1、2020年注冊會計師CPA模擬試題含答案一、選擇題1. A公司購入B公司發行的期限為5年、到期一次還本付息的債券，甲公 司準備并有能力持有至到期， A 公司應將該項投資劃分為 ()A. 交易性金融資產B. 持有至到期投資C. 貸款及應收款項D. 可供出售金融資產【答案】 B解析 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業 有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。A公司購入的該項債券符合持有至到期投資的條件 2.在采取自營方式建造固定資產的情況下，下列說法正 確的有()。A. 企業按規定范圍使用安全生產儲備構建安全防護設備、設施等資產時， 按應計入相關資產成本的金額，借記

2、“固定資產”等科目，貸記 “銀行存款”等科目B. 由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損的，應按其凈損失，借記 “營業外支出 非常損失”科目，貸記 “在建工程”科目C. 建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記在建工程”科目，貸記 “工程物資 ”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄D. 在建工程進行負荷聯合試車發生的費用，借記在建工程”科目，貸記銀行存款”、“原材料”等科目E. 在建工程進行負荷聯合試車形成的產品或副產品對外銷售或轉為庫存商品 的，借記“銀行存款”、 “庫存商品”等科目，貸記 “在建工程”科目答案】 ABCDE3下列各項資產，符合固定資產定義的有 (

3、)。A. 企業為生產持有的機器設備B. 企業以融資租賃方式出租的機器設備C. 企業以經營租賃方式出租的機器設備D. 企業以經營租賃方式出租的建筑物E. 企業庫存的高價xx件【答案】 ACE解析選項B中的機器設備不屬于出租方的資產，選項 D中的建筑物屬于投 資性房地產的核算范圍。4按照我國企業會計準則的規定，企業合并中發生的相關費用正確的處理 方法有()。A.同一控制下企業合并發生的直接相關費用應計入當期損益B. 同一控制下企業合并發生的直接相關費用計入企業合并成本C. 非同一控制下企業合并發生的直接相關費用計入企業合并成本D. 企業合并時與發行債券相關的手續費計入發行債務的初始計量金額E. 企

4、業合并時與發行權益性證券相關的費用抵減發行收入【答案】 ACDE解析合并方為進行企業合并發生的有關費用，指合并方為進行企業合并發 生的各項直接相關費用，如為進行企業合并支付的審計費用、進行資產評估的 費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用。不包括與為進行企業合并發行的權 益性證券或發行的債務相關的手續費、傭金等，該部分費用應抵減權益性證券 的溢價發行收入或是計入所發行債務的初始確認金額。同一控制下企業合并進行過程中發生的各項直接相關的費用，應于發生時費用化計入當期損益。借記 “管理費用 ”等科目，貸記 “銀行存款”等科目。非同一控制下企業合并中發生的與企業合并直接相關的費用，應當計入企 業合并成

5、本。5下列各項中，投資方不應確認投資收益的事項有 ()。A. 采用權益法核算長期股權投資，被投資方實現的凈利潤B. 采用權益法核算長期股權投資，被投資方因可供出售金融資產公允價值上 升而增加的資本公積C. 采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的現金股利D. 采用成本法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的屬于投資后實現的 現金股利E采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的股票股利【答案】 BCE解析選項A,投資企業應按被投資企業實現的凈利潤計算應享有的份額確 認投資收益。選項B,被投資方因發生資本溢價而增加的資本公積，投資方應按享有的份 額調整資本公積。選項C,投資方應該確認為應收

6、股利并減少長期股權投資的賬 面價值，不確認投資收益；選項D,長期股權投資所獲得的屬于投資后實現的現 金股利，成本法下應確認為投資收益；選項E,采用權益法核算長期股權投資， 被投資方宣告分派的股票股利，投資方不作會計處理。6對長期股權投資采用權益法核算時，被投資企業發生的下列事項中，投 資企業應該調整長期股權投資賬面價值的有 ()。A. 被投資企業發放股票股利B. 被投資企業宣告分配現金股利C. 被投資企業接受捐贈的當時D. 被投資企業實現凈利潤E. 被投資單位持有的可供出售金融資產公允價值發生變動【答案】 BDE解析選項 A 屬于被投資企業的所有者權益內部發生變動，投資企業不應該 調整長期股權

7、投資的賬面價值；選項C,只有在接受捐贈的期末才需要根據實現 的凈利潤調整長期股權投資的賬面價值。其余三項都會影響投資企業長期股權 投資的賬面價值。7在采用權益法核算的情況下，下列各項中不會引起長期股權投資賬面價 值發生增減變動的有 ()。A. 被投資企業接受現金捐贈時B. 被投資企業提取盈余公積C. 被投資企業宣告分派現金股利D. 被投資企業宣告分派股票股利E. 被投資企業以盈余公積轉增資本【答案】 ABDE解析選項A,被投資單位應將其計入營業外收入，不會直接引起被投資企 業所有者權益發生變動，因此投資企業不需要調整長期股權投資賬面價值；選項B. D、E,屬于被投資單位所有者權益內部項目之間的

8、變動，所有者權益總 額不變，因此投資企業不需要調整長期股權投資賬面價值。8根據企業會計準則第 2 號-長期股權投資的規定，長期股權投資采 用成本法核算時，下列各項可能會引起長期股權投資賬面價值變動的有()。A. 追加投資B. 減少投資C. 被投資企業實現凈利潤D. 被投資企業宣告發放現金股利E. 被投資方宣告股票股利【答案】 ABD解析根據企業會計準則第 2 號-長期股權投資的規定，采用成本法核 算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期 股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收 益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累

9、積凈利潤 的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的 收回。9下列存貨的盤虧或毀損損失，報經批準后，應轉作管理費用的有()。A. 保管中產生的定額內自然損耗B. 自然災害中所造成的毀損凈損失C. 管理不善所造成的毀損凈損失D. 收發差錯所造成的短缺凈損失E. 因保管員責任所造成的短缺凈損失【答案】 ACD解析選項B自然災害中所造成的毀損凈損失計入營業外支出；選項E因保 管員責任所造成的短缺凈損失應由責任人賠償10下列各項中，引起固定資產賬面價值發生增減變化的有()。A. 購買固定資產時所支付的有關契稅、耕地占用稅B. 發生固定資產日常修理支出C. 發生符合資本化條件的

10、固定資產改良支出D. 對固定資產計提折舊E. 固定資產發生減值【答案】 ACDE解析 固定資產計提折舊、發生減值，將使固定資產賬面價值減少;發生固定資產改良支出和購買固定資產時所支付的有關契稅、耕地占用稅，將使固定 資產賬面價值增加 ;發生固定資產日常修理支出應計入當期管理費用或銷售費 用，不影響固定資產賬面價值。11A 企業委托外單位加工一批產品 (屬于應稅消費品，且為非金銀首飾 ) A 企業發生的下列各項支出中，一定會增加收回委托加工材料實際成本的有()。A. 實耗材料成本B. 支付的加工費C. 負擔的運雜費D. 支付代扣代繳的消費稅E. 支付的增值稅【答案】 ABC解析如果收回后用于連續

11、生產應稅消費品的，所支付代收代繳的消費稅可 予抵扣，計入應交消費稅的借方，不計入存貨的成本。一般納稅人支付的增值 稅不計入存貨的成本 12依據現行規定，下列說法中正確的有 ()。A. 利得和損失可能會直接計入所有者權益B. 利得和損失最終會導致所有者權益的變動C. 利得和損失可能會影響當期損益D. 利得和損失一定會影響當期損益E. 利得一定會導致經濟利益的流入，損失不一定會導致經濟利益的流出【答案】 ABC解析利得和損失有可能會直接計入所有者權益，所以選項D 不對;損失會導致經濟利益的流出，所以選項 E 不對13 2008年 2月 1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業承 兌匯票向丙

12、商業銀行貼現，取得貼現款 280 萬元。合同約定，在票據到期日不 能從乙公司收到票款時，丙商業銀行可向甲公司追償。該票據系乙公司于 2008 年1月 1日為支付購買原材料款而開出的，票面金額為 300萬元，到期日為 2008年 5月31日。假定不考慮其他因素。 2008年2月份， (假設不考慮當月短 期借款利息調整的攤銷處理 )甲公司該應收票據貼現影響利潤總額的金額為 ()。A. 0B. 5 萬元C. 10萬元D. 20萬元【答案】 A解析該業務屬于附追索權的票據貼現，相當于抵押貸款，不能終止確認。 本題中沒有給出手續費等相關資料，所以涉及到的分錄是借記 “銀行存款 ”，“短 期借款 利息調整

13、 ”，貸記 “短期借款 成本 ”，所以影響利潤總額的金額為 0。 若短期借款利息調整按實際利率法攤銷，則對 2 月份利潤總額是有影響的，本 題目未給定相關的實際利率條件且假設不考慮利息調整攤銷的處理，做題時不 予考慮14 興林公司將應收賬款出售給工商銀行。該應收賬款有關的賬面余額為 300萬元，已計提壞賬準備 30萬元，售價為 2 1 0萬元，雙方協議規定不附追索 權。A公司根據以往經驗，預計與該應收賬款有關的商品將發生部分銷售退回 23.4(貨款 20萬元，增值稅銷項稅額為3.4 萬元)，實際發生的銷售退回由興林公司負擔。興林公司將此應收賬款 出售給銀行時應確認的營業外支出金額為 ()萬元。

14、A. 26B. 15.6C. 36.6D. -39.5【答案】 C解析 300-210-30-23.4=36.6（萬元），會計處理為：借：銀行存款 210壞賬準備 30其他應收款 23.4營業外支出 36.6貸：應收賬款 30015甲公司于 2007年 2月10日，購入某上市公司股票 10萬股，每股價格 為 15.5元（其中包含已宣告發放但尚未領取的現金股利每股0.5 元），甲公司購入的股票暫不準備隨時變現，劃分為可供出售金融資產，甲公司購買該股票另支 付手續費等 10 萬元。則甲公司對該項投資的入賬價值為 （）萬元。A. 145B. 150C. 155D. 160【答案】 D解析可供出售金融

15、資產取得時的交易費用應計入初始入賬金額，但是不應 該包括已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利。該投資 的入賬價值=（15.5-0.5） X 10+10二萬元）16 年 1 月 1 日發放貸款時：借：貸款 本金 5 000貸：吸收存款 5 00017某企業 2008年 9月 1日收到不帶息的應收票據一張，期限6個月，面值 1000 萬元， 2008 年 11 月 1 日因急需資金，企業采用不附追索權轉移金融資 產的方式，將持有的未到期的應收票據向銀行貼現，實際收到的金額為 950 萬 元，貼現息為 20 萬元。滿足金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的 情況下，應貸記的會

16、計科目是 （）。A. 應收票據B. 短期借款C. 財務費用D. 銀行存款【答案】 A解析不附追索權情況下的應收票據的貼現，視同該債權出售，要確認相應 的損益：借：銀行存款 （按實際收到的款項 ）壞賬準備 （轉銷已計提的壞賬準備 ）財務費用 （應支付的相關手續費 ）營業外支出 （應收票據的融資損失 ）貸：應收票據 （賬面余額 ）營業外收入 （應收票據的融資收益 ）資產減值損失 （出售價款與應收票據賬面價值之間的差額小于計提的壞賬準 備數的差額 ）18下列符合可靠性要求的有 （）。A. 內容完整B. 數字準確C. 資料可靠D. 清晰明了E. 會計信息相互可比【答案】 ABC解析可靠性要求企業應當以

17、實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計 量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保 證會計信息真實可靠、內容完整；選項D符合可理解性要求，選項E符合可比性 要求19上市公司的下列業務中，符合重要性要求的有 ()。A. 根據會計準則的要求，對委托貸款提取減值準備B. 本期將購買辦公用品的支出直接計入當期費用C. 每一中期末都要對外提供中期報告D. 在資產負債表日，如果委托貸款的合同利率與實際利率差異較小，企業 可以采用合同利率計算確定利息收入E. 年度財務報告比季度財務報告披露得詳細【答案】 BDE解析重要性要求在進行會計核算時應區分主次，重要的會計事項應單獨核 算、

18、單獨反映；不重要的會計事項則簡化處理、合并反映，故選項B.D符合要求。選項A體現了謹慎性要求；選項C體現了及時性要求；選項E,考慮到季度財 務報告披露的時間較短，所以沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信 息，也是符合重要性要求的20下列各項中，屬于企業資產范圍的有 ()。A. 經營方式租入的設備B. 根據合同已經售出，但尚未運離企業的商品C. 委托代銷商品D. 經營方式租出的設備E. 霉爛變質的商品【答案】 CD解析選項A,經營方式租入的設備應該屬于出租方的資產，不屬于承租方 的資產;選項B,根據合同該商品已經售出，盡管實物仍在企業，但此時其所有 權已經轉移，所以不能作為企業的存貨；選項

19、E,霉爛變質的商品預期不能給企 業帶來經濟利益，所以也不能作為企業的資產21關于費用會計要素，下列說法中正確的有 ()。A. 支付管理人員工資屬于費用B. 費用可能表現為資產的減少，或負債的增加，或二者兼而有之C. 費用會導致企業所有者權益的減少D. 出售固定資產發生的凈損失屬于費用E. 出售無形資產發生的凈損失屬于費用【答案】 ABC解析選項D.E屬于直接計入利潤的損失，屬于利潤要素22企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，企業在定期檢查時，如 果發現了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備的有()。A. 市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望B. 使用該原材料生產的產品成本大于產品

20、的售價C. 因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該材料的市 價又低于其賬面成本D. 因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求變化， 導致市價下跌E其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值【答案】 ABCDE解析按照企業會計制度規定 ,題目中的選項符合應提取存貨跌價準備的條 件二、計算題23安信公司有關可供出售金融資產業務如下：(1) 2006年 1月 1日，安信公司從股票二級市場以每股 33元的價格購入華 康公司發行的股票 200 萬股，占華康公司有表決權股份的 5%，對華康公司無重 大影響，劃分為可供出售金融資產。另支付相關交易費用 150 萬元。(2) 20

21、06年 5月 10日，華康公司宣告發放上年現金股利 1 800萬元。(3) 2006年 5月 15日，安信公司收到現金股利。(4) 2006年12月 31日，該股票的市場價格為每股 29.25元。安信公司預計 該股票的價格下跌是暫時的。(5) 2007 年，華康公司因違犯相關證券法規，受到證券監管部門查處。受此 影響，華康公司股票的價格發生下跌。至 2007年12月 31日，該股票的市場價 格下跌到每股 13.5 元。(6) 2008 年，華康公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回 升，至 12月 31日，該股票的市場價格上升到每股 22.5元。(7) 2009年 1月 31日，安信

22、公司將該股票全部出售，每股出售價格為18元。假定不考慮其他因素。要求：(1) 編制 2006年 1月 1日安信公司購入股票的會計分錄。(2) 編制 2006年 5月 10日華康公司宣告發放上年現金股利時，安信公司的 會計分錄。(3) 編制 2006年 5月 15日安信公司收到上年現金股利的會計分錄。(4) 編制 2006年 12月 31日安信公司可供出售金融資產公允價值變動的會計 分錄。(5) 編制 2007年 12月 31日安信公司確認股票投資的減值損失的會計分錄。(6) 編制 2008年 12月 31日安信公司確認股票價格上漲的會計分錄。(7) 編制 2009年 1月 31日安信公司將該股

23、票全部出售的會計分錄。【答案】 (1)編制 2006年 1月 1日安信公司購入股票的會計分錄。借：可供出售金融資產 一一成本6 750(200 X 33+150)貸：銀行存款 6 750(2) 編制 2006年5月10日華康公司宣告發放上年現金股利時，安信公司的 會計分錄。借：應收股利 90 (1 800 X 5%)貸：可供出售金融資產 成本 90(3) 編制 2006年5月15日安信公司收到上年現金股利的會計分錄。借：銀行存款 90貸：應收股利 90(4) 編制2006年12月31日安信公司關于可供出售金融資產公允價值變動的 會計分錄。借：資本公積 其他資本公積 810貸：可供出售金融資產

24、公允價值變動810(6 750-90-200 X 29.25)(5) 編制 2007 年 12 月 31 日安信公司確認股票投資減值損失的會計分錄。借：資產減值損失 3 960 (6 750-90-200 X 13.5)貸：資本公積 其他資本公積 810可供出售金融資產 公允價值變動 3 150(6) 編制 2008年12月31日安信公司確認股票價格上漲的會計分錄。確認股票價格上漲 =200X22.5-(6 750-90-810-3 150)=1 80萬0(元)借：可供出售金融資產 公允價值變動 1 800貸：資本公積 其他資本公積 1 800(7) 編制 2009 年 1 月 31 日安信公

25、司將該股票全部出售的會計分錄。借：銀行存款 3 600(200 X 18)可供出售金融資產 公允價值變動 2 160(810+3 150-1 800)資本公積 其他資本公積 1 800貸：可供出售金融資產 成本 6 660投資收益 90024 .年4月20日A公司宣告2004年度的現金股利150萬元借：應收股利 (150X10%)15貸：長期股權投資一A公司152006年4月20日A公司宣告2005年度的現金股利400萬元應沖減初始投資成本的金額二(150+400)-300X 10%-1萬元由于計算出的應沖減初始投資成本金額為正數，則說明應沖減初始投資成 本賬面余額。應確認投資收益=400X

26、10%-10=3萬元)借：應收股利 (400X10%)40貸：長期股權投資一一A公司10投資收益 302007年4月20日A公司宣告2006年度的現金股利300萬元應沖減初始投資成本的金額=(150+400+300)-(300+500) X 10%-(15+10)=-20(萬元)由于計算出的應沖減初始投資成本金額為 -20萬元，則說明不但不應沖減初 始投資成本賬面余額，還應恢復已經沖減初始投資成本。應確認投資收益=300X 10%-(-20)=5萬元)借：應收股利 (300X10%)30長期股權投資一一A公司20貸：投資收益 502008年4月20日A公司宣告2007年度的現金股利100萬元。

27、應沖減初始投資成本的金額=(150+400+300+100)-(300+500+350) X 10%-(15+10-20)=-25(萬元)由于計算出的應沖減初始投資成本金額為負數，說明不但不應沖減初始投 資成本賬面余額，還應恢復已經沖減初始投資成本，但恢復增加數不能大于原 已沖減數 5(15+10-20)萬元。應確認投資收益=100 X 10%-(-5)=1 萬元)借：應收股利(100 X 10%)10長期股權投資 A 公司 5貸：投資收益 1525 .江海公司2006年2008年有關投資業務如下：(1) 2006年1月1日，江海公司以 610萬元(含已宣告但尚未領取的現金股利 10萬元，支付

28、的相關費用0.6萬元)購入A公司10%的股權(A公司為非上市公 司，其股權不存在活躍市場)，A公司當日可辨認凈資產公允價值為 6 000萬元 (假定A公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等)。江海公司對A公 司沒有重大影響，江海公司采用成本法核算此項投資。2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的現金股利10萬元。2006年A公司實現凈利潤400萬元(假定利潤均衡發生)。(4) 基于對A公司長遠發展前景的信心，江海公司擬繼續增持A公司股份。2007年1月1日，又從A公司的另一投資者處取得 A公司20%的股份，實際支 付價款1300萬元。此次購買完成后，持股比例達到 30%,對A公司

29、有重大影 響，改用權益法核算此項投資。2007年1月1日A公司可辨認凈資產公允價值 為 6 200 萬元。(5) 2007年A公司實現凈利潤1 000萬元。(6) 2007年末A公司因持有的可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200 萬元。2008年1月5日，江海公司將持有的A公司的15%股權對外轉讓，實得 款項1400萬元，從而對A公司不再具有重大影響，江海公司將對 A公司的長期 股權投資由權益法改為成本法核算。(8) 2008年4月20日，A公司宣告分派現金股利400萬元。要求：根據上述資料，編制江海公司與投資業務有關的會計分錄。【答案】 (1)2006 年 1 月 1 日借：長期股權

30、投資 600應收股利 10貸：銀行存款 610(2) 2006 年 5 月 10 日借：銀行存款 10貸：應收股利 10(3) 2007 年 1 月 1 日 購入 20%股權時：借：長期股權投資一一A公司(成本)1 300貸：銀行存款 1 300 調整長期股權投資的賬面價值借：長期股權投資一一A公司(損益調整)(400 X 10%)40資本公積其他資本公積400-(6200-6000) X 1020貸：盈余公積 (400X10%X10%)4利潤分配 未分配利潤 (400X10%-4)36長期股權投資一一A公司（其他權益變動）20（4）2007 年末借：長期股權投資一一A公司（損益調整）（100

31、0 X 30%）300貸：投資收益 300借：長期股權投資一一A公司（其他權益變動）60貸：資本公積 其他資本公積 60（5）2008 年 1 月 5 日借 :銀行存款 1 400貸：長期股權投資一一A公司（成本）950A公司（損益調整）170A公司（其他權益變動）20投資收益 260同時：借：資本公積 其他資本公積 20貸：投資收益 20借：長期股權投資一一A公司1 140貸：長期股權投資一一A公司（成本）950A公司（損益調整）170A公司（其他權益變動）20（6）2008 年 4 月 20 日 借：應收股利 （400X15%）60貸：長期股權投資一一A公司6026. M股份有限公司(以下

32、簡稱M公司)2006年至2007年對N股份有限公 司(以下簡稱N公司)投資業務的有關資料如下：(1) 2006年1月1日，M公司以銀行存款2000萬元購入N公司20%的股 份，另支付相關稅費10萬元。M公司對N公司的財務和經營決策具有重大影 響，并準備長期持有該股份。2006年1月1日，N公司的可辨認凈資產的公允價值為 9 150萬元。2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利潤100萬元。(3) 2006 年 6 月 10 日， M 公司收到 N 公司分派的現金股利。2006年度，N公司實現凈利潤400萬元，2006年初，N公司一臺營銷部 門用的設備公允價值為 800萬元，賬面價值為

33、600萬元，截至 2006年初，固定 資產的預計尚可使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。(5) 2007年5月2日，N公司召開股東大會，審議董事會于 2007年4月1 日提出的 2006年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的 10%提取法定盈余公積 ;按凈利潤的 5%提取法定公益金 ;不分配現金股利。該利潤 分配方案于當日對外公布。 N 公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案 為：按凈利潤的 10%提取法定盈余公積 ;按凈利潤的 5%提取法定公益金 ;分配現 金股利 100 萬元。(6) 2007 年， N 公司發生凈虧損 500 萬元。2007年12月31

34、日，由于N公司當年發生虧損，M公司對N公司投資 的預計可收回金額降至 1 790.8 萬元。根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 (1)至(5)題。(1) .M 公司對 N 公司長期股權投資的初始投資成本為 ()。A. 1810 萬元B. 1830 萬元C. 2000萬元D. 2010 萬元【答案】 D解析初始投資成本 =2000+10=2010(萬元)，初始投資成本大于應享有被投資 單位可辨認凈資產公允價值份額的差額 =2010-9150 X 20%=18萬元)，屬于商譽， 不進行確認。取得長期股權投資的會計分錄為：借：長期股權投資一一N公司2 010貸：銀行存款 2 010(2) .2

35、006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利潤，M公司應做的會計 處理是 ()。A. 確認投資收益100萬元B. 確認投資收益20萬元C. 沖減投資成本100萬元D. 沖減投資成本20萬元【答案】 D解析N公司宣告的是M公司投資以前年度實現的凈利潤，所以 M公司不 能享有，應當作為投資成本的收回，按照應分得的現金股利沖減投資成本，會 計分錄為：借：應收股利 20貸：長期股權投資 一一N公司(100 X 20%)20(3) .2006年底，N公司實現2006年度的凈利潤400萬元時，針對M公司此 時應做的會計處理，下列說法正確的是 ()。A. 直接按照N公司實現的凈利潤400萬元計算應確認的投

36、資收益B. 不做任何處理，在N公司股東大會宣告分派現金股利時確認投資收益C. 首先對N公司賬面凈利潤進行調整，然后再計算應確認的投資收益D. 首先對N公司賬面凈利潤進行調整，然后再計算應確認的應收股利【答案】 C解析在權益法核算下，如果在取得投資時被投資單位有關資產、負債的公 允價值與其賬面價值不同的，未來期間在計算歸屬于投資企業應享有的凈利潤 或應承擔的凈虧損時，應首先對被投資單位賬面凈利潤進行調整，然后再確認 為投資收益，同時調增長期股權投資賬面價值。在被投資單位宣告分派現金股 利時，確認應收股利，同時沖減長期股權投資賬面價值。首先將 N 公司的賬面 凈利潤調整為：400-(800-600

37、) + 10=3萬0元 )；然后，據此計算M公司的投資收益 為 76 萬元(380 X 20%)分錄如下：借：長期股權投資 N 公司 76貸：投資收益 76.2007年底M公司應確認的凈虧損為()。A. 104萬元B. 100萬元C. -104萬元D. -100萬元【答案】 A解析對虧損進行調整：500+(800-600)- 10=520借：投資收益 104(520X 20%)貸：長期股權投資 N 公司 104(5) .2007年底M公司應計提的長期股權投資減值準備為()。A. 179.2 萬元B. 171.2 萬元C. 199.2 萬元D. 191.2 萬元【答案】 B解析 2007年末，長

38、期股權投資的賬面余額 =2 010-20+76-104=1 962萬( 元); 相比此時的可收回金額 1 790.8萬元，應提準備 171.2萬元。分錄如下： 借：資產減值損失 171.2貸：長期股權投資減值準備 171.2272007年 1 月，丙股份有限公司準備自行建造一座廠房，為此發生以下 業務：(1)購入工程物資一批，價款為 500000元，支付的增值稅進項稅額為 85000 元，款項以銀行存款支付 ;(2) 至 6月，工程先后領用工程物資 545000元(含增值稅進項稅額 );剩余工程 物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣 ;(3) 領用生產用原材料一批，價值為 64

39、000 元，購進該批原材料時支付的增 值稅進項稅額為 10 880 元;(4) 輔助生產車間為工程提供有關的勞務支出為50 000元;(5) 計提工程人員工資 95 800元;(6) 6 月底，工程達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續，工程按 暫估價值結轉固定資產成本 ;(7) 7 月中旬，該項工程決算實際成本為 800000 元，經查其與暫估成本的差 額為應付職工工資 ;(8) 假定不考慮其他相關稅費。要求：編制上述業務相關的會計分錄。 【答案】丙股份有限公司的賬務處理如下：(1) 購入為工程準備的物資 借：工程物資 585 000 貸：銀行存款 585 000(2) 工程領用物資 借

40、：在建工程 廠房 545 000 貸：工程物資 545 000(3) 工程領用原材料 借：在建工程 廠房 74 880 貸：原材料 64 000應交稅費 應交增值稅 (進項稅額轉出 )10 880(4) 輔助生產車間為工程提供勞務支出 借：在建工程 廠房 50 000 貸：生產成本 輔助生產成本 50 000(5) 計提工程人員工資 借：在建工程 廠房 95 800 貸：應付職工薪酬 95 800(6) 6 月底，工程達到預定可使用狀態，尚未辦理結算手續，固定資產按暫 估價值入賬借：固定資產 廠房 765 680貸：在建工程 廠房 765 680(7) 剩余工程物資轉作存貨借：原材料 34 1

41、88.03應交稅費 應交增值稅 (進項稅額 )5 811.97貸：工程物資 40 000(8) 7 月中旬，按竣工決算實際成本調整固定資產成本借：固定資產 廠房 34 320貸：應付職工薪酬 34 32028. AS公司2009年購建一個生產車間，包括廠房和一條生產線兩個單項 工程，廠房價款為 130 萬元、生產線安裝費用 50 萬元。 2007年采用出包方式 出包給甲公司， 2009年有關資料如下：(1) 1 月 10 日，預付廠房工程款 100 萬元。(2) 2 月 10 日，購入生產線各種設備，價款為 500 萬元，增值稅為 85 萬 元，包裝費 15萬元，途中保險費 70萬元，款已支付

42、。(3) 3月 10日，在建工程發生的管理費、征地費、臨時設施費、公證費、監 理費等 15 萬元，以銀行存款支付。(4) 4月 16日，將生產線的設備交付建造承包商建造安裝。(5) 5月 31日，結算工程款項，差額以銀行存款支付。 (6)5月31日，生產線 進行負荷聯合試車發生的費用 10 萬元，試車形成的副產品對外銷售價款 5 萬 元，均通過銀行存款結算。(7) 6月 1日，廠房、生產線達到預定可以使用狀態，并交付使用。要求 (計算結果保留兩位小數 )：(1) 編制 1 月 10 日，預付廠房工程款的會計分錄 ;(2) 編制 2 月 10 日購入生產線設備的會計分錄 ;(3) 編制 3月 1

43、0日支付管理費、征地費、臨時設施費、公證費、監理費等的 會計分錄 ;(4)編制 4月 16日將生產線的設備交付建造承包商建造安裝的會計分 錄;(5)編制 5月 31日結算工程款項的會計分錄 ;(6) 編制 5月 31日生產線進行負荷聯合試車的會計分錄 ;(7) 編制計算分配待攤支出的會計分錄 ;(8) 編制結轉在建工程成本的會計分錄。【答案】 (1)編制 1 月 10 日，預付廠房工程款的會計分錄借：預付賬款 建筑工程 (廠房 )100貸：銀行存款 100(2)編制 2月 10日購入生產線設備的會計分錄借：工程物資 585應交稅費 應交增值稅 (進項稅額 )85貸：銀行存款 670(3)編制

44、3月 10日支付管理費、征地費、臨時設施費、公證費、監理費等的 會計分錄借：在建工程 待攤支出 15貸：銀行存款 15(4) 編制 4月 16日將生產線的設備交付建造承包商建造安裝的會計分錄借：在建工程 在安裝設備 585貸：工程物資 585(5) 編制 5月 31日結算工程款項的會計分錄借：在建工程 建筑工程 (廠房) 130安裝工程 （生產線） 50貸：銀行存款 80預付賬款 100（6）編制 5月 31日生產線進行負荷聯合試車的會計分錄借：在建工程 待攤支出 10貸：銀行存款 10借：銀行存款 5貸：在建工程 待攤支出 5（7）編制計算分配待攤支出的會計分錄 待攤支出合計 =15+10-

45、5=20（萬元 ） 在建工程 在安裝設備應分配的待攤支出=20 X 585/（585+130+50）=15.2萬元）在建工程 建筑工程 （廠房 ）應分配的待攤支出=20X 130/（585+130+50）=3.4萬0（元）在建工程 安裝工程 （生產線 ）應分配的待攤支出=20-15.29-3.4=1.31（萬元）借：在建工程 在安裝設備 15.29建筑工程 （廠房） 3.4安裝工程（生產線） 1.31貸：在建工程 待攤支出 20（8）編制結轉在建工程成本的會計分錄借：固定資產 廠房 133.4生產線 (600.29+51.31)651.6貸：在建工程 在安裝設備 (585+15.29)600.

46、29建筑工程 (廠房) (130+3.4)133.4安裝工程 (生產線) (50+1.31)51.31三、簡答題29九州公司于 2009年3月10日以每股 5元的價格(含長虹公司按照每股 0.2 元已宣告但尚未領取的現金股利 )購買長虹公司發行的股票 500萬股，另支 付交易費用 3萬元，九州公司作為可供出售金融資產核算 ;3月 12日收到現金股 利;11月 10日九州公司以每股 5.6元出售股票 300萬股，另付稅費 1.20萬元;12 月31日該股票每股市價為 5.3元;2010年7月26日以每股 4.8元，出售股票 100萬股，另付稅費 2.80 萬元。要求：編制九州公司有關可供出售金融

47、資產的會計分錄。【答案】 (1)3月 10日購買股票時：借：可供出售金融資產 成本 2 403(2 500-100+3)應收股利100(500 X 0.2)貸：銀行存款 2 503(2) 3月 1 2日收到現金股利：借：銀行存款 100(500X 0.2)貸：應收股利 100(3) 11 月 10 日 xx 企業出售股票：借：銀行存款 1 678.8(300 X5.6-1.2)貸：可供出售金融資產 成本1 441.8(2 403 X 300- 500)投資收益 237(4) 12 月 31 日：借：可供出售金融資產 公允價值變動 98.8200 X5.3(2403-1441.8)貸：資本公積

48、其他資本公積 98.8(5) 2010年 7月 26日出售股票：借：銀行存款 477.2(100X4.8-2.8)投資收益 52.8貸：可供出售金融資產 成本480.6(2403-1441 .8) X10公允價值變動 49.4(98.8 X 10)借：資本公積 其他資本公積 49.4貸：投資收益 49.4四、單選題30 .年末A材料的可變現凈值=200 X 210=42 00元)。31年的后三個月屬于第二個折舊年度的前三個月，應計提的折舊 =(696.47-696.47 X ) XX萬元)79(所以，該項設備 20 1 0年應提折舊 =208.94+41.79=250.73萬( 元)。32.某

49、項固定資產的賬面原價為 80000元，預計使用年限為 5年，預計凈 殘值為 5000元，按年數總和法計提折舊。若該項固定資產在使用的第 3年末， 公司在進行檢查時發現，該設備有可能發生減值，現時的公允價值減去處置費 用后的凈額為 18000 元，未來 5 年內持續使用以及使用壽命結束時的處置中形 成的現金流量現值為 16000元，則該項固定資產在第 3年末的賬面價值為 ()元A. 14 400B. 15 000C. 16 000D. 18 000【答案】 D解析第1年折舊額=(80 000-5 000) X 5-(1+2+3+4+5)=元);第$年折舊 額=(80 000-5000) X 4-

50、(1+2+3+4+5)=20000第 3 年折舊額=(80000- 5000) X 3-(1+2+3+4+5)=1500第 3 年末的賬面價值=(80000-25000-20000- 15000)=20000(元);計提固定資產減值準備： 20 000-18 000=2 000元( )。33某企業接投資者投入生產經營用設備一臺，該設備需要安裝。雙方在 協議中約定的價值為 500 000元，設備的不含稅公允價值為 450 000元。安裝過 程中領用生產用材料一批，實際成本為 4 000元;領用自產的產成品一批，實際 成本為 10 000 元，售價為 24 000 元，該產品為應稅消費品，消費稅稅

51、率10%。本企業為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產使用的該設備入賬成本為 ()元。A. 471 160B. 521 160C. 545 160D. 466 400【答案】 D解析接受投資者投入的固定資產，按投資合同或協議約定的價值作為入賬 價值(但合同或協議約定的價值不公允的除外 )，那么本題目中公允價值與協議價 值差距較大，應該判斷為協議價值不公允，所以應該按公允價值計量。該設備 的入賬成本為： 450000+4000+10000+24 000X10%=466 40元0()。34恒通公司在 2007年 5月 20日以一項固定資產和銀行存款 20萬

52、元作為 對價，從華遠公司取得其持有的 X 公司的 15%的股權，準備長期持有，該固定 資產的賬面原價為 200萬元，已計提折舊 30 萬元，已計提減值準備為 20 萬 元，該項固定資產的公允價值為180萬元，X公司2007年5月20日所有者權 益的賬面價值為 1000萬元，公允價值為 1200萬元，恒通公司為進行該項投資 發生的相關費用為 10萬元，則長期股權投資的入賬價值為 ()萬元。A. 200B. 210C. 300D. 150【答案】 B解析賬務處理為：借：固定資產清理 150累計折舊 30固定資產減值準備 20貸：固定資產 200借：長期股權投資 210貸：銀行存款 30固定資產清理

53、 150營業外收入 處置非流動資產利得 3035非同一控制下的企業合并取得長期股權投資發生的下列項目中，不應 計入初始投資成本的是 ()。A. 作為合并對價發行的權益性證券的公允價值B. 企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用C. 為進行企業合并而支付的審計、評估費用D. 作為合并對價發行的債券的xx價值【答案】 B解析選項B應自發行權益性證券溢價收入中扣除，溢價收入不足抵扣的， 沖減盈余公積和未分配利潤。36. A公司于2007年3月以6000萬元取得B公司30%的股權，并對所取得的投資采用權益法核算，于 2007年確認對B公司的投資收益200萬元。2008 年4月，A公司又投資7

54、500萬元取得B公司另外30%的股權。假定A公司在取 得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未宣告發放現金股利或利潤。A公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。 A 公司未對該項長期股權投資計提任何減值準備。假定2007年3月和2008年4月A公司對B公司投資時，B公司可辨認凈 資產公允價值分別為18500萬元和24000萬元。A公司在購買日合并報表中應 確認的商譽為 ()萬元。 A.300B. 450C. 900D. 750【答案】 D解析(6 000-18 500X 30%)+(7 500-24 000萬元%)=750(37. 投資企業因減少投資等原因對長期股權投資由權益法改為成本法時，下列各

55、項中可作為成本法下長期股權投資的初始投資成本的是()。A. 股權投資的xx價值B. 原權益法下股權投資的賬面價值C. 在被投資單位所有者權益中所占份額D. 被投資方的所有者權益【答案】 B解析投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影 響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資， 應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法 核算的初始投資成本38長期股權投資發生下列事項時，不能確認當期損益的是 ()。A. 權益法下，被投資單位實現凈利潤時投資方確認應享有的份額B. 成本法下，被投資單位分配的現金股利中屬于投資后實現的凈利潤C. 收到分派的股票股利D. 處置長期股權投資時，處置收入大于長期股權投資賬面價值的差額【答案】 C解析企業收到的股票股利，不需要進行賬務處理。39.勝利有限公司20X8年 3月初向藍天公司購入設備一臺，實際支付買價 300萬元，增值稅為 51萬元，支付運雜費 10萬元，途中保險費 29萬元。該設 備預計可使用 4 年，無殘值。該