。第一節第一節 審計審計(shn j)(shn j)證據證據一、審計證據的概念一、審計證據的概念 是指注冊會計師為了得出是指注冊會計師為了得出(d ch)(d ch)審計審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。第2頁/共68頁第二頁，共68頁。審

2、審計計證證據據財務報表依據的會計記錄中含有的財務報表依據的會計記錄中含有的信息信息從被審計單位內部或外部從被審計單位內部或外部獲取獲取的會計信的會計信息以外的信息息以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取獲取的信息的信息自身編制或獲取的可以通過合理自身編制或獲取的可以通過合理推斷推斷得得出結論的信息出結論的信息其其他他信信息息第3頁/共68頁第三頁，共68頁。二、審計證據的種類二、審計證據的種類 （一）實物證據（一）實物證據(P147) (P147) （二）書面證據（二）書面證據 書面證據按來源劃分為內部證據和外部證據：書面證據按來源劃分為內部證據和外部證據：

3、 1. 1.外部證據外部證據 被審單位以外的組織機構或人士被審單位以外的組織機構或人士(rnsh)(rnsh)所編制的書面證據。所編制的書面證據。 第4頁/共68頁第四頁，共68頁。 外部外部(wib)(wib)證據具體包括：證據具體包括： 注冊會計師直接從外部注冊會計師直接從外部(wib)(wib)取得取得的證據；的證據； 由被審計單位提供的外部由被審計單位提供的外部(wib)(wib)證證據；據； 注冊會計師自己編制的證據。注冊會計師自己編制的證據。 第5頁/共68頁第五頁，共68頁。 2.內部證據 被審單位內部機構或職員(zhyun)編制和提供的書面證據。包括： （1）會計記錄 （2）管

4、理層聲明書 （三）口頭證據 相關人員對注冊會計師的提問所作的口頭答復。第6頁/共68頁第六頁，共68頁。 （四）環境證據（四）環境證據(zhngj)(zhngj) 對被審單位產生影響的各種環境事實。包括：對被審單位產生影響的各種環境事實。包括： 1. 1.有關內部控制情況有關內部控制情況 2. 2.被審單位管理人員的素質被審單位管理人員的素質 3. 3.各種管理條件和管理水平各種管理條件和管理水平 第7頁/共68頁第七頁，共68頁。例例1 1：以下：以下(yxi)(yxi)屬于外部證據的是（）屬于外部證據的是（） A A、銀行對賬單、銀行對賬單 B B、購貨發票、購貨發票 C C、產品出庫單、

5、產品出庫單 D D、銷售發票、銷售發票 例例2 2：以下：以下(yxi)(yxi)屬于實物證據的是（）屬于實物證據的是（） A A、機器、機器 B B、存貨、存貨 C C、會計憑證、會計憑證 D D、董事會記錄、董事會記錄第8頁/共68頁第八頁，共68頁。三、審計證據三、審計證據(zhngj)的取證方法的取證方法 （一）按審計程序的環節或目的劃分（一）按審計程序的環節或目的劃分 1、風險評估程序（評估風險）、風險評估程序（評估風險） 2、控制測試（必要時或決定、控制測試（必要時或決定(judng)測試測試時）（評估時）（評估 控制有效性）控制有效性） 3、實質性程序（發現認定層次重大錯報）、實

6、質性程序（發現認定層次重大錯報） （二）按獲取審計證據的具體方法劃分（二）按獲取審計證據的具體方法劃分 1、檢查、檢查 2、觀察（包括環境觀察和行為觀察）、觀察（包括環境觀察和行為觀察） 3、詢問、詢問 第9頁/共68頁第九頁，共68頁。 4、函證、函證 通過直接來自第三方對有關通過直接來自第三方對有關(yugun)信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。證據的過程。 5、重新計算、重新計算 6、重新執行、重新執行 7、分析程序、分析程序第10頁/共68頁第十頁，共68頁。 （一）檢查（教材P148） 1.檢查定義 檢查是指注冊會計師對被審計單位內部

7、或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄和文件(wnjin)進行審查，或對資產進行實物審查。 2.檢查程序具有方向性，即“順查”，“逆查”。第11頁/共68頁第十一頁，共68頁。 （二）觀察 1.觀察定義 觀察是指注冊會計師察看(chkn)相關人員正在從事的活動或實施的程序。 2.觀察程序具有方向性，即從賬面觀察到實物或過程，反之，從實物或過程觀察到賬面。第12頁/共68頁第十二頁，共68頁。 （三）詢問（P155） 詢問定義(dngy) 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。第13頁/共68頁第十三頁，

8、共68頁。 2.詢問方法獲取(huq)審計證據的特征 （1）知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據； （2）對詢問的答復也可能提供與注冊會計師已獲取(huq)的其他信息存在重大差異的信息； （3）對詢問的答復為注冊會計師修改審計程序或實施追加的審計程序提供了基礎； （4）在詢問管理層意圖時，獲取(huq)的支持管理層意圖的信息可能是有限的； （5）針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取(huq)書面聲明，以證實對口頭詢問的答復； （6）詢問指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取(huq)財務信息和非財務信息，并

9、對答復進行評價的過程。第14頁/共68頁第十四頁，共68頁。 （四）函證 1.函證定義 函證是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復以作為審計(shn j)證據的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。 2.函證適用情形（掌握基本觀點） （1）當針對的是與特定賬戶余額及其項目相關的認定時，函證常常是相關的程序； （2）函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對協議和交易條款進行函證； （3）函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(shn j)證據。第15頁/共68頁第十五頁，共68頁。 （五）重新計算 重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數據(shj)計算的準確性進行核對

10、，重新計算可通過手工方式或電子方式進行。 （六）重新執行 重新執行是指注冊會計師獨立執行原本作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。第16頁/共68頁第十六頁，共68頁。（七（七 ）分析程序）分析程序 1. 1.分析程序的概念（分析程序的概念（P150P150） 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(ciw)(ciw)數據之間以及財務數據之間以及財務(ciw)(ciw)數據與非財務數據與非財務(ciw)(ciw)數據之間的內在關系（有預期），對財務數據之間的內在關系（有預期），對財務(ciw)(ciw)信息作出評價。信息作出評價。 2 2、分析程序的

11、性質、分析程序的性質 （1 1）確定比較基準）確定比較基準 （2 2）確定數據關系）確定數據關系 （3 3）選擇可使用的方法）選擇可使用的方法第17頁/共68頁第十七頁，共68頁。 趨勢分析法（趨勢分析法（P129P129） 概念：概念： 對連續若干期會計報表某一項目的金額及其變對連續若干期會計報表某一項目的金額及其變動情況進行比較和分析，從而了解該項目的增減變動情況進行比較和分析，從而了解該項目的增減變動情況和變動幅度。動情況和變動幅度。 包括：簡單趨勢分析、比率趨勢分析、結構百分包括：簡單趨勢分析、比率趨勢分析、結構百分比分析比分析 適用情形：適用情形： 當被審單位處于穩定經營環境當被審單

12、位處于穩定經營環境(hunjng)(hunjng)下，下，趨勢分析最趨勢分析最適用。反之，不再適用。適用。反之，不再適用。 第18頁/共68頁第十八頁，共68頁。 比率分析（比率分析（P128P128） 概念：對會計報表中的某一項目和與其相關的概念：對會計報表中的某一項目和與其相關的另一項目相比所得的比值進行另一項目相比所得的比值進行(jnxng)(jnxng)分析。分析。 適用情形：當財務報表項目之間關系穩定并可適用情形：當財務報表項目之間關系穩定并可直接預測時，比率分析法最為適用。直接預測時，比率分析法最為適用。 合理性測試合理性測試 通過彼此相關聯的項目或造成某種變化的各種通過彼此相關聯

13、的項目或造成某種變化的各種變量，測試某項目金額是否合理。變量，測試某項目金額是否合理。第19頁/共68頁第十九頁，共68頁。 回歸分析回歸分析 3 3、分析的目的、分析的目的 （1 1）用作風險評估程序；）用作風險評估程序； （2 2）用作實質性程序；）用作實質性程序； （3 3）用于總體復核。）用于總體復核。( (確定財務報表整體確定財務報表整體是否與注冊會計師對被審單位是否與注冊會計師對被審單位(dnwi)(dnwi)的的了解一致了解一致, ,從而確定是否需要追加審計程序從而確定是否需要追加審計程序) )第20頁/共68頁第二十頁，共68頁。 分析程序適用情形分析程序適用情形 （1 1）分

14、析不同財務數據之間的內在關系，）分析不同財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價；對財務信息作出評價； （2 2）分析財務數據與非財務數據之間的）分析財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價；內在關系，對財務信息作出評價； （3 3）分析已識別出的、與其他相關）分析已識別出的、與其他相關(xinggun)(xinggun)信息不一致或與預期值差信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。異重大的波動或關系進行調查。第21頁/共68頁第二十一頁，共68頁。環節環節 目的目的 具體程序具體程序 風險評估程序風險評估程序 識別重大錯報識別重大錯報風險風險詢問、分析程序、觀詢問、

15、分析程序、觀察和檢查察和檢查控制測試控制測試證明控制運行證明控制運行有效性有效性 詢問、觀察、檢查、詢問、觀察、檢查、重新執行重新執行實質性程序實質性程序 直接證明認定直接證明認定 詢問、觀察、分析程詢問、觀察、分析程序、函證、重新計算、序、函證、重新計算、檢查檢查（三）兩大類審計程序（三）兩大類審計程序(chngx)的關系的關系第22頁/共68頁第二十二頁，共68頁。例例5 5：以下審計程序獲取的有關存貨存在性：以下審計程序獲取的有關存貨存在性的審計證據可靠性最強的是（）的審計證據可靠性最強的是（） A A、檢查有形資產、檢查有形資產 B B、詢問、詢問 C C、檢查文件記錄、檢查文件記錄

16、D D、分析、分析例例6 6：控制測試的目的：控制測試的目的(md)(md)是直接發現是直接發現認定層次重大錯報（）認定層次重大錯報（）第23頁/共68頁第二十三頁，共68頁。（一）審計證據的充分性（數量上的衡量）（一）審計證據的充分性（數量上的衡量） 審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定要與注冊會計師確定(qudng)(qudng)的樣本量有關的樣本量有關 . . 影響充分性的因素：影響充分性的因素： 1. 1.錯報風險（正向）錯報風險（正向） 2. 2.審計證據質量（反向）審計證據質量（反向） 3. 3.具體審計項目的重要程

17、度（正向）具體審計項目的重要程度（正向） 4. 4.注冊會計師及其助理人員的審計經驗注冊會計師及其助理人員的審計經驗( (反向反向) ) 5. 5.審計過程中是否發現錯誤或舞弊（正向）審計過程中是否發現錯誤或舞弊（正向）四、審計證據(zhngj)的充分性與適當性第24頁/共68頁第二十四頁，共68頁。 （二）審計證據的適當性（質量上的衡量）（二）審計證據的適當性（質量上的衡量） 審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，審計證據的適當性審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，審計證據的適當性包括相關性和可靠性兩個方面。包括相關性和可靠性兩個方面。 1. 1.審計證據的相關性審計證據的相關性 審計

18、證據的相關性是指用作審計證據的信息與審計程序的目的和審計證據的相關性是指用作審計證據的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯系。所考慮的相關認定之間的邏輯聯系。確定確定(qudng)(qudng)審計證據相關性時應當考慮因素審計證據相關性時應當考慮因素（1 1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關；定無關；（2 2）有關某一特定認定）有關某一特定認定( (如存貨的存在認定如存貨的存在認定) )的審計證據，不能替代與其他的審計證據，不能替代與其他認定認定( (如該存貨的計價認定如該存貨的計價認

19、定) )相關的審計證據；相關的審計證據；（3 3）不同來源或不同性質的審計證據可能與同一認定相關。）不同來源或不同性質的審計證據可能與同一認定相關。第25頁/共68頁第二十五頁，共68頁。 2. 2.審計證據的可靠性審計證據的可靠性 指審計證據的真實性。指審計證據的真實性。 判斷審計證據可靠性的原則：判斷審計證據可靠性的原則： （1 1）從外部獨立來源獲取的證據比從其他來源獲取）從外部獨立來源獲取的證據比從其他來源獲取的證據更可靠；的證據更可靠； （2 2）內部控制有效）內部控制有效(yuxio)(yuxio)時內部生成的證據比內時內部生成的證據比內部控制薄部控制薄弱時生成的證據更可靠；弱時生

20、成的證據更可靠； （3 3）直接獲取的證據比間接獲取或推斷得出的證據）直接獲取的證據比間接獲取或推斷得出的證據更可靠；更可靠；第26頁/共68頁第二十六頁，共68頁。 （4 4）以文件記錄形式存在的證據比口頭形式）以文件記錄形式存在的證據比口頭形式的的證據更可靠；證據更可靠； （5 5）從原件獲取的審計證據比從傳真或復印）從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件件獲取的證據更可靠。獲取的證據更可靠。 （三）充分性與適當性的關系（兩者缺一不（三）充分性與適當性的關系（兩者缺一不可）可） 只有適當且充分的審計證據才是有證明力只有適當且充分的審計證據才是有證明力的。的。 如果不能獲取充分適當的審計證據，

21、注冊如果不能獲取充分適當的審計證據，注冊會計會計師應當師應當(yngdng)(yngdng)出具保留意見或無法表示意出具保留意見或無法表示意見的審計報告。見的審計報告。第27頁/共68頁第二十七頁，共68頁。 1充分且適當的審計證據才有證明力 充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，兩者缺一不可(qu y b k)，只有充分且適當的審計證據才是有證明力的。 2審計證據的適當性會影響審計證據的充分性 注冊會計師需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響，審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少。 3審計證據的質量存在缺陷無法通過數量來彌補 如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲

22、取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。第28頁/共68頁第二十八頁，共68頁。例例3 3：下列各項中，所實施的審計程序獲取的審計證據與審：下列各項中，所實施的審計程序獲取的審計證據與審計目標最相關的是（計目標最相關的是（ ）。）。A A從甲公司銷售發票中選取樣本，追查至對應的發貨單，以從甲公司銷售發票中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售記錄的完整性確定銷售記錄的完整性 B B實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權 C C對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以

23、確定存貨的計價正確性相核對，以確定存貨的計價正確性 D D復核甲公司編制復核甲公司編制(binzh)(binzh)的銀行存款余額調節表，以的銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額的正確性確定銀行存款余額的正確性第29頁/共68頁第二十九頁，共68頁。例例4 4：在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（：在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（ ）。）。 A A甲公司連續編號甲公司連續編號(bin ho)(bin ho)的采購訂單的采購訂單 B B甲公司編制的成本分配計算表甲公司編制的成本分配計算表 C C甲公司提供的銀行對賬單甲公司提供的銀行對賬單 D D甲公司管理層提供的聲明書甲公司

24、管理層提供的聲明書 第30頁/共68頁第三十頁，共68頁。第二節審計工作底稿第二節審計工作底稿(dgo)(dgo)一、審計工作底稿的概念一、審計工作底稿的概念 審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施計劃、實施(shsh)(shsh)的審計程序、獲取的相關審計證據，的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄審計工作底稿是審計證據的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。和獲取的資料。審計工作底稿形成于審計過

25、程同時也反映整個審計過程。審計工作底稿形成于審計過程同時也反映整個審計過程。 第31頁/共68頁第三十一頁，共68頁。 1.編制審計工作底稿的主要目的 （1）提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎； （2）提供證據，證明注冊會計師已經按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作。 2. 審計工作底稿還可以實現下列目的 （1）有助于項目組計劃和執行審計工作； （2）有助于負責督導的項目組成員對按照審計準則的規定，履行指導、監督與復核審計工作的責任； （3）便于項目組說明其執行審計工作的情況； （4）保留對未來審計工作持續產生重大影響的事項的記錄； （5）便于會計師事務所按照業務質量控制

26、準則的規定實施質量控制復核與檢查； （6）便于監管機構和注冊會計師協會根據相關法律法規或其他(qt)相關要求，對會計師事務所實施執業質量檢查。第32頁/共68頁第三十二頁，共68頁。二、審計工作底稿的編制(binzh)要求 編制審計工作底稿的總體要求(yoqi)：注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解審計程序、審計證據與審計結論三個方面的內容，具體地說：（1）按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；（2）實施審計程序的結果和獲取的審計證據；（3）審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷。 第

27、33頁/共68頁第三十三頁，共68頁。三、審計工作底稿的格式、內容(nirng)與范圍注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應當考慮下列因素：1.被審計單位的規模和復雜程度；2.擬實施審計程序的性質（存貨監盤、應收賬款函證）；3.識別出的重大錯報風險（高、低）；4.已獲取審計證據(zhngj)的重要程度；5.識別出的例外事項的性質和范圍；6.當從已執行審計工作或獲取審計證據(zhngj)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性；7.審計方法和使用的工具。第34頁/共68頁第三十四頁，共68頁。審計工作底稿的內容審計工作底稿的內容 1. 1.被審計單位的名稱；被

28、審計單位的名稱； 2. 2.審計項目名稱；審計項目名稱； 3. 3.審計項目的時點或期間；審計項目的時點或期間； 4. 4.審計過程記錄；審計過程記錄； 5. 5.審計標識及其說明；審計標識及其說明； 6. 6.審計結論；審計結論； 7. 7.索引號及頁次；索引號及頁次； 8. 8.編制人員姓名及編制日期；編制人員姓名及編制日期； 9. 9.復核人員姓名及復核日期；復核人員姓名及復核日期； 10. 10.其他其他(qt)(qt)應說明事項。應說明事項。第35頁/共68頁第三十五頁，共68頁。四、審計工作底稿的勾稽關系（四、審計工作底稿的勾稽關系（P162P162）五、審計工作底稿的復核（保證質

29、量，降低風險五、審計工作底稿的復核（保證質量，降低風險) ) （一）項目組內部的復核（一）項目組內部的復核 1 1、項目合伙人指定、項目合伙人指定(zhdng)(zhdng)的復核人員對審計工作的復核人員對審計工作底稿的復核底稿的復核確定復核人員原則：確定復核人員原則： 經驗多的復核經驗少的人員執行的工作經驗多的復核經驗少的人員執行的工作 2 2、項目合伙人對已執行工作的復核、項目合伙人對已執行工作的復核 第36頁/共68頁第三十六頁，共68頁。 （二）項目質量控制復核（二）項目質量控制復核 1 1、含義：、含義： 在出具報告前，對項目作出的重大判斷和在準備報在出具報告前，對項目作出的重大判斷

30、和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。告時形成的結論作出客觀評價的過程。 2 2、復核的內容、復核的內容 （1 1）與項目負責人進行討論；）與項目負責人進行討論； （2 2）復核財務報表或其他業務對象信息）復核財務報表或其他業務對象信息(xnx)(xnx)及及報告，報告，尤其考慮是否適當；尤其考慮是否適當； （3 3）選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關）選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核。的工作底稿進行復核。第37頁/共68頁第三十七頁，共68頁。六、審計工作底稿六、審計工作底稿(dgo)(dgo)的歸檔的歸檔 （一）歸檔期限（一）歸檔期限(qxin)(qxin

31、) 1 1、審計報告日后、審計報告日后6060天內；天內； 2 2、審計業務中止后的、審計業務中止后的6060天內。天內。 （二）審計工作底稿的保存期限（二）審計工作底稿的保存期限(qxin)(qxin) 1 1、自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存、自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存 1010年。年。 2 2、如果未能完成審計業務，應自審計業務中止、如果未能完成審計業務，應自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存日起，對審計工作底稿至少保存1010年。年。 第38頁/共68頁第三十八頁，共68頁。第三節第三節 審計審計(shn j)(shn j)抽樣抽樣一、審計抽樣一、審計抽樣 審計

32、抽樣（即抽樣），是指注冊會計師對具有審計相審計抽樣（即抽樣），是指注冊會計師對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會有抽樣單元都有被選取的機會(j hu)(j hu)，為注冊會計，為注冊會計師針對整個總體得出結論提供合理基礎。師針對整個總體得出結論提供合理基礎。 抽樣單元：構成總體的個體項目。抽樣單元：構成總體的個體項目。 總體：從中選取樣本并據此得出結論的整套數總體：從中選取樣本并據此得出結論的整套數據。據。 注：審計抽樣不適用于實質性分析程序。注：審計抽樣不適用于實質性分析程序。第39頁/共68頁

33、第三十九頁，共68頁。第三節第三節 審計審計(shn j)(shn j)抽樣抽樣 1.審計抽樣產生的背景 為了在合理的時間內以合理的成本完成審計工作，審計抽樣應運而生。 2.采用審計抽樣的目的 審計抽樣旨在幫助(bngzh)注冊會計師確定實施審計程序的范圍（測試低于百分之百的項目），以獲取充分、適當的審計證據，得出合理的結論，作為形成審計意見的基礎。 3.審計抽樣的作用 審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關所選取項目（認定層次）某一特征的審計證據，以形成或有助于形成有關總體的結論。第40頁/共68頁第四十頁，共68頁。審計抽樣基本特征 （1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程

34、序；（2）所有抽樣單元都有被選取(xunq)的機會；（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。第41頁/共68頁第四十一頁，共68頁。二、審計抽樣與其他選取測試項目的方法二、審計抽樣與其他選取測試項目的方法 審計抽樣的適用范圍審計抽樣的適用范圍（1 1）當控制的運行留下）當控制的運行留下(li xi)(li xi)軌跡時，注軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；（2 2）在實施細節測試時，注冊會計師可以使用審）在實施細節測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據。計抽樣獲取審計證據。第42頁/共68頁第四十二頁，共

35、68頁。三、抽樣風險和非抽樣風險三、抽樣風險和非抽樣風險 （一）抽樣風險（一）抽樣風險 抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出的結論，抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出的結論，可能可能(knng)(knng)不同于如果對總體實施與樣本相不同于如果對總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論的風險。同的審計程序得出的結論的風險。第43頁/共68頁第四十三頁，共68頁。 （二）抽樣風險的類型（二）抽樣風險的類型(lixng)(lixng) 1 1控制測試時的抽樣風險控制測試時的抽樣風險 （1 1）信賴過度風險：推斷的控制有效性高）信賴過度風險：推斷的控制有效性高于其于其實際有效性的風險。實際有效性的風險。

36、 （2 2）信賴不足風險：推斷的控制有效性低）信賴不足風險：推斷的控制有效性低于其于其實際有效性的風險實際有效性的風險 第44頁/共68頁第四十四頁，共68頁。情況情況(qngkung)(qngkung)一：信賴過度風險一：信賴過度風險 實施控制測試時，注冊會計師在實施控制測試時，注冊會計師在100 100 個樣本個樣本項項目中發現目中發現2 2個偏差，樣本偏差率為個偏差，樣本偏差率為2%2%，據此推斷總，據此推斷總體體偏差率為偏差率為2%2%，并由此認為控制運行有效。，并由此認為控制運行有效。 但實際上，該總體的實際偏差率為但實際上，該總體的實際偏差率為8%8%，注冊，注冊會會計師本該作出控

37、制未有效運行的結論。計師本該作出控制未有效運行的結論。 第45頁/共68頁第四十五頁，共68頁。情況二：信賴不足風險情況二：信賴不足風險 實施控制測試時，注冊會計師在實施控制測試時，注冊會計師在100100個樣本項個樣本項目目中發現中發現8 8個偏差個偏差(pinch)(pinch)，樣本偏差，樣本偏差(pinch)(pinch)率為率為8%8%，據此推斷總體偏，據此推斷總體偏差率為差率為8%8%，并由此認為控制未運行有效。，并由此認為控制未運行有效。 但實際上，該總體的實際偏差但實際上，該總體的實際偏差(pinch)(pinch)率率為為2%2%，注冊會計師本該作出控制有效運行的結論，注冊會

38、計師本該作出控制有效運行的結論，但作出了控制未有效運行的結論。但作出了控制未有效運行的結論。第46頁/共68頁第四十六頁，共68頁。 2 2細節測試時的抽樣風險細節測試時的抽樣風險 （1 1）誤受風險：推斷某一重大錯報不存在而實）誤受風險：推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。際上存在的風險。 （2 2）誤拒風險：推斷某一重大錯報存在而實際）誤拒風險：推斷某一重大錯報存在而實際(shj)(shj)上不存在的風險。上不存在的風險。 情形情形1 1：誤受風險：誤受風險 當實施細節測試時，重要性水平為當實施細節測試時，重要性水平為1010萬，注冊萬，注冊會計師根據會計師根據100100個樣本推斷

39、的總體差錯金額為個樣本推斷的總體差錯金額為9 9萬，萬，由此認為總體可以接受。由此認為總體可以接受。 第47頁/共68頁第四十七頁，共68頁。 但實際上，總體的差錯金額為但實際上，總體的差錯金額為1111萬，注冊會計萬，注冊會計師本該師本該(bn (bn i)i)要求被審單位管理層調整財務報要求被審單位管理層調整財務報表或擴大實表或擴大實質性程序，但由于錯誤的認為總體不在重大錯報從質性程序，但由于錯誤的認為總體不在重大錯報從而出具了不恰當的審計意見，從而影響了審計的質而出具了不恰當的審計意見，從而影響了審計的質量（效果）。量（效果）。 情形情形2 2：誤拒風險：誤拒風險 當實施細節測試時，重要

40、性水平為當實施細節測試時，重要性水平為1010萬，注冊萬，注冊會計師根據會計師根據100100個樣本推斷的總體差錯金額為個樣本推斷的總體差錯金額為1111萬，萬，第48頁/共68頁第四十八頁，共68頁。由此認為由此認為(rnwi)(rnwi)總體不能接受，因此要求被總體不能接受，因此要求被審單位調整財審單位調整財務報表或擴大實質性程序。務報表或擴大實質性程序。 但實際上總體錯報為但實際上總體錯報為9 9萬，注冊會計師本該萬，注冊會計師本該作出作出總體不存在重大錯報的結論，但由于錯誤的認為總體不存在重大錯報的結論，但由于錯誤的認為(rnwi)(rnwi)總總體存在重大錯報，從而擴大實質性程序，增

41、加了體存在重大錯報，從而擴大實質性程序，增加了工工作量，降低了審計工作的效率。作量，降低了審計工作的效率。第49頁/共68頁第四十九頁，共68頁。抽樣風險抽樣風險(fngxin)對審計工作的影響對審計工作的影響審計測試種類審計測試種類影響審計效率影響審計效率影響審計效果影響審計效果控制測試控制測試信賴不足風險信賴不足風險信賴過度風險信賴過度風險細節測試細節測試誤拒風險誤拒風險誤受風險誤受風險第50頁/共68頁第五十頁，共68頁。 （三）非抽樣風險（三）非抽樣風險 1 1含義含義 非抽樣風險是指由于某些與樣本規模無關的因非抽樣風險是指由于某些與樣本規模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能

42、素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能(knng)(knng)性。性。 2. 2. 可能可能(knng)(knng)產生非抽樣風險的情形產生非抽樣風險的情形 （1 1）總體選擇不當；）總體選擇不當； （2 2）偏差或錯報定義不當；）偏差或錯報定義不當；（3 3）審計程序選擇不當；）審計程序選擇不當； 第51頁/共68頁第五十一頁，共68頁。 （4）對審計發現）對審計發現(fxin)的情況評價不當。的情況評價不當。 說明：非抽樣風險主要是人為錯誤引起的。說明：非抽樣風險主要是人為錯誤引起的。 （四）抽樣風險與非抽樣風險的控制（四）抽樣風險與非抽樣風險的控制 抽樣風險抽樣風險主要與樣本規模成反向關系

43、主要與樣本規模成反向關系通過擴大樣本規模予以控制通過擴大樣本規模予以控制 非抽樣風險非抽樣風險主要由于人為錯誤引起主要由于人為錯誤引起通通過仔細設計審計程序來降低、消除或防范過仔細設計審計程序來降低、消除或防范 第52頁/共68頁第五十二頁，共68頁。例例7 7：抽樣風險只存在于抽樣審計中，非抽樣風險：抽樣風險只存在于抽樣審計中，非抽樣風險只存在于非抽樣審計中（）。只存在于非抽樣審計中（）。例例8 8：細節測試中，注冊會計師錯誤地接受總體：細節測試中，注冊會計師錯誤地接受總體(zngt)(zngt)不存在重大錯報，而實際上總體不存在重大錯報，而實際上總體(zngt)(zngt)存在重大錯報的風

44、險是信賴不足風險存在重大錯報的風險是信賴不足風險（）。（）。第53頁/共68頁第五十三頁，共68頁。四四 選取選取(xunq)(xunq)測試項目的方法測試項目的方法（p166p166） （一）選取全部(qunb)項目進行測試 （二）選取特定項目進行測試 （三）審計抽樣第54頁/共68頁第五十四頁，共68頁。（一）樣本設計（一）樣本設計1.1.評價總體的完整性評價總體的完整性注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面(fngmin)(fngmin)確定總體的完整性。確定總體的完整性。2.2.分層分層分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個分層

45、是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征子總體由一組具有相同特征( (通常為金額通常為金額) )的抽樣單元的抽樣單元組成；組成；如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應當考如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應當考慮分層；慮分層；分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模。險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模。 五、審計抽樣的樣本(yngbn)設計、樣本(yngbn)規模與選取測試項目第55頁/共68頁第五十五頁，共68頁。（二）樣本規模（二）樣本規模 樣本規模：從總體中抽取的

46、樣本的數量多樣本規模：從總體中抽取的樣本的數量多少。少。 樣本規模影響因素：可接受的抽樣樣本規模影響因素：可接受的抽樣(chu (chu ynyn) )風險水平越風險水平越低，需要的樣本規模越大。低，需要的樣本規模越大。第56頁/共68頁第五十六頁，共68頁。 （四）選取樣本（四）選取樣本 （1 1）隨機數表或計算機輔助審計選樣）隨機數表或計算機輔助審計選樣(xun (xun ynyn) ) 對樣本進行編號；對樣本進行編號； 選取選樣選取選樣(xun yn(xun yn) )起點和選樣起點和選樣(xun yn(xun yn) )路線；路線； 選取樣本。選取樣本。第57頁/共68頁第五十七頁，共

47、68頁。 （2 2）系統選樣（等距選樣）系統選樣（等距選樣） 計算樣本間距：計算樣本間距：D=N/n(D=N/n(總體規模總體規模/ /樣本）樣本） 選取選樣起點和選樣路線，選取抽樣起點選取選樣起點和選樣路線，選取抽樣起點 根據間距和抽樣起點確定出所有樣本根據間距和抽樣起點確定出所有樣本 （3 3）隨意選樣（運用職業判斷選取樣本）隨意選樣（運用職業判斷選取樣本） （4 4）金額加權選樣（對每一元）金額加權選樣（對每一元(y yun)(y yun)錢進行抽樣）錢進行抽樣） 每一元每一元(y yun)(y yun)錢都有均等被抽樣的機錢都有均等被抽樣的機會。會。第58頁/共68頁第五十八頁，共68

48、頁。發票編號發票編號發票金額發票金額累計金額累計金額選中的測試項目選中的測試項目10551531531056572958821057565938105867066081059350010108金額金額(jn)加權選樣舉例加權選樣舉例第59頁/共68頁第五十九頁，共68頁。 六、偏差的性質和原因六、偏差的性質和原因 1 1、偏差的性質和原因、偏差的性質和原因 控制測試中的誤差：偏差（執行控制測試中的誤差：偏差（執行(zhxng)(zhxng)業業務程序不當）務程序不當） 例：明細賬記錄竄戶例：明細賬記錄竄戶 細節測試中的誤差：錯報（影響報表的錯誤）細節測試中的誤差：錯報（影響報表的錯誤） 例：憑證缺失例：憑證缺失 第60頁/共68頁第六十頁，共68頁。 七、推斷錯報七、推斷錯報 控制控制(kngzh)(kngzh)測試中樣本的的誤差率