1、一、檢查對象（一）自營或代理出口外貿企業（以下簡稱“外貿出口企業”）；（二）自營或委托出口自營生產型企業（以下簡稱“自營生產出口企業”）；（三）供外貿出口的生產企業（以下簡稱“外貿出口供貨企業”）；二、檢查年度一般檢查2012年至2013年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯到以前年度，或延伸檢查2014年度。三、檢查重點（一）外貿出口企業檢查重點1.是否存在違反財稅2013112號文規定取得退稅行為（延伸檢查2014年度時）。2. 對出口企業經海關報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區、珠澳跨境工業區（珠海園區）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中

2、心（中方配套區域）、保稅物流中心（B型）（以下統稱特殊區域）并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物,檢查是否存在違反財稅201239號文規定取得退稅的行為。3.是否存在假自營、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅行為。一是檢查外貿出口企業是否存在國稅發200624號文第二項列舉的七種違規行為。二是檢查外貿出口企業是否存在異地報關、舍近求遠報關行為（報關地、供貨地、出口企業地分處相距較遠的不同省份或地區；或者，其進項發票來自緊靠出口口岸的專業市場的），從而違規取得發票或騙取出口退稅。三是檢查外貿出口企業是否存在從商貿企業購進出口貨物后再報關出口的行為，特別是體積小、價值高的產品，從而違規

3、取得發票或騙取出口退稅。4.是否存在多申報出口退稅行為。重點檢查外貿出口企業有無采取以下手段，造成多申報出口退稅行為：一是出口與進項計量單位不一致，折合數量申報出口退稅。二是同一筆出口業務或同一出口商品涉及多個供貨方。三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物。四是出口換匯成本過高出口貨物。五是委托加工出口貨物和進料加工復出口貨物未按規定辦理免稅證明。5.視同內銷征稅的出口貨物是否申報納稅。（二）自營生產出口企業檢查重點1.是否存在違反財稅2013112號文規定取得退稅行為（延伸檢查2014年度時）。2.對出口企業經海關報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區等特殊區域，并銷售給特殊區域內單位或境

4、外單位、個人的貨物,檢查是否存在違反財稅201239號文規定取得退稅的行為。3.計稅出口銷售收入的準確性。一是檢查計稅出口銷售收入依據是否與企業賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規定，是否存在虛設“運保傭”項目轉移企業利潤行為。三是檢查退關退運的出口貨物是否按規定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。4.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業發生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據的情況。二是檢查企業發生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應的險種是否屬貨物運輸保險。三是檢查

5、企業傭金的支付形式、合同(協議票據)、方向(與收款人關系)和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設從而轉移企業利潤。5.進口保稅料件核算的準確性。一是檢查核實企業實際進口料件與進口報關單上注明的商品名稱、數量、價值是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉讓、轉移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關有關管理規定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、剩余料件和殘次品、副產品耗用的進口料件金額與實際發生是否一致。三是檢查核實進料復出口貨物的進料實際單耗與報關核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核

6、實進料深加工結轉情況，對進口料件的轉入、轉出是否如實申報。五是檢查核實有無發外加工情況，外發加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品等是否如實申報，有無將加工貿易貨物轉賣給承攬企業。6.使用出口商品編碼是否準確。檢查出口企業在出口退稅率調整前后其自產的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報。    7.外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規定。一是檢查出口企業是否將外購貨物按自產貨物申報免抵退稅。二是檢查出口企業外購出口貨物是否符合總局規定的四種視同自產貨物的范圍。（三）外貿出口供貨企業檢查重點1.是否存在違反財稅

7、2013112號文規定的違法行為（延伸檢查2014年度時）。2.是否具有所銷售貨物的生產能力，生產廠房和生產設備與其生產的貨物、產量是否符合邏輯。3.是否發生生產所必需的費用，如工資薪金、水電費、辦公費、差旅費等。4.進項發票是否有棉花等免稅農產品，是否取得稅務機關代開的發票。5.是否存在委托加工經營行為。四、檢查方法（一）外貿出口企業檢查方法1.違反財稅2013112號文規定取得退稅行為的檢查（延伸檢查2014年度時）（1）查找外貿出口企業發生增值稅違法行為對應的出口貨物勞務服務，檢查其是否視同內銷征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規定處理）；出口企業發生2次增值稅違法行為的，檢查自稅務

8、機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務服務，改為適用增值稅免稅政策。（2）匯總外貿出口企業購進貨物的供貨納稅人，如果有屬于辦理稅務登記2年內被稅務機關認定為非正常戶或被認定為增值稅一般納稅人2年內注銷稅務登記的（本地的可通過CTAIS查詢，外地的可提請總局提取相關數據信息，或函請相關主管稅務機關核查），則核查外貿企業是否符合下列情形之一：一是使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發票申報出口退稅，在連續12個月內申報退稅額達到200萬元以上（含本數），或占該期間全部申報退稅額30%以上；二是連續12個月內使用3戶以上上述供貨納稅人開具

9、的增值稅專用發票申報退稅,且占該期間全部供貨納稅人戶數20%以上。若符合，則進一步檢查該外貿企業在24個月內出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務服務，是否改為適用增值稅免稅政策。（3）通過國家稅務總局網站等方式，查找被查外貿出口企業是否在有增值稅違法行為的企業或稅務機關重點監管企業的名單中;若在名單中，則核查其出口的貨物勞務服務，在出口環節退（免）稅時，除按現行規定管理外，是否實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預繳率分別按6%和4%執行）。2.出口貨物至特殊區域的檢查（1）按照企業出口貨物報關單上注明的運抵國（地區）

10、是否為中國，判斷這類報關單出口的貨物是否出口至保稅區等特殊區域；（2）確認出口貨物的真實性。去出口報關單上注明的貨代公司（物流公司）實地核實如下內容：一是有無出口貨物。二是若有出口貨物，則核實其商品代碼與出口產品是否相符，價格是否合理，退稅率是否準確。（3）確認進口貨物的真實性。去進口報關單上注明的貨代公司（物流公司）實地核實如下內容：一是有無進口貨物。二是若有進口貨物，則核實其商品代碼與出口貨物的商品代碼是否一致，其進價是否與出口貨物的商品價格相匹配，是否存在“高出低進”的情況。（4）請貨代公司（物流公司）提供的資料：代理出口（進口）貨物業務流程（SOP）的情況說明；代理合同（含報關委托書）

11、及代理明細賬；電子賬冊（賬冊表頭、進口料件表一欄蓋有公章）；核算項目明細賬；委托代理付款證明（單據）；出口（進口）裝箱單；外銷發票（價格在海關備案，可與進口價格核對）；保稅倉儲運輸委托單等。（5）調查作為購買方的特殊區域內企業，核實有無進口貨物，若有進口貨物，則核實其商品代碼與區外出口貨物的商品代碼是否一致，其進價是否與出口貨物的商品價格相匹配，是否存在“高出低進”或空箱運轉“一日游”的情況，調取相關進口單證資料。3.采取“假自營、真代理”方式騙取出口退稅的檢查（1）查找“假自營、真代理”等具有“四自三不見”特征出口業務。通過出口退稅信息管理系統將出口企業出口相關產品所有出口明細數據匯總，通過

12、以下五種方法查找：一是了解企業機構設置和業務人員構成情況，查找企業出口業務是否借權掛靠等不屬于該企業自營出口的業務。二是了解境外客戶信息，結合業務人員經辦出口業務具體情況，比對被查企業出口業務，查找不屬于被查企業自營出口的業務。三是按運編號匯總出口貨物經營費用，查找運編號項下沒有發生經營費用或雖發生但明顯不合理的出口業務。四是通過出口退稅信息管理系統中出口企業已申報的出口退稅數據提取毛利率數據，查找毛利率偏低的出口業務（一般代理出口的業務，外貿公司每美元出口獲取0.2元人民幣以下，折算為毛利率為3%左右）。五是查找新增出口業務和國內供應商所對應的出口業務。（2）詢問相關人員，了解出口業務全過程

13、。詢問所有涉及出口業務的部門和人員，如：向國際業務部門詢問業務的發生與洽談、貨物的種類與價格構成、合同的具體條款和相關約定；向國際結算部門詢問客戶信息的審核、資信調查與動態跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關許可證明的審核與辦理等情況；向財務核算部門詢問資金流轉、貨款收付與跟蹤結匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質審核情況，等等。（3）外圍調查取證函調。一是向各主管機關取證。主要包括海關、商檢、外管和其他稅務機關。二是向其他機構或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司

14、（中信保）調查海外買方的資信情況，向備案單證（如海運提單）簽章單位調查備案單證真假情況，向報關行調查企業出口貨物的報關情況，向貨運公司調查企業出口貨物的裝運提付情況，進一步追查真實貨主信息，等等。（4）憑證資料的審核、比對與分析。一是對已收集的外銷合同、國內采購合同、出口退稅申報單證(報關單、增值稅專用發票、出口收匯核銷單)、企業備案單證和企業內部自制的憑證等各種原始憑證資料的審核。二是在各種憑證之間，對照正常業務流程以及通過多渠道反映的出口貨物品名、規格、數量、單價、總價等方面進行邏輯關系比對。三是分析出口交易的真實性。通過對出口貨物的貨物流、資金流和票據流的分析，進一步判斷被查的出口業務是

15、否真實。 4.異地報關行為騙取出口退稅的檢查通過對企業出口退稅明細申報表進行分析、篩選，查找出異地報關的出口業務。按以下方法開展檢查，以核實出口貨物是否真實存在，出口業務是否真實發生：一是檢查相對應的出口合同；二是到供貨商進行實地調查或進行發票協查；三是了解異地報關出口貨物的操作流程；四是重點去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程；五是核查其進項發票是否來自緊靠出口口岸的專業市場。5.從商貿企業購進出口貨物騙取出口退稅的檢查外貿企業從商貿企業購進貨物后再報關出口的行為，對此類出口業務可從以下五個方面開展檢查：一是摸清該批出口貨物的貨款支付情況。二是到商貿企業進行實地調查。三是

16、了解國外客戶的信譽情況。四是向被查企業了解該批出口貨物的操作過程。五是去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。6.多申報出口退稅項目的檢查（1）計量單位不一致折合數量申報的出口貨物的檢查。一是核對同一關聯號項下的報關單上注明的數量和增值稅專用發票上注明的金額與申報的電子數據是否一致。二是核對出口貨物報關單、出口貨物明細單、運輸單據和增值稅專用發票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數量、出口單價等是否匹配。三是計算該筆出口貨物的進貨換匯成本（進貨金額/美元金額）是否在規定的范圍內（不同時期也有不同的標準），超過上限時，存在多退稅情況，可能部分進貨票已開但貨未出口，企業多申報進貨。（2）

17、同一筆出口業務涉及多個供貨方的檢查。一是根據申報的退稅憑證及發票號（大多數外貿企業填運編號）等相關資料，要求被查企業提供相對應的內外銷合同，檢查人員根據已簽訂的內銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業的合作伙伴。二是檢查同一關聯號項下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業務，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配。三是分析同一關聯號項下所涉及的供貨方銷售的貨物，相互之間有何關聯，與境外客戶簽約所指的貨物是否一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點調查供貨方的生產能力。（3）按商品擴展碼申報退稅的出口貨物的檢查。檢查人員可通過出口退稅信息管理系統中的“進貨明細數據”,對照

18、商品擴展碼進行查找，確定相對應的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。一是根據“申報年月+序號”查找企業已申報的增值稅專用發票，對照海關編碼，分析判斷專用發票上注明的貨物名稱應適用的海關編碼。二是當檢查人員認定的海關商品編碼與該企業申報出口的海關編碼不一致時，可到海關、貨代公司進行調查，或向專門行業協會咨詢，通過多方調查確定相對準確的商品編碼。三是到供貨企業進行實地調查。一方面向當地主管稅務部門了解如何管理供貨方銷售該貨物，增值稅稅率的認定情況等；另一方面了解該出口貨物的生產過程、原材料耗用及采購情況等。（4）出口換匯成本過高出口貨物的檢查。一是審核被查企業申請人工處理時所陳述的事實是否合

19、理；二是檢查該筆出口貨物的真實性。（5）委托加工出口貨物的檢查。一是檢查外貿企業申報的委托加工出口貨物是否真實，檢查企業與開具加工費生產企業是否簽訂了加工合同，加工的品名、數量、加工期與實際是否相吻合，核實所購的原輔材料與所加工的貨物之間關聯點。二是實地到加工企業進行調查：加工企業是否具有生產能力，原輔材料入庫的時間、數量及品種規格的記錄，車間領用材料的記錄，將加工貨物運至機場、碼頭、港口等地的運輸記錄等。三是通過出成率（成品數量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區同行業水平的，說明申報出口貨物的數量不足或者虛增了原料數量，可能存在騙取出口退稅行為。四是檢查

20、加工費發票上注明的數量與實際出口數量是否一致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費的發票，特別是當原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應檢查加工企業開具的發票是否符合規定，外貿企業申報的退稅率是否準確。五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發票上注明的納稅人與實際銷貨單位是否一致。（6）進料加工復出口貨物的檢查。一是查清被查企業從事的進料加工復出口業務所采用的材料核算方式。檢查人員可根據主管退稅稅務部門已出具的外貿企業進料加工貿易免稅證明所對應的加工貿易登記手冊上的手冊號，與進料加工貿易海關信息比對，核對一致的為作價加工形式，不一致的為不作價調撥。二是進料以作價形式加工的，檢查作價的進口料件

21、是否低于進口時的到岸價格，造成少計算抵扣稅款；申報的進口料件征稅率是否準確，初級工業品是否以農產品名義按13征稅率申報；是否存在申報辦理免稅證明時復出口貨物的商品代碼與報關出口不一致，且按低退稅率申報，造成少計算抵扣稅款的情況。三是進料以不作價形式調撥的，檢查該筆進料加工業務是否己開具了銷售發票（包括增值稅專用發票和普通發票）；加工企業是否與被查企業簽訂加工合同，加工的數量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費發票；其他輔料的進貨憑證是否合理合法；將調撥的進口料件還原，重新計算該批復出口貨物的出口換匯成本。7.視同內銷征稅的出口貨物有無申報納稅的檢查一是檢查視同內銷征稅出口貨物的范圍。二是檢查視

22、同內銷征稅出口貨物的納稅申報情況。將全部屬視同內銷征稅的出口貨物與企業實際申報情況進行比對，檢查是否存在未申報納稅的出口貨物；將己申報納稅的出口貨物，其應申報所屬期與實際申報所屬期進行比對，檢查是否存在遲申報的情況。三是檢查視同內銷征稅出口貨物應納增值稅的計算。包括：檢查已申報納稅出口貨物的計稅依據是否準確，要與企業賬面收入金額、發票開具金額、報關單上注明的出口額以及海關電子信息進行比對，是否存在少報出口收入的情況。檢查申報抵扣的進項憑證是否符合規定。是否將已申報退稅或辦理代理出口證明的進項憑證用于抵扣；申報抵扣進項憑證上注明的貨物名稱、數量、金額與出口貨物是否相吻合，是否將其他出口貨物的進項

23、憑證用于申報抵扣；已抵扣的進項憑證是否在規定期限內申報，超過期限抵扣的進項憑證是否到其主管稅務機關申請辦理外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明。8.關注：同一個法定代表人同時開辦生產企業、商貿企業（內貿）和外貿企業等不同類型的多家企業的，其在同一口岸出口、以FOB價結算（一般為外商指定貨代）、出口目的地國家或地區有多個、且相應貨代有多個的出口業務。特別是近幾年新成立、年出口額很大的外貿企業。（二）自營生產出口企業檢查方法1.違反財稅2013112號文規定取得退稅行為的檢查（1）查找自營生產出口企業發生增值稅違法行為對應的出口貨物勞務服務，檢查其是否視同內銷征收增值稅（騙取出口退稅的按查

24、處騙稅的規定處理）；出口企業發生2次增值稅違法行為的，檢查自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務服務，改為適用增值稅免稅政策。（2）匯總自營生產出口企業購進貨物的供貨納稅人，如果有屬于辦理稅務登記2年內被稅務機關認定為非正常戶或被認定為增值稅一般納稅人2年內注銷稅務登記的（本地的可通過CTAIS查詢，外地的可提請總局提取相關數據信息，或函請相關主管稅務機關核查），則核查自營生產出口企業是否符合下列情形之一：一是在連續12個月內申報出口退稅額達到200萬元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發票稅額達到200萬元以上或占該

25、期間全部進項稅額30%以上；二是連續12個月內有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數20%以上。若符合，則進一步檢查該外貿企業在24個月內出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務服務，是否改為適用增值稅免稅政策。2.出口貨物至特殊區域的檢查類似外貿出口企業出口貨物至特殊區域的檢查。3.出口銷售收入的檢查（1）比對出口企業免抵退稅申報、海關出口信息反映的收入與企業賬面反映的明細收入，查找差異原因。（2）檢查大額出口業務。要求被查企業提供與客戶交易情況，從中選擇出口量大或有異常的業務進行重點檢（3）退關退運出口貨物的檢查。對于退關退運出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理

26、局出具的“已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續，并作相應的對外付匯國際收支申報；二是檢查是否蓋有海關驗訖章的退運貨物進口報關單；三是檢查是否有主管稅務機關出具的出口貨物退運已辦結稅務證明；四是檢查外管、海關、稅務三部門出具的退運證明所注明的退運數量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。對于在出口收匯期間發生貨物全部退運進境的，一是檢查海關簽發的進口報關單與原出口報關單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已做出口銷售收入的是否作沖減處理。對于部分退運出口貨物的，一是檢查海關在出口報關單上批注的實退運數量、金額與海

27、關重新簽發的出口返運貨物進口報關單（備注欄上注明原出口報關單號）是否一致；二是檢查實際退運的出口貨物與稅務部門出具的出口貨物退運已辦結稅務證明上注明的退運數量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。4.“運保傭”項目的檢查（1）運費的檢查。一是根據被查企業已發生的沖減出口收入的運輸費用，按運輸方式的不同，編制貨物運輸費用明細表（要區分自營報關、委托報關）。二是檢查運費憑證的是否合法。三是審核運輸費用支付真實性。（2）保險費的檢查。審核保險費憑證的合法性以及保險費用支付的真實性。（3）傭金項目的檢查。一是根據傭金支付的明細情況，檢查外銷合同的簽約條

28、款和企業內部核算表，確定支付的傭金性質(明傭還是暗傭)，是否有傭金協議。二是檢查實際收款人的真實性。可通過對收款人與交易雙方的關系，判斷收款人與交易雙方是否存在分支機構、雇員、代理人或代表人的關系；核實付傭協議與出口合同是否存在關聯關系，支付是否合理；核實收款人是否真實存在、是否收到此筆傭金(通過國際情報交流)。三是檢查過程中要區分傭金和折扣的含義。5.進口保稅料件的檢查（1）全面核對進口保稅料件的進口情況。根據出口企業提供的材料等相關會計科目，按已核銷的進料手冊號或核銷年度（實行聯網監企業）賬上記載情況與海關信息上反映的進口金額進行比對，查找與企業賬面金額不一致的原因，判斷差異合理性。（2）

29、檢查進口保稅料件的流向。在核實清楚進口保稅料件金額的前提下，通過對“原材料”等材料會計科目貸方發生額的檢查，確定企業在同一手冊項下或一個年度內是否存在外發加工領用、深加工結轉轉出、結轉其他手冊、進料退回、轉內銷以及發生自然損耗或自然災害損失等。（3）檢查進口保稅料件生產耗用情況。在確定生產車間領用進口保稅料件金額的前提下，通過對“生產成本”等會計科目貸方發生額的檢查，確定企業在同一手冊項下或一個年度內是否生產副產品、殘次品分攤耗用進口保稅料件金額以及生產過程中發生的材料、半成品損耗等。（4）進料加工貿易項下特殊貨物的檢查。加工貿易項下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產品和受災保稅貨物。檢查

30、出口企業在同一手冊項下或一個年度內是否發生邊角料、殘次品、副產品和受災保稅貨物的銷售行為，銷售的殘次品、副產品和受災保稅貨物是否報經海關批準；銷售的邊角料是否在企業的賬上反映；發生的特殊貨物在手冊核銷或年度進口料件結算時，是否已足額申報。通過對上述四個方面的檢查，重新確定進料復出口貨物實際耗用的進口保稅料件，與企業申報的進口免稅料件進行比對，對差異部分進行調整。實行實耗法的企業要重新計算實際分配率，實行購進法的企業要重新確定進料復出口貨物實際耗用的免稅進口料件。據以調整進口保稅料件的不予抵扣稅額抵減額和免抵退稅抵減額。6.使用不同出口商品編碼的檢查在深入到企業檢查之前，可事先到主管的退稅部門，

31、根據海關出口信息，統計被查企業在出口退稅率調整前后的出口情況，據此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。具體可從以下方面檢查：一是了解企業的投資情況。檢查“固定資產”會計科目，看其借方發生額是否發生，如新增了固定資產，與新增出口貨物有何關聯。二是了解新增出口貨物的生產工藝及耗用的主要原材料，根據企業技術部門提供的生產工藝情況，檢查“原材料”會計科目的借貸方記載的明細情況，判斷與生產工藝所需是否一致。三是根據新增出口貨物的生產工藝、產品用途、規格型號、使用對象等情況，與海關商品編碼注釋進行核對，判斷企業新增出口貨物所報的出口商品編碼的應用是否準確。7.外購出口貨物的檢查（1）對出口企業沒有

32、注明有外購貨物申報免抵退稅的，檢查人員在未知被查企業有外購貨物直接出口的情況下，主要從以下幾個方面檢查：一是全面分析出口企業的出口產品結構情況，對新增的出口商品、某一出口商品增幅很大或出口總額大幅提高要重點關注。二是檢查“產成品”會計科目的核算內容，是否存在將外購的貨物入“產成品”賬，是否存在報關出口的商品在結轉完工產品成本中沒有反映。三是檢查“原材料”會計科目的核算內容，是否存在直接將外購的貨物入“原材料”賬。四是查找被查企業是否有異地報關的出口貨物。五是評估被查企業的生產能力。（2）對出口企業已注明有外購貨物申報免抵退稅的，對照文件規定，會同相關部門進一步確定申報免抵退的外購貨物是否屬視同

33、自產貨物范圍，該企業是否屬總局批準的試點單位。8. 關注：實行免抵退稅的生產企業，出口以農產品為原料生產的產品，退稅額占免抵退稅總額之比在50%以上的。關注：存在征退稅率之差的加工貿易企業，其隱蔽性強（可能利用進項虛開）。（三）外貿出口供貨企業檢查方法1.違反財稅2013112號文規定取得退稅行為的檢查（延伸檢查2014年度時）（1）通過國家稅務總局網站等方式，查找被查外貿出口供貨企業是否在有增值稅違法行為的企業或稅務機關重點監管企業的名單中;若在名單中，則核查其銷售給出口企業出口的貨物勞務服務，在銷售環節征稅時，除按現行規定管理外，是否實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（

34、增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預繳率分別按6%和4%執行）。（2）核查以農產品為原料生產銷售貨物的納稅人發生增值稅違法行為的，自稅務機關行政處罰決定生效的次月起，是否按50%的比例抵扣農產品進項稅額；違法情形嚴重的，是否不得抵扣農產品進項稅額。2.企業生產能力的檢查。調查供貨企業成立時間，特別是成立時間不長的企業，是否符合新設企業開發業務、人員招聘、組織生產銷售等必須的常規；調查企業注冊資本數額，有無設立后即抽走資本情況；調查企業生產經營場所，是否具備生產所售商品的能力，有無原材料、產成品的堆放場地；調查企業職工人數，是否具備生產所必須的人員，通過詢問職工，查明

35、工資表所列員工人數有無虛列；調查企業生產設備，是否能夠生產所售商品，有無正常運轉等。3.與生產、經營有關費用的檢查。查明企業是否發生必須的水電費、辦公費、差旅費等；到當地供電、供水部門了解發生的水電費是否真實；對大額的辦公費用、差旅費核實原始憑證是否合法，費用發生是否真實。4.對企業取得進項是否有棉花等免稅農產品的檢查。核查企業進項稅金對應的貨物是否是所售貨物生產所需的原材料，是否存在虛開增值稅發票抵扣的情況，是否存在取得距離出口產成品產業鏈較遠的原料的進項抵扣。5.通對對工人、倉庫管理人員詢問，核實企業是否進行過相關出口產品的生產。通過以上檢查，核實企業是否具備相應產品生產能力，是否生產過所

36、售產品。除以上檢查外，針對虛開發票所進行的貨物流、資金流、票流的檢查，參照其他一般虛開發票案件的檢查。（四）其他常見項目的檢查方法產品出口涉及的其他稅收問題的檢查與一般增值稅、所得稅檢查類似。目前，生產型企業產品專一，一般均以該產品經營為主，檢查也相應涵蓋該企業所有涉稅事項。外貿企業通常經營品種較廣，對某類可疑產品出口檢查時可不考慮整體納稅情況，只對涉及該類產品出口業務的收入、成本、費用、發票使用、單證規范、增值稅申報、退稅申報、所得稅申報等情況進行專項檢查。對于有出口而不進行退稅認定且不申報退稅的企業，可能偷漏稅，而不應簡單地認為“非正常”。除以上所列出口業務檢查重點及檢查方法外，其他項目檢

37、查參閱一般增值稅、所得稅檢查方法。對出口業務涉及較多的匯率折算、運保傭、財政補貼、配額申請及購買等應加強審核。出口企業出口貨物退（免）稅檢查要點一、檢查重點（一）外貿企業檢查重點1外貿出口企業是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿出口企業是否存在國稅發200624號文第二條列舉的七種違規行為。2外貿出口企業是否存在“舍近求遠”、通過陸路運輸異地報關（尤其是通過深圳口岸、拱北口岸）出口太陽能電池晶片、CPU、手機、存儲卡、耳機、筆記本電腦等體積小、價值高的產品情況。3外貿出口企業是否存在多申報出口退稅行為。重點檢查外貿出口企業有無采取

38、以下手段，多申報出口退稅行為：一是出口報關單與進項發票計量單位不一致，折合數量申報出口退稅；二是同一筆出口業務或同一出口商品涉及多個供貨方；三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物；四是出口換匯成本過高出口貨物；五是毛利率偏低的出口貨物；六是同一出口貨物在不同時期使用不同的商品代碼的，是否存在因退稅率的調整而人為調節海關商品代碼的現象；七是委托加工出口貨物和進料加工復出口貨物是否按規定辦理免稅證明，有無多申報退稅。（二）自營出口生產企業檢查重點1計稅出口銷售收入的準確性。一是檢查計稅出口銷售收入依據是否與企業賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的

39、“運保傭”，是否符合規定，是否存在虛設“運保傭”項目轉移企業利潤行為。三是檢查退關退運的出口貨物是否按規定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。2.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業發生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據的情況。二是檢查企業發生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應的險種是否屬貨物運輸保險。三是檢查企業傭金的支付形式、合同（協議票據）、方向（與收款人關系）和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設從而轉移企業利潤。3進口保稅料件核算的準確性。一是檢查核實企業實際進口料件與進口報關單上注明的商品名稱、數量、價值證是否相符，有無高報、多

40、報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉讓、轉移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關有關管理規定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、乘余料件和殘次品、副產品耗用的進口料件金額與實際發生是否一致。三是檢查核實進料復出口貨物的進料實際單耗與報關核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核實進料深加工結轉情況，對進口料件的轉入、轉出是否如實申報。五是檢查核實核實有無發外加工情況，外發加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品等是否如實申報，有無將加工貿易貨物轉賣給承攬企業。4使用出口商品編碼是否準確。一是檢查出口企業在

41、出口退稅率調整前后其自產的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報；二是檢查出口企業是否將農機方面的電子產品按其他普通電子產品申報。5外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規定。一是檢查出口企業是否將外購貨物按自產貨物申報免抵退稅；二是檢查出口企業外購出口貨物是否符合總局規定的四種視同自產貨物的范圍。（三）供貨生產企業的檢查重點1是否具有所銷售貨物的生產能力。投入的原材料和輔助材料、設備的生產能力、耗用的燃料動力等與其生產的貨物、產量是否符合邏輯。2是否發生生產所必需的費用，如工資薪金、水電費、運輸費、辦公費、差旅費等。3進項發票里是否有免稅農產品、廢舊物資收

42、購發票，是否取得稅務機關代開的發票。4是否存在委托加工經營行為。二、檢查流程（一）收集出口業務的資料1.收集所有出口協議、外銷合同、國內采購合同（購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）等，特別要注意各合同協議運編號的對應關系。2.出口企業向主管稅務機關申報的各類申請表，包括退免稅匯總表和明細表、納稅申請表、進料免稅申請表；申報退稅原始憑證的裝訂冊，內附以下原始出口憑證：出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或遠期收匯證明、出口貨物外銷發票、代理出口貨物證明和稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單、增值稅專用發票（

43、抵扣聯）、進口貨物海關代征增值稅完稅憑證。3.單證備案資料。包括出口貨物明細單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運輸單據（海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據）、出口收匯核銷單等。4.企業內部的相關單證。通常包括：短期出口信用保險綜合保險單、信用限額審批單、短期出口信用綜合險出口申報單（或短期出口信用保險綜合險出口月申報表及保費計算書）、商會核價章、檢驗檢疫證明、原產地證明、商標授權、商標品名許可證、配倉回單、十聯單以及如客戶信息審核記錄單、信用證分析（審核）單、盈虧核算表、費用審批表等企業內部流轉的其他單證。（二）詢問相關人員，了解出口業務的全過程向國際業

44、務部門詢問業務的發生與洽談、貨物的種類與價格構成、合同的具體條款和相關約定；向國際結算部門詢問客戶信息的審核、資信調查與動態跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關許可證明的審核與辦理等情況；向財務核算部門詢問資金流轉、貨款收付與跟蹤結匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質審核情況，等等。（三）外圍調查取證1向海關、商檢局、外管局和其他稅務機關進行取證。2向其他機構或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司調查海外買方的資信情況，向報關行調查企業出口貨物的報關情況，向貨運公司

45、調查企業出口貨物的裝運提付情況等等。（四）憑證資料的審核與比對1.對已收集的各種原始憑證資料進行審核（1）外銷合同的審核主要內容：國外購貨方國別、企業名稱、貨物品名、單價、數量、合同總額、貿易方式、價格構成、付款方式、運達港；貨物質量要求、交貨時間；是否需要原產地證明、商檢證明，其他檢驗證明等；爭議的預防和處理等。（2）國內采購合同的審核國內采購合同（購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）審核的主要內容：供貨企業名稱、貨物品名、單價、數量、合同總額、付款方式、交貨地點；貨物質量要求、交貨時間；相關檢驗證明；違約責任；質量風險、結匯風險、退稅風險由誰

46、承擔；合同簽訂人簽名及印章等。（3）報關單的審核主要內容：報關單號、貿易方式、價格構成、報關口岸、出口日期、運輸方式、起運地、到達港、貨物名稱（商品代碼）、計量單位、數量、單價、金額、運保傭金額、合同協議號、集裝箱號、報關行等。（4）收匯核銷單、結匯水單的審核主要內容：核銷單號、收匯幣種、金額、核銷日期、收匯日期、報關單編號等。（5）出口（外銷）發票的審核主要內容：買方名稱、貨物品名、規格、數量、單價、金額等。（6）增值稅專用發票的審核主要內容：發票是否通過認證；發票開具時間、品名、數量、金額等；有無重復申報退稅和抵扣；從征稅部門調取企業開具紅字通知單的信息，查實企業開具紅字通知單后有無收到紅

47、字發票沖減進項稅額。（7）銷售憑證的審核：主要內容：審核記銷售的金額是否與出口收匯金額、合同、銷售發票一致；有無支付運、保、傭沖外銷收入，相關運、保、傭費用是否真實。（8）其他備案單證的審核（9）企業內部業務資料的審核外貿業務案卷審核的主要內容：審核業務洽談、操作過程中的各種傳真件，出口商品成本的預算，出口商品的各種具體要求，與生產廠家（供貨方）聯絡的各種記錄等。通過業務案卷的審核，可以排除一些真代理假自營或掛靠經營的情況，也能夠更深入地了解業務實質，獲取真實業務信息。信用證分析（審核）單審核的內容：信用證金額、幣種、付款期限規定是否與合同一致；貨物名稱、貨號、規格、數量、包裝等是否與合同一致

48、；裝運（卸貨）港、裝運期限等是否與合同一致；要求收款人提交的單據包括哪些，獲悉單據種類后可要求企業提供或外調取證。盈虧核算表審核的內容：所對應運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符；運保傭等費用是否合理、真實（傭金是否超過規定比例）；盈虧情況是否正常；對盈利極低或異常虧損的，應分析原因，重點關注。費用審批表審核的內容：企業有無相應費用審批制度，費用審批是經過哪幾級層次審批，所對應運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符，費用申請人是否業務經辦人員，發生費用是否合理、真實等。2.各種憑證與憑證之間的邏輯關系比對（1）各種原始單證的形成時間是否符合業務正常流程。主要流程順序為外銷合同、采購合同、進貨

49、發票、報關單、結匯單據、付款單據，進貨發票也可能在結匯后付款時才開具。其他內部單證時間也應符合正常業務流程。通過比對本關單證，判斷各項單證的形成時間是否符合先后順序，對各環節時間極為靠近，整個出口運作時間極短的，也應關注。（2）各項原始單證中出口貨物品名、規格、數量的比對。主要對出口環節的相關單證以及進貨發票、采購合同的相關內容進行審核，比對各單證反映出口貨物相關信息是否一致。對出口貨物真實性以及出口貨物品名、規格的審核，應結合國內運輸單據、裝箱單、出口海運提單進行，必要時可赴海關調查貨物出運時，船公司裝貨后的配倉回單。（3）出口貨物單價、總金額的比對。主要比對出口合同、報關單、出口信用保險單

50、、結匯水單、收匯核銷單等單據中對價格方面的內容是否一致，不一致的是否有合理原因。（4）出口貨物采購價款的比對。主要比對國內采購合同、進貨發票、付款憑證中相關信息是否一致。（5）其他相關信息邏輯關系的比對。除以上內容外，對出口地，應結合外銷合同中的買方與報關單中的到達港、結匯水單中的付款方進行比對；對貨物來源，應結合采購合同中的供貨方、進貨增值稅發票、國內運輸單據、付款憑證中的收款方進行比對；對業務盈虧是否正常，應就結匯單據、記賬憑證、付款單據以及盈虧核算表、費用審批表等進行比對。3.排查各種疑點，確定下一步檢查的重點（1）對提取換匯成本低于且極接近匯率的，核對企業財務系統中反映的毛利，對出口業

51、務利潤率極低，一般在每1美元出口額毛利僅0.1元人民幣的業務，重點檢查是否是“真代理假自營”或掛靠經營。檢查其是否既簽訂采購合同又簽訂代理出口合同，對只簽訂采購合同的，應就采購合同條款進行分析，判斷質量風險、結匯風險、退稅風險由誰承擔。檢查外貿業務員有無業務案卷，案卷內容是否能反映業務操作過程，分析出口業務的實質是由誰操作完成的，是否發生報關、商檢、貨代、國內運費等相關費用。對通過檢查懷疑為代理或掛靠經營的，還要注重其對應費用的檢查，分析企業是否通過虛列傭金、運費、咨詢費、差旅費、會議費等形式，將代理業務、掛靠經營產生的利潤轉付給實際從事出口業務的單位或個人。（2）對換匯成本偏高的出口業務，核

52、查進貨發票、采購合同，確定是否有高開進項發票或實際出口數量小于進貨數量的情況。對核查有疑問，重點檢查采購合同、海運提單、運輸單據以及對供貨方進行協查。（3）對確定是敏感商品的，重點檢查相關業務的貨物流、資金流、票據流以及生產廠家的生產能力等。4.審核進貨發票、報關單等資料，核查供貨方地址、報關口岸及相關運輸單據是否符合貨物的合理物流流程。對不符合正常流程的業務，如異地報關和舍近求遠購進貨物的，應重點檢查相關業務的貨物流、資金流、票據流以及生產廠家的生產能力等。5.對供貨方是流通企業的，應重點檢查貨物流、資金流，通過檢查，核實發票是否虛開。6.對單項商品出口增長異常的，通過對商品品種的分析，審核

53、、比對業務中的各類單證、進項發票、付款憑證，查找疑點，核實有無騙稅可能。（五）分析出口交易的真實性1.貨物流（1）核查外貿企業出口貨物采購的具體途徑、送達方式、存放倉庫（入庫及出庫情況）。對生產型出口企業應核查原料的領、用、存情況，出口商品（產成品）的收、發貨記錄。（2）根據出運方式的不同，審核海運提單、空運單據、陸運聯運單、郵寄包裹單，是否與外銷合同信息一致。出口業務絕大部分是海運方式，對無正常理由采用空運等方式的，應著重檢查。對懷疑出口企業提供的提單有篡改的，可赴海關核查貨物裝船后船公司提供的配倉回單。（3）對出口企業業務經辦人員、倉庫保管人員、承運單位相關人員、貨運代理單位經辦人員進行了

54、解、詢問。（4）協查供貨企業貨物出、入庫及發運情況，對相關人員制作詢問筆錄。2.資金流（1）審核收匯核銷單、結匯水單，是否與國外購貨方所在國別、地區一致，不一致的，是否有合理原因。（2）核查向供貨方付款的結算方式、資金流向，付款與受票、付款與購貨之間的對應關系。（3）分析報關單出口日期、收匯時間、接受進項發票開具時間、付款時間之間是否符合正常交易流程。對取得報關單后數天內即收匯，收匯后數天內即取得增值稅專用發票并付款的流程時間極短的出口業務，應著重檢查。3.票據流(1)對出口企業單證部門進行調查，有無將空白報關單據交供貨方或其他人員辦理報關手續，報關手續是誰委托報關行辦理。海關通關手續辦理完畢

55、后，返回的單據是如何取得,報關費用單據如何取得。(2)對財務人員、業務人員進行詢問，查清增值稅專用發票的來源、取得的方式及途徑。注意從企業的財務部門、業務部門、倉儲物流部門分別調查，結合商品（材料）采購、資金支付以及財務處理進行多方位和不同側面的查證，加以相互印證。(六)供貨環節的延伸檢查對經過單證審核，貨物流、資金流、票據流的檢查后，仍未能排除疑點的，應向供貨環節延伸檢查。具體措施為：1.向供貨方稅務機關發函協查或函調，核實業務是否真實，發票是否虛開。主要內容包括：（1）對方轄區內有無該供貨企業；該企業是生產型企業還是流通企業；是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人，何時認定；該企業納稅信用等級

56、。是否存在欠稅情況。（2）所開具發票是否真票，有無申報納稅。該企業近年有無虛開發票的行為。（3）所銷售的供出口貨物是否自產，銷售的全部貨物與其生產能力是否相符。（4）該企業取得的增值稅抵扣憑證是否真實，抵扣憑證中廢舊物資發票、農產品收購憑證、運費發票、進口貨物海關完稅憑證占比如何。2.對疑點較嚴重、騙稅嫌疑較大的供貨企業立案檢查。可采取突擊調帳的檢查方式，調取被查企業的各種資料及電腦數據，詢問相關人員，必要時可請求公安機關配合立案調查。三、主要檢查方法 外貿企業檢查方法（一）“真代理、假自營”的檢查1全面了解被查企業的機構設置和業務人員構成情況。（1）按業務部門的具體業務人員編制出口情況匯總表

57、。（2）根據被查企業提供的出口總額分別與海關提供的出口電子信息中反映的出口額和申報退稅的出口額進行總量比對，檢查其是否存在少報、漏報出口情況。（3）根據被查企業提供的業務部門名稱，進行實地核實，檢查其是否存在虛設業務部門、在異地設立或其它企業掛靠情況。（4）根據被查企業提供的業務人員名單，到人事管理部門核實該業務人員是否屬于被查企業的正式員工，是否簽訂勞動用工合同；到財務等相關部門核實業務人員的養老金和醫療保險以及工資的支付情況。（5）了解被查企業對業務人員出口創匯的獎勵分配方法以及具體落實情況。2了解被查企業的境外客戶信息。對境外新客戶、境外進口中間商、注冊地在港澳地區的境外企業、境外企業進口額較大以及被查企業新發生出口貨物的出口業務，要重點排查，從中查找不屬于被查企業的自營出口業務。外貿出口企業是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿出口企業是否存在國稅發200624號文第二條列舉的七種違規行為。3按運編號匯總出口貨物的經營費用。檢查人員根椐運編號項下發生的