1、現行消費稅的改革研究現行消費稅的改革研究摘要：在新的稅制改革中，消費稅是改革內容之一，本文從 消費稅的征收目的入手，分析了歐美國家消費稅的現狀，針對我國現 象消費稅，分析了存在的問題，例如：征稅范圍窄，征稅環節不科學 等，提出了對于的改革措施。關鍵詞：消費稅；稅制改革；奢侈品稅 一、引言 2013年11月，在中國十八屆三屮全會關 于稅制改革中提出，要對消費稅進行改革。調整消費稅征收范圍、環 節、稅率，把咼耗能、咼污染產品及部分咼檔消費品納入征收范圍。 消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品 稅。消費稅具有悠久的歷史，在古羅馬帝國就已開征。迄今為止，已 有120多個國家和地區

2、開征了消費稅和具有消費稅性質的稅利*消費 稅開征的目標有兩個方面:社會目標和財政目標。消費稅的社會目標體現在三個方面：第一：引導消費潮流，通過對于易上癮的商 品征收消費稅起到寓禁于征的作用，例如各國普票對于白酒，煙草征 稅。第二：保護環境，通過稅收讓破壞環境的當事人承擔相應成本。 例如：歐盟要求航空公司根據其航班所產生的碳排放量納稅。第三: 通過開征消費稅將暴利行業的收入轉入公共鄰域。例如：石油價格一 度暴漲，石油生產者獲得暴利，美國對右油開征臨時稅。消費稅的財 政目標包括兩個方面，第一是增加財政收入，例如對于輪胎的征稅就 是單純的增加政府收入目的。第二是在某種意義上消費稅又被稱為奢 侈品稅。

3、對高檔手表，游艇，炫耀性商品征稅有助于調節收入分配, 實現社會公平，維護社會穩定。二、消費稅在歐美的實踐1.美國消費稅的征收情況消費稅是美國的重要稅種之一，主要針對非生活必需品征稅，稅率市各州決定，隨著“寬稅基，低稅率”的 稅制改革的進行，消費稅在稅收收入中所占的比例略有下降，2010 年美國消費稅稅收收入為669. 09億美元，占稅收收入的比例不到4%。 美國消費稅的征收目的側重點也在變化，在戰爭時期，對于消費稅主 要是為了增加財政收入，例如美國獨立戰爭后，為了償還戰爭債務,對口酒、卷煙、精制糖、四輪馬車和法定單證征收消費稅。和平時期消費稅的征收冃的側重于引導消費。美國在1990年通過綜合

4、預算調節法案，開始對特定商品征收奢侈稅，針對售價超過1萬美元 的珠寶、皮草，超過10萬美元的船舶，超過3萬美元的汽車的超過 部分課征10%消費稅。隨著環保意識的增強，消費稅開始向環保方向 發展，對化學品、汽油、卡車、拖車征稅，對固定廢棄物，二氧化硫 等征稅，對開采自然資源例如石油、天然氣、煤、森林、水等征收消 費稅。美國的消費稅采用價外稅的形式，價款和稅款分離，更有利于 發揮消費稅的調節作用。2.歐美消費稅的征收情況歐美各國主要是對奢侈品進行征稅，沒有規定統一的規則，各個成員國自行 決定稅率及征稅規則。例如：2009年匈牙利開征不動產奢侈稅，對 不動產、高價汽車等征消費稅。丹麥開征了脂肪稅，這

5、也是歐盟笫一 個開征脂肪稅的國家，在2008年至2010年對糖果和軟飲料征收脂肪 稅。隨著環保形式的嚴峻，歐美的消費稅也進行了相應的調整，開始 對煤炭，天然氣，電力等能源產品征稅。對自然資源開采和使用征稅， 如丹麥、芬蘭都有漁業許可證費和狩獵許可證費。歐美消費稅的征收 方式多采用從量計征。三、我國現行消費稅存在的問題1.奢侈品征稅范圍狹窄奢侈品乂被稱為非生活必需品,是指一種超出人們生存與發展需要范圍的，具有獨特、稀缺、珍奇等特點的消 費品。主要包括高檔服裝、珠寶首飾、高檔家具、高檔手表，頂級汽 車，豪宅，化妝品、高爾夫球具、高檔皮具、飛機、游艇等。截止 2011年，中國奢侈品消費達107億（不

6、包括私人飛機、游艇及豪華 轎車），占全球的1/4。2011年，亞洲人在歐洲市場購買消費品累計 達690億美元，中國人累計消費了將近500億美元，中國成為世界笫 二大奢侈品消費國，而且中國在國際奢侈品市場的購買力不斷增加。 中國的消費結構發生變化，但是冃前消費稅只是針對化妝品、高檔手 表、汽車，高爾夫球具，游艇等征收消費稅，對于其他奢侈品未征消 費稅。由于中國未開征遺產稅、贈與稅等，稅制體制不健全，所以對 于收入的二次分配主要依賴個人所得稅，而目前個人所得稅調節收入 分配的功能也是需要進一步加強，所以目前我國收入分配兩級分化, 北京大學公布的中國民生發展報告2014中稱，中國1%的頂端家庭已經占

7、有了全國三成以上的財產，而底端25%的家庭卻僅擁有全國 一成的財產。嚴重的兩級分化容易造成社會不穩定。所以，擴大消費 稅的征稅范圍，對奢侈品征稅，有利于消費稅發揮收入分配的調節功 能。對私人飛機，高檔皮具，皮裘制品等炫燿性產品征稅，有利于發 揮稅收的調節作用，促進社會穩定。對別墅等不動產征消費稅，符合 我國房地產的調控目標：調整住房供應結構，重點發展普通住房和經 濟適用住房，嚴格控制大戶型高檔商品房。2消費稅的征稅環節存在弊端目前我國消費稅征稅環節有:生產，委托加工、進口、零售環節。金銀首飾在零售環節征收外，其他均在生產、委托加 工環節征收。這種征收方式雖然簡便了征管，但是造成了消費稅稅收 的

8、流失。2012年國內消費稅實現收入7872. 14億元，國內消費稅收 入占稅收總收入的比重為7. 8%。消費稅收入結構中，主要依賴卷煙、 酒類、小汽車和成品油四個稅目，2008年，在消費稅的收入中，來 口這四個稅冃的收入占總收入的比重大98. 3%,其他十個稅冃的收入 幾乎可以忽略不計。但是灑類、化妝品等行業主要在生產環節納稅, 企業通過生產與銷售分離，生產環節和銷售環節價差過大，削弱了國 家通過稅收調節收入的力度，而且導致消費稅的稅收收入減少。所以 改變消費稅的增收環節，在銷售或零售環節增收，增強消費稅的調節 功能，增加財政收入。3環境保護、健康理念的消費稅稅目太少隨著環保理念的深入人心，國

9、家應該發揮稅收的杠桿調節作用。目前消費稅稅目中，涉及環節保護的主要有：鞭炮焰火、成品油， 小汽車，木制一次性筷子，實木地板等容易造成環境污染的產品征稅, 但是對于電池、一次性快餐盒、垃圾袋等未列入消費稅稅目，對于水 資源、森林資源等不可再生或者是再生周期長的資源沒有列入征稅范 圍，容易造成資源的掠奪性開發和消費。對于影響健康的產品也應該 列入征稅范圍，例如糖果、軟飲料等。以引導消費者的健康消費觀念。<!-endprint-><! -startprint->4.部分稅目設計不合理汽車輪胎屬于增加財政收入的目的而開征的，但是實際情況是汽車輪 胎對于稅收收入的貢獻非常低。而且

10、由汽車輪胎生產小汽車不可以抵 扣消費稅，屬于導致重復征稅的現象，由此可見，汽車輪胎這一稅目 可以廢除。對于酒精進行征稅，是因為過度消耗會影響身體健康，但是分類不夠詳細，酒精可分為食用酒精、工業酒精、醫用酒精，都按 照酒精進行征稅，對于以工業酒精作為原料的企業，增加了產品的成 本，對于醫用酒精，增加了醫療服務的成本，而這兩類酒精不會影響 健康。對于食用酒精征稅，導致重復征稅。因為利用酒精生產酒類產 品消費稅不可以扌ii除，所以酒精這一稅冃可以廢除。小汽車根據氣缸 容量不同，適用于不同的稅率，沒有考慮小汽車的價格，這樣不利于 引導消費，調節收入分配。對于卷煙，只設計了兩檔稅率，層級偏少， 不利于體

11、現消費稅的調節功能。四、進行消費稅改革的政策建議1.建立科學的征稅范圍調節制度消費稅征稅范圍的調整，需要與時俱進，適應經濟發展和國家的宏觀調控，對于環境保護、 資源消耗，高檔奢侈品稅目實行定期調整，定期進行論證和稅目的增 減，將應該納入數目的產品，如塑料袋、一次性餐盒；電池、水資源、 森林資源開采；私人飛機、別墅、高檔攝像機、高檔家具產品,炫耀 性消費品如lv皮包等列入消費稅稅冃，增強消費稅的環境保護、調 節收入、倡導健康消費等方面的作用。對于重復征稅，對財政收入貢 獻不大的酒精和輪胎，不再征收消費稅。2.改變部分征稅環節，維護稅基的穩定對于化妝品、卷煙、酒類產品從生產環節征稅改為批發環節征稅

12、。這樣可以避免相關企業把生產和銷售分離，使得 出廠價格和銷售價格差距很大，造成稅款的流失。雖然國家針對這種 情況釆取了相應的措施，如2009年，對于卷煙在批發環節征收5%的 從價稅，對于酒類產品，針對口酒企業存在的通過設立銷售公司、降 低產品出廠價格、侵蝕消費稅稅基等問題，2009年出臺規定：口酒 牛產企業銷售給銷售單位的口酒，綸產企業消費稅計稅價格低于銷售 單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關應核 定消費稅最低計稅價格o這些措施在一定程度上可以起到一定的作用, 但是不能從根本上解決問題。所以把納稅環節改為銷售環節納稅，可 以堵塞企業釆用生產銷售分離，侵蝕消費稅稅基的漏洞。3.調整消費稅的稅目對于有害健康的產品，高檔的奢侈品實行多層次差別稅率。例如對于卷煙，分為4類比例稅率，體現“低收入低稅 負，高收入高稅負”的調節理念。對于小汽車，實行按排量差別征稅 的同吋，每一排量按價格分為不同層級的差別稅率，加大消費稅對收入的調節力度，同吋鼓勵新能源的利用，對于采用