1、企業改制過程中的會計處理（一）企業改制完成并領取營業執照后，財務部門應根據有關法律、法規及 相關文件、制度、規定等進行正確的帳務處理。雖然有關部門規定了 改制企業的帳務處理程序，但是，在實踐過程中由于企業與企業之間 所表現的問題不同及財會人員的素質差異，各改制企業之間的帳務處 理千差萬別，甚至有些改制企業的帳務處理不完全符合有關制度的規 定，本文就改制完成企業的帳務處理提出一些實際處理做法。 一、改制完成企業進行會計處理時相關聯的幾個事項1、自改制評估基準日到公司制企業設立登記日的有效期內，原企業實 現利潤而增加的凈資產，應當上繳國有資本持有單位，或經國有資本 持有單位同意，作為公司制企業國家

2、獨享資本公積管理，留待以后年 度擴股時轉增國有股份；對原企業經營虧損而減少的凈資產，由國有 資本持有單位補足，或者由公司制企業用以后年度國有股份應分得的 股利補足。2、改制企業改制完成的標志，應是企業領取新的企業法人營業執照上 所確定的企業設立登記日。3、資產評估增值部分計提的折舊在會計制度中是允許，而且也是必須 的，但是不允許在所得稅前抵扣，即應做納稅調整或做相應的會計處 理。4、新改制的公司制企業應根據上級主管部門批準的改制方案的要求做 相應的帳務處理。如：改制后的公司承繼原企業的全部債權債務、原企業職工勞動合同的解除等。5、資產評估結果是國有資本持有單位出資折股的依據，自評估基準日 起一

3、年內有效。6、自2003年1月1日新成立企業應執行企業會計制度 。7、會計師事務所出具的原企業清產核資的審計報告和新公司成立時的 驗資報告；8、資產評估機構出具的資產評估報告和有關部門的備案表。二、企業改制過程中涉及到帳務調整的幾個階段及相應會計處理 改制企業的帳務調整主要在如下四個階段進行： 第一階段：改制企業對各類資產進行全面清查階段的會計處理。 財政部財企2002313號文規定：改建企業應當對各類資產進行全面清 查登記，對各類資產以及債權債務進行全面核對查實，編制改建日的 資產負債表及財產清冊。資產清查的結果由國有資本持有單位委托中 介機構進行審計。資產清查的結果連同審計報告按照財政部有

4、關企業 資產損失管理的規定確認處理。在該階段，對清理出的各項資產盤盈、盤虧、毀損、報廢以及按國家 規定統一清理掛帳而未處理的潛虧、虧損掛帳、產成品清查損失，報 經主管財政機關審批后沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積，不足 部分沖銷資本金。企業應作如下會計調整分錄； 借：未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本 貸：各項損失的資產類或負債類科目第二階段：資產評估增減值的會計處理 由于該部分涉及到企業所得稅的調整問題，即資產評估增值部分所計 提的折舊不得在所得稅稅前抵扣，作該部分會計處理時，應首先考慮 對企業所得稅的影響。在實際帳務處理過程中，如何將評估增減值一一計入到單項資產價值 中去，涉及的工

5、作量相當大，實際處理時可考慮按照稅法規定采用綜 合調整辦法。即將資產分類處理，如房屋建筑物評估增值時，可在固 定資產房屋建筑物明細帳部分單列一項 “改制時評估增值 ”明細項目；如 機器設備評估減值，可在固定資產機器設備明細帳部分單列一項 “改制 時評估減值 ”明細項目。因資產評估而引起相關資產價值的增減變化在實際帳務處理時可以有 兩種方法：第一種方法：企業選擇按評估價值計提折舊，增值部分的折舊按遞延 稅款處理。1、將評估價值入帳時： 借：相關資產評估增值額 貸：資本公積遞延稅款（評估增值額 所得稅稅率）2、計提折舊、使用或攤銷，結轉計入應納稅所得額時，其應交的所得稅： 借：遞延稅款貸：應交稅金

6、-應交所得稅第二種方法：企業選擇按評估價值計提折舊，增值部分的折舊在納稅 申報時做納稅調整。1、將評估價值入帳時： 借：相關資產評估增值額 貸：資本公積。2、納稅時，調整每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不超過10年。 有條件的企業，也可以按照每一項目的實際增減值情況逐項調整。 第三階段：改制評估基準日至改制完成日利潤增減值的會計處理； 改制完成后，改制企業首先應當編制改制基準日到改制完成日期間的 損益表，確定該期間的損益情況，同時，還要編制改制完成日的資產 負債表，確定改制完成日的資產狀況。其次與原上級主管部門共同確 認該期間的損益情況，必要時，也可聘請會計師事務所對該期間的損 益情況進行審計。最后，新公司應與原上級主管部門協商該期間的損 益情況處理。具體帳務處理如下：1、改制期間有利潤，且協商為上繳原上級單位，則作如下分錄： 借：未分配利潤 貸：應付利潤2、改制期間有利潤，且協商作為新公司國家獨享資本公積