1、審計(shn j)風險模型的演進與發展 一、含義 (一 ) 傳統風險導向審計 傳統風險導向審計是指審計人員在審計過程中將風險分析、評價與控制融入傳統審計方法 (賬項導向審計和系統導向審計 )之中 ,進而獲取審計證據 ,形成審計結論的一種(y zhn)審計取證模式。傳統風險導向審計的基本程序并沒有脫離系統導向審計模式 ,但它在系統導向審計模式的基礎上更加注重風險評估和風險管理。 審計風險=固有風險x控制風險 x 檢查風險。 第1頁/共15頁第一頁，共15頁。 (二)現代風險導向審計 現代風險導向審計也稱為經營 (商業 )風險導向審計、風險基礎戰略系統審計。現代風險導向審計是審計技術方法在系統理論

2、和戰略管理理論基礎上的重大創新 ,它以被審計單位的戰略經營風險為導向 ,通過“戰略分析 流程分析 經營業績評價 財務報表剩余風險分析 ”的基本思路 ,將會計報表重大錯報風險和經營風險聯系了起來(q li) ,從而提出了審計師從源頭分析和發現會計報表錯報的觀念 。 審計風險=重大錯報風險 x 檢查風險.第2頁/共15頁第二頁，共15頁。.風險導向審計的演進歷史 2006 年 2 月 15 日財政部在北京頒布了新的注冊會計師執業準則，并于 2007 年 1 月 1 日在境內所有會計師事務所執行，這意味著風險導向審計在我國己步入實施階段。總體來說,風險導向審計是指注冊會計師通過了解被審計單位(dnw

3、i)的經營管理、戰略目標及其內部控制,評估被審計單位(dnwi)的風險程度,確定剩余風險執行額外審計程序,將剩余風險降低到可接受的水平。風險導向審計模式是在經濟效率原則下,對原制度導向審計模式的揚棄。它保留了制度導向審計模式下對內部控制的測評,但是放棄了制度導向審計模式下被審計單位(dnwi)同注冊會計師“無利害關系”的假設,將視野擴大到被審計單位(dnwi)所處的經營環境,指出注冊會計師應當保持“合理的職業懷疑”,充分關注管理層進行財務舞弊的風險因素,將風險評估貫穿于審計工作的全過程,以判斷財務報表是否存在重大錯報風險。第3頁/共15頁第三頁，共15頁。現代風險導向審計風險評估策略對傳統風險

4、導向審計的演進(ynjn)與發展 (一 ) 風險評估導向 (二 ) 風險評估范圍(fnwi) (三 ) 風險評估程序 (四 ) 風險評估方法第4頁/共15頁第四頁，共15頁。(一 ) 風險(fngxin)評估導向 傳統風險導向審計 審計人員首先(shuxin)應當對財務報表整體層次和交易類別、賬戶余額認定層次的固有風險進行評估 ,但由于固有風險和控制風險都受企業內外部環境的影響 ,兩者很難區分 ,實務中審計人員往往將固有風險簡單地確定為高水平 ,從而將風險評估重點鎖定在控制風險上。 因此在實務中 ,傳統風險導向審計是以控制風險為導向的。 第5頁/共15頁第五頁，共15頁。 現代風險導向(do

5、xin)審計 現代風險導向(do xin)審計并不直接從對固有風險的評估入手 ,而是間接地以被審計單位的經營風險 (包括戰略經營風險和流程經營風險 )為導向(do xin) ,通過綜合評估經營風險從而確定財務報表剩余風險 ,并進一步確定實質性測試的范圍、時間和程序。 因此 ,現代風險導向(do xin)審計是以經營風險為導向(do xin)的。第6頁/共15頁第六頁，共15頁。(二 ) 風險(fngxin)評估范圍 傳統風險導向審計 審計人員往往忽略(hl)對固有風險的準確評估 ,而只將固有風險簡單地確定為高水平 ,審計人員依賴對控制風險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風險水平。 現代風險

6、導向審計 將被審計單位置于廣泛的經濟系統中 ,認為有效的審計需要對企業所處的宏觀社會經濟環境和行業環境、目標和戰略、實現企業目標的主要業務活動和關鍵經營環節以及剩余風險進行深入的了解。 第7頁/共15頁第七頁，共15頁。(三 ) 風險(fngxin)評估程序 傳統(chuntng)風險導向審計 傳統(chuntng)風險導向審計風險評估的基本程序可表示為:固有風險評估了解被審計單位的內部控制結構 控制風險初步評估控制測試 (可選 ) 控制風險綜合評估 確定檢查風險。第8頁/共15頁第八頁，共15頁。 現代風險(fngxin)導向審計第9頁/共15頁第九頁，共15頁。(四 ) 風險(fngxin

7、)評估方法 風險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。 傳統風險導向審計 傳統風險導向審計客觀上要求大量使用分析性程序來進行風險評估 ,但由于實務中審計人員往往忽略對固有風險的準確評估 ,因此(ync)限制了分析性程序的運用范圍。而且傳統風險導向審計對于信息的再加工重視程度不夠 ,分析性程序主要適用在報表分析上 。第10頁/共15頁第十頁，共15頁。 現代風險導向審計 風險評估除了應用其他的方法之外 ,最顯著的就是大量地應用了分析(fnx)性程序 ,實現了風險評估以分析(fnx)性程序為中心。而且隨著分析(fnx)性程序功能的不斷擴大 ,分析(fnx)

8、性程序開始走向多樣化 ,審計人員不僅對財務數據進行分析(fnx) ,同時也對非財務數據進行分析(fnx)。 第11頁/共15頁第十一頁，共15頁。在運用好新準則的基礎上大力推廣風險導向審計，應從以下幾個(j )方面入手: (一)建立健全企業內控機制 第一：規范法人治理結構, 將內部控制建設落到實處。 第二(d r)：建立內部控制檢查考核和評價機制, 促使企業內部控制工作真正落到實處, 收到實效。 第三：強化外部監督, 促使企業不斷完善內部控制。 第12頁/共15頁第十二頁，共15頁。 (二)建立完善的審計法律法規 第一(dy)：完善相關法規中注冊會計師法律責任的條款首先應提高法律法規的統一性。 第二： 完善民事責任制度 。 (三)提高