1、捐贈支出稅前扣除政策按照捐贈是否具有公益性，可以將捐贈劃分為公益性捐贈和非公益性捐贈，企業所得稅法實施條例第 51 條指出“公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業捐贈法規定的公益事業的捐贈。”下面我們主要介紹一下公益性捐贈的財務管理、會計處理及稅法的相關規定。一、政策規定(一)稅前扣除規定企業通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級以上(含縣級 )人民政府及其部門和直屬機構，用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12% 以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。公益事業是

2、指非營利的下列事項:救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;教育、科學、文化、衛生、體育事業;環境保護、社會公共設施建設;促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。(二)有關捐贈資格規定1.縣級以上 (含縣級 )人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。2.公益性社會團體、公益性群眾團體的稅前扣除資格需要認定。其稅前扣除資格由財政、稅務部門會同民政部門聯合確認，并由財政、稅務和民政部門每年分別聯合公布名單。名單包括當年繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體、公益性群眾團體。企業或個人在名單所屬年度內向名單內的公

3、益性社會團體、公益性群眾團體進行的公益性捐贈支出，可按規定進行稅前扣除。(三)有關捐贈憑據規定1.納稅人在我市開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存：北京市公益事業捐贈統一票據(2011 年 7 月 1 日起啟用，原北京市接收捐贈統一收據同時廢止)或非稅收入一般繳款書收據聯。2.納稅人在我市以外地區開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存：(1)財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據或非稅收入一般繳款書收據聯; (2)省、自治區、直轄市和計劃單列市以上財政、稅務、民政部門聯合確認、公布的公益性捐贈稅前扣除資格的文件復印件。二、政策依據企業所得稅法第九條企業所得稅法實施條例第五十一條國

4、家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知(國稅函 2008828號，以下簡稱國稅函2008828 號) 財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知(財稅 2008160號，以下簡稱財稅 2008160號) 北京市財政局北京市國家稅務局北京市地方稅務局北京市民政局轉發財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知(京財稅 2009542 號) 財政部國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知(財稅2009124 號) 財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知(財稅 201045 號，以下簡稱財稅 201045

5、 號) 北京市財政局北京市國家稅務局北京市地方稅務局北京市民局轉發財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知(京財稅 20102039號，以下簡稱京財稅20102039號) 三、相關知識介紹(一)財務管理相關規定對外捐贈是指企業自愿無償將其有權處分的合法財產贈送給合法的受贈人用于與生產經營活動沒有直接關系的公益事業的行為，應在遵循自愿無償、權責清晰、量力而行、誠實守信的原則基礎上開展對企業外部的單位、社會弱勢群體或者個人的捐贈。可以用于對外捐贈的財產包括現金、庫存商品、股權和其他物資。生產經營需用的主要固定資產、債權、國家特準儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產、已設置擔

6、保物權的財產、權屬關系不清的財產，或者變質、殘損、過期報廢的商品物資，不得用于對外捐贈。企業以持有的股權進行公益性捐贈，應當以不影響企業債務清償能力為前提，且受贈對象應當是依法設立的公益性社會團體和公益性非營利的事業單位。企業捐贈后，必須辦理股權變更手續，不再對已捐贈股權行使股東權利，并不得要求受贈單位予以經濟回報。對內部職工、與企業在經營或者財務方面具有控制與被控制關系的單位，不得給予捐贈。小貼士：企業以營利為目的自辦或者與他人共同舉辦教育、衛生、體育、科學、環境保護等經營實體的，應當作為對外投資管理。(二)中華人民共和國公益事業捐贈法相關規定公益性社會團體和公益性非營利的事業單位可以依照中

7、華人民共和國公益事業捐贈法接受捐贈。公益性非營利的事業單位是指依法成立的，從事公益事業的不以營利為目的的教育機構、科學研究機構、醫療衛生機構、社會公共文化機構、社會公共體育機構和社會福利機構等。捐贈人可以與受贈人就捐贈財產的種類、質量、數量和用途等內容訂立捐贈協議。捐贈人有權決定捐贈的數量、用途和方式。捐贈人應當依法履行捐贈協議，按照捐贈協議約定的期限和方式將捐贈財產轉移給受贈人。受贈人接受捐贈后，應當向捐贈人出具合法、有效的收據，將受贈財產登記造冊，妥善保管。(三)“政府組成部門和直屬機構”相關規定稅收相關文件中所指的政府組成部門和直屬機構一般是由機構編制委員會批準成立或由機構編制委員會提出

8、意見，報上級機關批準成立。其中，“組成部門”指各級人民政府的組織機構;“直屬機構”是指各級政府為了管理某項專門業務或特定事務設置的一類機構。以下是國務院機構(共 110)縮略表，供參考。組成部門 (27) 1、外交部 ;2、國防部 ;3、發改委 ;4、教育部 ;5、科技部 ;6、工業和信息化部;7、國家民委 ;8、公安部 ;9、國家安全部 ;10 、 監察部 ;11、 民政部 ;12、 司法部 ;13、 財政部 ;14、 人力資源和社會保障部;15、 國土資源部 ;16、環保部 ;17、住房和城鄉建設部;18、交通運輸部 ;19、鐵道部 ;20 、水利部 ;21、農業部 ;22、商務部 ;23

9、 、文化部 ;24、衛生部 ;25、國家人口和計生委;26、中國人民銀行 ;27、審計署直屬機構 (16) 1、海關總署 ;2、稅務總局 ;3、工商總局 ;4、質監總局 ;5、廣電總局 ;6、出版總署 (國家版權局 );7、體育總局 ;8、安監總局 ;9、統計局 ;10、林業局 ;11、知識產權局 ;12 、旅游局 ;13、宗教事務局 ;14、參事室 ;15 、機關事務管理局 ;16 、預防腐敗局直屬特設機構 (1) 1、國有資產監督管理委員會直屬事業單位 (17) 1、新華社 ;2、中科院 ;3、社科院 ;4、工程院 ;5、國務院發展研究中心;6、國家行政學院 ;7、 中國地震局 ;8、中國

10、氣象局 ;9、銀監會 ;10、證監會 ;11、保監會 ;12 、電監會 ;13、社保基金理事會;14、自然科學基金委;15、臺辦 ;16、新聞辦 ;17、檔案局四、稅收與會計(一)會計處理在會計處理中，企業對外捐贈資產，一般借記“營業外支出-捐贈支出”，貸記“庫存現金” 、 “銀行存款” 、 “庫存商品”等科目;以固定資產對外捐贈時，應先對被捐贈的固定資產進行清理，再將“固定資產清理”賬戶余額轉入“營業外支出捐贈支出”。推薦使用：北京市國家稅務局發票查詢(二)稅收與會計差異1.捐贈途徑的差異依據財稅 201045 號的有關規定，企業或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體、公益性群

11、眾團體或縣級以上(含縣級 )人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業的捐贈支出，可以按規定進行所得稅稅前扣除。除上述稅法規定的捐贈途徑外，根據財務管理的相關規定，企業還可以通過依法成立的公益性非營利的事業單位和合法的新聞媒體進行。2.捐贈支出確認的差異(1) 由于對外捐贈這種行為沒有經濟利益流入企業,因此當企業以非貨幣資產對外捐贈時會計核算時一般不確認收入、不結轉成本。依據國稅函 2008828號第二條規定，企業將資產用于對外捐贈的，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確認收入。因此，當企業以非貨幣資產對外捐贈時，不論公益性還是非公益性稅務處理中均應確認視同銷售收

12、入，結轉視同銷售成本。(2)企業對外捐贈支出，會計處理不區分是否具有公益性質，貨幣資產按資產價值、非貨幣資產按資產的成本及發生的相關稅費記入“營業外支出”科目。依據財稅 2008160 號、財稅 2009124 號有關規定，企業通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級以上 (含縣級 )人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12% 以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，在稅收上，企業發生的非公益性捐贈支出不允許稅前扣除;一般情況下，企業年度會計利潤小于零時， 捐贈支出不允許稅前扣除;年度會計利潤大于零時，在年度利潤總額12% 以內的公益性捐贈支出允許稅前扣除。五、納

13、稅申報預繳納稅申報時 ,捐贈支出可從會計利潤總額中減除，填報在企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)第 4 行“利潤總額” 。此時不需對“捐贈支出”進行納稅調整。企業在年度納稅申報時，對于企業實際發生的全部捐贈支出(含非公益性捐贈支出)填報在企業所得稅年度納稅申報表附表二的相應行次及附表三納稅調整明細表“二、扣除類調整項目”第28 行“ 8.捐贈支出”對應的“賬載金額”列次。對于企業實際發生且符合稅前扣除條件的捐贈支出金額，填報企業所得稅年度納稅申報表附表三納稅調整明細表 “二、扣除類調整項目”第28 行“ 8.捐贈支出”對應的“稅收金額”列次。企業實際發生且符合稅前扣除條件的非貨幣資產的捐贈支出金額按稅法規定應確認的視同銷售收入應填報在企業所得稅年度納稅申報表附表一(1)收入明細表第15 行“ (2)貨物、財產、勞務視同銷售收入”行次及附表三納稅調整明細表“一、收入類調整項目”第2 行“ 1.視同銷售收入” “調增金額”列次 ;對應的視