1、高級財務會計自考題-16( 總分： 100.00 ，做題時間： 90 分鐘 )一、單項選擇題( 總題數： 20，分數： 20.00)1. 下列業務中，對會計假設中的持續經營假設帶來變化的是_（分數： 1.00 ）A. 企業合并會計報表B. 企業清算C. 融資租賃D. 外幣折算解析： 解析清算會計廢止了持續經營假設。答案為B。2. 對外幣交易采用“兩項交易”會計處理觀點時，交易發生日與報表編制日之間匯率變動的差額應該_（分數： 1.00 ）A. 不予以考慮B. 作遞延損益處理C. 作為已實現的損益或遞延損益處理D. 調整該交易發生日的賬戶解析： 解析 在兩項交易觀點下，交易發生日和報表編制日之間

2、的匯率變動的差額有兩種處理方法，第一種方法是作為已實現的損益，第二種方法是作為未實現的遞延損益。答案為C。3. 當賬面價值大于計稅基礎，資產和負債分別會產生的暫時性差異種類為_（分數： 1.00 ）A. 應納稅暫時性差異，應納稅暫時差異B. 應納稅暫時性差異，可抵扣暫時性差異 C. 可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異D. 可抵扣暫時性差異，應納稅暫時差異解析： 解析 資產的賬面價值大于計稅基礎，應確認為應納稅暫時性差異，負債的賬面價值大于計稅基礎，應確認為可抵扣暫時性差異。答案為 B。4._ 是指企業內部可區分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。（分數： 1.00 ）A. 地區分部

3、B. 業務分部 C. 報告分部D. 分部報告解析： 解析 分部包括業務分部和地區分部兩類，業務分部是指企業內部可區分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。答案為 B。5. 下列關于經營租賃會計的核算原則，正確的是 _（分數： 1.00 ）A. 租出固定資產需要計提折舊B. 租出固定資產不單獨設賬核算C. 租入固定資產需要計提折舊D. 租入固定資產已轉移了所有權上的風險和報酬解析： 解析 根據經營租賃業務核算的有關規定，出租人對租出的固定資產應當采用類似資產的折舊政策計提折舊。答案為 A。6. 關于長期應收款的入賬價值，下列說法中正確的是_（分數： 1.00 ）A. 出租人應當將租賃開

4、始日最低租賃收款額作為長期應收款的入賬價值出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與未擔保余值之和作為長期應收款的入賬價值B.C. 出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為長期應收款的入賬價值D. 出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用及未擔保余值之和作為長期應收款的入賬價值解析： 解析 在租賃期開始日，出租人應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為長期應收款的入賬價值，借記“長期應收款”科目。答案為C。7. 衍生金融工具的結算金額，往往通過標的變量作用于衍生金融工具的_來確定。（分數： 1.00 ）A. 實際金額B. 名義金額C. 貨幣金額D. 股份解析：

5、 解析 衍生金融工具的結算金額，往往通過標的變量作用于衍生金融工具的名義金額來確定。答案為8. 若衍生金融工具在活躍市場中有報價且公允價值能可靠計量，應按_計量。（分數： 1.00 ）A. 歷史成本B. 重置成本B。C. 公允價值D. 現值解析： 解析 衍生金融工具屬于交易性金融資產或金融負債，應以公允價值計量且其變動計入當期損益。答案為C。9. 企業合并時，被合并公司的固定資產通常以下列哪種方式表達?_（分數： 1.00 ）A. 公允價值賬面價值B. 公允價值公允價值C. 賬面價值賬面價值D. 賬面價值公允價值解析： 解析 按照會計準則的規定，對同一控制下的企業合并，采用類似權益結合法的核算

6、方法，權益結合法視企業合并為企業資源的聯合，因此可直接按原有賬面價值入賬。對非同一控制下企業合并采用成本法，視企業合并為購買行為，因此要求按公允價值確認所得的資產和負債。答案為D。10. 企業合并采用權益結合法，其賬務處理的基本原則是_（分數： 1.00 ）A. 部分參與合并企業的資產、負債和所有者權益均以賬面價值轉入合并后企業B. 所有參與合并企業的資產和所有者權益均以賬面價值轉入合并后企業C. 所有參與合并企業的資產和負債均以賬面價值轉入合并后企業D. 所有參與合并企業的資產、負債和所有者權益均以賬面價值轉入合并后企業解析： 解析 采用權益結合法的企業合并，母公司和子公司的資產和負債，均按

7、控制權取得目的賬面價值進行反映。答案為 C。11. 在連續編制合并財務報表時，集團內部債權性投資的抵消分錄為_（分數： 1.00 ）A. 借：應付債券貸：債權性投資B. 借：持有至到期投資貸：應付債券C. 借：應付票據貸：應收票據D. 借：應收票據貸：應付票據解析： 解析 在編制控制權取得日后合并財務報表時，應當將集團內部債券性投資抵消，貸記債權性投資，借：應付債券貸：債權性投資。A答案為12. 對于上一年底抵消的內部應收賬款計提的壞賬準備的金額，在本年度編制合并抵消分錄時，應當_（分數： 1.00 ）A. 借：應收賬款壞賬準備，貸：資產減值損失B. 借：資產減值損失，貸：應收賬款壞賬準備C.

8、 借：未分配利潤年初，貸：資產減值損失D. 借：應收賬款壞賬準備，貸：未分配利潤年初解析： 解析 對于上一年底抵消的內部應收賬款計提的壞賬準備，在編制合并財務報表時，首先應當將上期因內部應收賬款計提的將壞賬準備和未分配利潤恢復到上一期合并后的狀況，編制抵消分錄如下：借：應收賬款壞賬準備貸：未分配利潤年初答案為 D。13. 反映和消除一般物價水平變動對傳統財務會計信息影響的會計程序和方法是_（分數： 1.00 ）A. 一般物價水平會計B. 現時成本會計C. 現時成本 / 等值貨幣會計D. 變現價值會計解析： 解析 一般物價水平會計是將傳統財務會計報表中各項會計數據換算調整為按現時貨幣購買力計價的

9、企業財務狀況和經營成果的各項會計數據， 反映和消除一般物價水平變動對傳統財務會計信息影響的會計程序和方法。答案為 A。14. 在通貨膨脹中形成而尚未售出或耗用的持產收益稱為_（分數： 1.00 ）A. 持有資產收益B. 持產利得C. 未實現持產收益D. 已實現持產收益解析： 解析 在通貨膨脹的經濟環境下，未實現持產收益是指同時對在通貨膨脹中形成而尚未售出或耗用的持有資產所形成的收益。答案為C。15. 在通貨膨脹會計中，反映和消除一般物價水平變動對傳統財務會計信息影響的會計程序和方法稱為_（分數： 1.00 ）A. 一般物價水平會計B. 現時成本會計C. 現時成本 / 等值貨幣會計D. 變現價值

10、會計解析： 解析 本題考查的是一般物價水平會計特征的相關內容。答案為A。16. 在物價上漲情況下，企業持有貨幣性資產項目 _（分數： 1.00 ）A. 會發生購買力收益B. 與購買力損益無關C. 會發生購買力損失D. 購買力損益不確定解析： 解析 通貨膨脹條件下，持有貨幣性資產會帶來購買力損失，持有貨幣性負債和權益會帶來購買力收益。答案為 C。17. 現時成本會計的計價單位是 _（分數： 1.00 ）A. 歷史成本B. 現時成本 名義貨幣 C.D. 等值貨幣解析： 解析 現時成本會計以名義貨幣為計價單位，本題是對現時成本會計的計價單位的考查，屬于記憶性內容。答案為 C。18. 在現時成本會計財

11、務資本維護的觀念下， “持產損益”賬戶屬于 _科目。（分數： 1.00 ）A. 資產類B. 負債類C. 所有者權益類D. 損益類 解析： 解析 在現時成本會計財務資本維護觀念下， “持產損益”屬于損益類科目，用于核算企業持有資產由于物價變動影響而獲得的收益或遭受的損失。答案為 D。19. 破產清算組工作人員的酬金及勞務費應計入 _，在破產財產中撥付。（分數： 1.00 ）A. 清算損益B. 管理費用C. 清算費用 D. 工資費用解析： 解析 清算費用是指清算過程中所發生的各項費用支出。包括清算組人員工資、辦公費、公告費、差旅費、訴訟費、審計費、公證費、財產估價費和變賣費等。清算會計應監督各項清

12、算費用的合理開支，并保證其從企業的清算財產中優先支付。答案為C。20. 甲企業進行破產清算，轉讓有償取得的土地使用權，實際取得價款600 萬元，按規定繳納營業稅30 萬元，該土地使用權取得成本為300 萬元，累計攤銷額為60 萬元，則甲企業應計入清算損益的金額是 _（分數： 1.00 ）A.330萬元 B.360萬元C.570萬元D.600萬元解析： 解析 “清算損益”賬戶用于核算破產清算企業在破產清算期間處置資產的賬戶余額。本題中清算損益的金額應為 600-(300-60)-30=330(萬元 ) 。答案為 A。二、多項選擇題( 總題數： 10，分數： 20.00)21. 匯率按外匯經營形式

13、的不同，可分為 _（分數： 2.00 ）A. 即期匯率B. 遠期匯率C. 銀行掛牌匯率 D. 外匯市場匯率E. 近期匯率解析： 解析 對匯率進行分類時，按外匯經營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。答案為CD。22. 計算應納稅所得額時，須調整會計與稅法規定不同而產生調整項目，在這些調整項目中，除暫時性差異項目外，還包括其他一些差異項目，主要有 _（分數： 2.00 ）A. 企業購買國債的利息收入 B. 企業的罰金、罰款和被沒收財物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出和贊助支出C. 企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出D. 公益性捐贈支出 E.

14、 非金融企業向非金融企業借款的利息支出，超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部 分解析： 解析 在會計與稅法規定不同產生的調整因素中，除暫時性差異項目外，還有其他一些差異項目，主要有：(1)企業購買國債的利息收入； (2) 企業的罰金、罰款和被沒收財物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出和贊助支出；(3)企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出；(4) 公益性捐贈支出； (5)非金融企業向非金融企業借款的利息支出，超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。答案為ABCDE。23.下列關于經營租賃會計核算原則的表述中正確的有 _（分數： 2.

15、00 ）A. 租賃資產不涉及其所有權的轉移 B. 租入固定資產需要計提折舊C. 租入固定資產發生的負債為長期負債D. 租出固定資產需要計提折舊 E. 租出固定資產不需要計提折舊解析： 解析 租入固定資產不需要計提折舊，租出固定資產需要計提折舊，應付的租金不確認為長期負債。由此可知BCE表述錯誤。答案為AD。24. 衍生金融工具的結算金額可以通過 _確定。（分數： 2.00 ）A. 實際金額B. 名義金額C. 合同中明確的結算條款D.A 或BE.A 或B或C解析： 解析 衍生金融工具的結算金額可以通過名義金額確定，也可以通過合同中明確的結算條款確定。答案為BC。25.A 企業與 B 企業是兩個歸

16、屬于不同主管單位的企業，甲乙丙丁戊庚均為股份有限公司。其中，A 企業直接擁有甲企業80%的表決權，直接擁有乙企業70%的表決權；甲企業直接擁有丙企業60%的表決權。 B企業直接擁有丁企業80%的表決權，直接擁有戊企業 70%的表決權。丁企業直接擁有庚企業 60%的表決權，以上表決權的擁有都超過一年。以下合并屬同一控制的有 _（分數： 2.00 ）A.AB 合并B. 甲乙合并C. 乙丙合并D. 丙戊庚合并E. 丙丁合并解析： 解析 A 控制甲乙丙， B控制丁戊庚，所以甲乙丙之間、丁戊庚之間合并則屬于同一控制下的企業合并。答案為BC。26. 合并財務報表按照編制時間的不同，可以分為 _（分數： 2

17、.00 ）A. 控制權取得日合并財務報表B. 合并資產負債表C. 控制權取得日后合并財務報表 D. 期中合并財務報表E. 合并現金流量表解析： 解析 合并財務報表按照其編制時間不同，可以分為購并日合并財務報表和購并日后合并財務報表兩類。答案為 AC。27. 與個別會計報表相比，合并會計報表有其獨特的編制方法，其獨特性主要有_（分數： 2.00 ）A. 根據合并的各單位會計報表的各相關項目數字抵消填列B. 根據合并各單位明細分類賬戶匯總填列 編制抵消分錄 C.D. 運用合并工作底稿E. 根據各合并單位總分類賬戶直接填列解析： 解析合并報表編制時，母公司應編制合并工作底稿的抵消會計分錄，設計合并工

18、作底稿，BE項屬于個別報表的編制方法。答案為 ACD。28.下列屬于貨幣性資產的項目有 _（分數： 2.00）A. 貨幣資金B. 應收票據 C. 應收和預付款項 D. 證券投資 ( 收取固定利息或股利 ) E. 待攤費用解析： 解析 貨幣性資產項目主要有僅以貨幣直接反映的各種貨幣資金，按合同規定以固定金額收回各種應收款項，按面值的固定利率到期收回本利或定期收取利息的各種票據，以及收取固定利息或股利的各類證券投資等。答案為 ABCD。29. 在現時成本會計賬戶體系中設置的隨個別物價水平變動而相應調整賬簿記錄的會計科目有_（分數： 2.00 ）A. 銀行存款B. 庫存商品 C. 現金D. 固定資產

19、 E. 累計折舊 解析： 解析 存貨、固定資產以外的其他類別資產，現時成本不隨物價變動的資產，在現時成本會計中為簡化核算可不設置隨個別物價變動而調整的賬戶核算，所以 AC項不用設置隨個別物價水平變動而相應調整賬簿記錄的會計科目。答案為 BDE。30. 債務人財產清償時，應優先清償的是 _（分數： 2.00 ）A. 訴訟費用B. 管理、變價和分配債務人財產的費用C. 管理人執行職務的費用D. 所拖欠的職工工資E. 所欠稅款解析： 解析 債務人財產清償時，應優先清償破產費用，即：破產案件的訴訟費用；管理、變價和分配債務人財產的費用；管理人執行職務的費用、 報酬和聘用工作人員的費用等。 DE在清償完

20、破產費用和共益債務之后清償。答案為 ABC。三、簡答題 ( 總題數： 2，分數： 10.00)31. 融資租賃業務中對于未確認融資費用分攤率的選擇標準是什么?（分數： 5.00 ）_正確答案： ()解析：對于未確認融資費用分攤率應當根據下述不同情況選擇：(1) 以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。(2) 以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。(3) 以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租入

21、資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。此外，以租賃資產公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等公允價值的折現率。32. 簡述增補折舊費賬戶的核算內容。于租賃資產（分數： 5.00 ）_正確答案： ()解析：“增補折舊費”是損益類賬戶。當期末增補折舊費時，記入該賬戶的借方和“累計折舊”賬戶的貸方。該賬戶余額在借方，反映增補折舊費的累計額。期末將該賬戶余額調整傳統財務會計的“本年利潤”賬戶，用以核算現時成本會計的財務成果。四、核算題 ( 總題數： 5，分數： 50.00)甲股份有限公司 ( 下稱甲公司 )2007 年有關所得稅資料如下

22、：(1) 甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅率為33%；年初遞延所得稅資產為 49.5 萬元，其中存貨項目余額29.7 萬元，未彌補虧損項目余額19.8 萬元。(2) 本年度實現利潤總額 500 萬元，其中取得國債利息收入 20 萬元，因發生違法經營被罰款 10 萬元，因違反合同支付違約金 30 萬元 ( 可在稅前抵扣 ) ，工資及相關附加超過計稅標準 60 萬元；上述收入或支出已全部用現金結算完畢。(3) 年末計提固定資產減值準備 50 萬元 ( 年初減值準備為 0) ，使固定資產賬面價值比其計稅基礎小 50 萬元；轉回存貨跌價準備 70 萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額 9

23、0 萬元減少到年末的 20 萬元。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。(4) 年末計提產品保修費用 40 萬元，計入營業費用，預計負債余額為 40 萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前抵扣。(5) 至 2006 年末止尚有 60 萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產余額為19.8 萬元。(6) 假設除上述事項外，沒有發生其他納稅調整事項。 要求 （分數： 10.00 ）(1). 計算 2007 年應交所得稅。（分數： 2.50 ）_正確答案： ()解析：計算 2007 年應交所得稅：2007 年應交所得稅 =應納稅所得額×所得稅率-( 利潤總額 500-國債利息收入 2

24、0+違法經營罰款 10+工資超標 60+計提固定資產減值 50- 轉回存貨跌價準備70+計提保修費 40)- 彌補虧損 60 ×33%=570-60 ×33%=510×33%=168.3(萬元 )(2). 計算暫時性差異影響額，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。（分數： 2.50 ）_正確答案： ()解析：計算暫時性差異影響額，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債：固定資產項目的遞延所得稅資產年末余額=固定資產項目的年末可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=50×33%=16.5(萬元)存貨項目的遞延所得稅資產年末余額 =存貨項目的年末可抵扣暫時性差異

25、×所得稅稅率 =20×33%=6.6(萬元) 預計負債項目的遞延所得稅資產年末余額 =預計負債項目的年末可抵扣暫時性差異×所得稅稅率 =40×33%=13.2(萬元)彌補虧損項目的遞延所得稅資產年末余額 =虧損彌補項目的年末可抵扣暫時性差異×所得稅稅率 =0×33%=0(萬元 ) 2007 年末遞延所得稅資產余額 =固定資產項目的遞延所得稅資產年末余額 16.5+ 存貨項目的遞延所得稅資產年末余額 6.6+ 預計負債項目的遞延所得稅資產年末余額 13.2+ 彌補虧損項目的遞延所得稅資產年末余額 =36.3( 萬元)(3). 計算 20

26、07 年所得稅費用。（分數： 2.50 ）_()正確答案：解析：計算 2007 年所得稅費用：2007 年所得稅費用 =本期應交所得稅 +( 期末遞延所得稅負債 - 期初遞延所得稅負債 )-( 期末遞延所得稅資產 - 期初遞延所得稅資產 )=168.3+(0-0)-(36.3-49.5)=168.3+0-(-13.2)=181.5(萬元 )(4).編制與所得稅有關的會計分錄。 （分數： 2.50 ）_正確答案： ()解析：編制會計分錄：借：所得稅 181.5貸：應交稅費應交所得稅168.3遞延所得稅資產13.233.20 ×8 年 2 月 1 日，華夏公司投入某期貨公司 100 萬元

27、，進行期貨合約交易。 2 月 6 日買入合約一張，單價為 1600 元，數量為 150 噸，應付保證金 15600 元。 2 月底該期貨合約單價上漲至 1610 元， 3 月底該合約單價上漲至 1615 元， 4月 15 日公司按照單價 1620 元賣出平倉。請編制與該項套期保值業務有關的會計分錄。（分數： 10.00 ）_正確答案： ()解析： (1)20 ×8 年 2 月 1 日：借：存出保證金某期貨公司1000000貸：銀行存款1000000(2)20 ×8年2月6日：借：衍生工具期貨合約15600貸：存出保證金某期貨公司15600(3)20 ×8 年 2

28、月 28 日：借：衍生工具期貨合約1500貸：公允價值變動損益1500(4)20 ×8 年 3 月 31 日：借：衍生工具期貨合約750貸：公允價值變動損益750(5)20 ×8 年 4 月 15 日：借：存出保證金某期貨公司3000貸：衍生工具期貨合約2250投資收益 750借：存出保證金某期貨公司15600貸：衍生工具期貨合約1560034.P 、S 為非同一控制下的兩個公司，20××年 12 月 31 日， P、S 兩公司的個別財務報表數據如下：單位：萬元項目P公司S公司資產流動資產141貨幣資金15200 應收賬款 401減：壞賬準備 0.219

29、9應收賬款凈額39.8035400 存貨其他流動資產280 201020 109.80流動資產合計固定資產1000 120 )固定資產 ( 原值 200減：累計折舊30800 固定資產 ( 凈值 ) 9015010在建工程 950固定資產合計100無形資產12無形資產601260無形資產合計 2030 221.80資產總計負 流動負 300 35 短期借250 40 應付賬100 其他流動負 20650 95 流動負債合長期負 300 長期借 40200 應付債 30500 70 長期負債合1150 165負債合 所有者權 500 實收資 25100 資本公 10120 10 盈余公160 1

30、1.80未分配利880 所有者權益合 56.80負債及所有者權益總 2030 221.80若 P 公司以銀行存款 6 萬元購公司的全部產權，在產權購買日公司存貨的公允價值為37 萬元，固定資產凈值的公允價值為 95 萬元，應付債券的公允價值為35 萬元。試作出 P 公司在投資時的會計分錄，以及P 公司在編制合并資產負債表時的抵消分錄，并代為編制合并資產負債表的工作底稿。（分數： 10.00 ）_正確答案： ()解析： P 公司作出長期投資時，應作以下會計分錄：588000借：長期股權投資商譽 62000貸：銀行存款650000借：實收資本250000資本公積 100000盈余公積 100000

31、未分配利潤 118000商譽 20000貸：長期股權投資588000借：存貨 20000固定資產 ( 凈值 ) 50000貸：應付債券50000商譽 2000035. 資料： A 公司于 20×1 年實行一般物價水平會計，有關資料如下：(1)20 ×1 年 A 公司 12 月 31 日傳統財務會計資產負債表如下：A 公司資產負債表20×1 年 12 月 31 日 ( 以歷史成本為基準 )單位：元項 20× 20×1311200001400000貨幣資 1680000存 140000033600003360000固定資產原 840000 其中：設

32、 8400002520000 2520000土56000 累計折 03304000固定資產凈 33600006384000 5880000資產合 560000560000 短期借 3640000 長期借 36400004200000 4200000負債合1680000 1680000股 504000 未分配利 02184000所有者權益合 1680000負責和所有者權6384000 5880000合 (2) 公司有關經濟業務情況：該年 1 月 1 日購進設備的原值為 840000 元，預計使用 15 年。殘值為 0，采用直線法提取折舊。期初存貨 1050000 元為當年 1 月 1 日購進，其余存貨為年內均勻購進。付出存貨采用先進先出法計算。長短期借款均為年初借入，年終尚未歸還。全年銷售收入及期間費用、銷售稅金和所得稅均為年內陸續發生。發放現金股利由年終董事會議決定。(3) 年內有關物價資料如下：