1、企業(yè)戰(zhàn)略管理范疇一近幾年來(lái)由于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的飛速加快而不斷進(jìn)步和成出不窮造成各種新的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的創(chuàng)新。在每一個(gè)經(jīng)濟(jì)理論的每一次變革中，理論和實(shí)踐的格局都將有新的變化，不再適合以前的理論框架和模式，各種新的格局和新的模式將日趨成熟從而代替以前的理論框架和模式。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（strategic management accounting簡(jiǎn)稱sma）的理論與實(shí)踐在以上的背景下應(yīng)運(yùn)而生。它是建立在企業(yè)戰(zhàn)略管理的有關(guān)理論基礎(chǔ)之上，并以管理會(huì)計(jì)手段，運(yùn)用會(huì)計(jì)信息有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的新領(lǐng)域。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一個(gè)新出現(xiàn)的領(lǐng)域，因此，對(duì)于如何界定其概念以及企業(yè)哪

2、些活動(dòng)屬于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)范疇，如何進(jìn)行操作等問(wèn)題，均沒(méi)有完全統(tǒng)一的觀點(diǎn)。故此，有必要對(duì)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，特別是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義界限和實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行進(jìn)一步的研究，以尋求規(guī)律，促進(jìn)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)興起于二十世紀(jì)80年代。該詞的首創(chuàng)者是simmonds.simmonds被公認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之父，他在1981年將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“對(duì)關(guān)于企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)者管理會(huì)計(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析，用來(lái)建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。他對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)在于，他不再?gòu)钠髽I(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤(rùn)的增長(zhǎng)，而是從企業(yè)在其市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)地位這一視角，重新看待這個(gè)問(wèn)題?，F(xiàn)在我們知道傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)很多方面已不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理

3、的需要，例如：1.不能適應(yīng)企業(yè)制造環(huán)境的變化。80年代以來(lái)，企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了很大的變化。在企業(yè)自動(dòng)化方面，高級(jí)制造技術(shù)（AMT）、電腦輔助設(shè)計(jì)與制造（CAD/CAM）、彈性制造系統(tǒng)（FMS）、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CZMS）的使用日趨普及；在管理方面，采取適時(shí)制采購(gòu)與制造哲學(xué)，包括各種新的管理觀念與技術(shù)，如：零庫(kù)存、慎選供應(yīng)商并保持良好關(guān)系以及全面質(zhì)量管理等。在這種環(huán)境下，直接人工成本下降，制造費(fèi)用提高。與傳統(tǒng)制造環(huán)境相比，新制造環(huán)境改變了變動(dòng)成本與固定成本的比例，企業(yè)的大部分成本在短期內(nèi)是固定的，直接人工成本在制造成本中只占很少一部分，制造費(fèi)用在制造成本中所占的比重很大。這種制造環(huán)境的

4、革命引發(fā)了許多新的問(wèn)題，例如：如何計(jì)算產(chǎn)品成本，如何評(píng)價(jià)企業(yè)自動(dòng)化方面的投資，如何完善控制系統(tǒng)，如何完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)使之激勵(lì)管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)對(duì)新制造環(huán)境的不適應(yīng)性主要有以下三方面：（1）成本計(jì)算系統(tǒng)?，F(xiàn)有的成本計(jì)算系統(tǒng)提供的產(chǎn)品成本信息被嚴(yán)重扭曲，不僅不能幫助管理者適應(yīng)制造環(huán)境的變化，而且限制了對(duì)這種變化的適應(yīng)。（2）成本控制系統(tǒng)。現(xiàn)有的成本控制系統(tǒng)中，標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析在新制造環(huán)境中的作用也值得懷疑。對(duì)于短期成本控制而言，直接人工成本在制造成本中所占的比重較小且基本上屬于固定成本，對(duì)直接人工成本進(jìn)行差異分析就沒(méi)有多大意義。大多數(shù)制造費(fèi)用與短期的業(yè)務(wù)量變動(dòng)不具有相關(guān)性，所

5、以傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析并不能為短期成本控制提供特別有用的信息。（3）業(yè)績(jī)報(bào)告系統(tǒng)。傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)報(bào)告一般是一月、一旬或一周編報(bào)一次，時(shí)效性較差。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)的制造周期一般是很短的，通常要求在問(wèn)題發(fā)現(xiàn)之時(shí)或當(dāng)天就能取得相關(guān)的信息。此外傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)報(bào)告中缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略直接相關(guān)的非貨幣性指標(biāo)，如市場(chǎng)占有率、顧客滿意度等等。因此，管理會(huì)計(jì)也必須來(lái)一場(chǎng)革命。2.不能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)考慮的是成本問(wèn)題。在當(dāng)今世界激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，衡量競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的指標(biāo)除成本指標(biāo)之外還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時(shí)間

6、等，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)沒(méi)有能夠提供，這就會(huì)使企業(yè)的管理者忽視市場(chǎng)、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。 3.缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念。成功的企業(yè)管理戰(zhàn)略就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持持久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該指出企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的相對(duì)地位，提供有利于企業(yè)針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。但傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)卻未能提供這種信息，例如，從市場(chǎng)占有額的變化中可以看出企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的相對(duì)變化。如果管理會(huì)計(jì)報(bào)告中包括市場(chǎng)占有額等非財(cái)務(wù)信息，那么無(wú)疑會(huì)提高管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性。此外，超出會(huì)計(jì)主體范圍本身，聯(lián)系競(jìng)爭(zhēng)者來(lái)分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)與外部競(jìng)爭(zhēng)者的比較來(lái)研究本企業(yè)銷售額、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的相對(duì)變化，這對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)

7、略目標(biāo)來(lái)說(shuō)更有意義。但是，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)卻未能提供和解釋這些有用的信息。 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以其長(zhǎng)期性、全局性、外向性和綜合性的特點(diǎn)，從戰(zhàn)略的高度，滿足企業(yè)發(fā)展需要，對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)和現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都將產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的影響。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)都是對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一次開(kāi)拓性發(fā)展。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要有以下特點(diǎn)：  1戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)重在著眼于企業(yè)目標(biāo)的長(zhǎng)遠(yuǎn)性和利益全局性及整體最大化。       我們現(xiàn)在平時(shí)用管理會(huì)計(jì)以單個(gè)企業(yè)為服務(wù)對(duì)象，著眼于有限的會(huì)計(jì)期間，在“利潤(rùn)最大化”的目標(biāo)驅(qū)使下，追求企業(yè)當(dāng)前的利益最大。它所提供的信息只對(duì)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)

8、行近期經(jīng)營(yíng)決策、改善經(jīng)營(yíng)管理起到作用，注重的是單個(gè)企業(yè)價(jià)值最大和短期利益最優(yōu)?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目光在現(xiàn)在市場(chǎng)上就顯的有點(diǎn)目光短淺有點(diǎn)過(guò)失了！但它是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展的基礎(chǔ)。       而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則著眼于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和整體利益的最大化。當(dāng)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)生存空間、追求長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益目標(biāo)已成為企業(yè)家最為關(guān)注的問(wèn)題。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)適應(yīng)這一形勢(shì)的要求，超越了單一會(huì)計(jì)期間的界限，著重從多期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，并且以最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn)，而不在于某一個(gè)期間的利潤(rùn)

9、達(dá)到最大。它的信息分析完全基于整體利益，不在乎一城一池的得失，更不會(huì)用集團(tuán)利益去交換某個(gè)成員企業(yè)的利益，有時(shí)甚至?xí)轭櫲缶侄С謼壾嚤浀臎Q策。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)放眼長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)目標(biāo)方面進(jìn)行大膽的開(kāi)拓，將現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)帶入了一個(gè)新境界。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)比起傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)就顯的更有遠(yuǎn)見(jiàn)和更有競(jìng)爭(zhēng)力。       2戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是外向型的信息系統(tǒng)，要關(guān)注外部環(huán)境的變化。       現(xiàn)在我們用的管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，是一種內(nèi)向型的信息系統(tǒng)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不十分激烈時(shí)，

10、企業(yè)只要努力降低成本、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，就能在市場(chǎng)立足。因而現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)致力于企業(yè)內(nèi)部信息的收集、分析和各種指標(biāo)的縱向比較。它不太關(guān)注外部環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，它所提供的只是單個(gè)企業(yè)自身的絕對(duì)數(shù)據(jù)，而不是企業(yè)在市場(chǎng)中的相對(duì)優(yōu)勢(shì)。所以它現(xiàn)在已經(jīng)不適合高度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，在激烈的市場(chǎng)中暴露出許多弊端。       戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的立足點(diǎn)不一樣，它是站在戰(zhàn)略的高度，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，不局限于本企業(yè)這一個(gè)環(huán)節(jié)，而是研究在整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中企業(yè)上家和下家的信息，努力改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，強(qiáng)調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致，以求得產(chǎn)業(yè)的最優(yōu)效益

11、。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)圍繞本企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手形成的“戰(zhàn)略三角”，收集、整理、比較、分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息，向管理者提供關(guān)于本企業(yè)與對(duì)手間競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的信息，以保持和加強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)比較優(yōu)勢(shì)，從相對(duì)成本到相對(duì)市場(chǎng)份額，它所關(guān)注的是相對(duì)指標(biāo)的計(jì)算和分析，向管理者提供的是比較競(jìng)爭(zhēng)成本和比較競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外信息的比較分析，了解企業(yè)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)地位的變動(dòng)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)拓展了會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍，是一種外向型的信息系統(tǒng)。 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，更有利企業(yè)的發(fā)展。       3戰(zhàn)略

12、管理會(huì)計(jì)是對(duì)各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析，為企業(yè)決策提供依據(jù)。     現(xiàn)在的管理會(huì)計(jì)研究的是貨幣信息，很少涉足其他種類的信息，對(duì)于企業(yè)的決策只能提供從財(cái)務(wù)分析中獲取的信息，忽略了其他信息對(duì)企業(yè)的影響，因而它是不夠完整、不夠充分的。       戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將信息的范圍擴(kuò)展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息，其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的;數(shù)量的、質(zhì)量的;物質(zhì)層面的、非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)天時(shí)、地利、人和等方面的信息從而為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要。信息來(lái)源除了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門以外，還包括市場(chǎng)、技

13、術(shù)、人事等部門，以及企業(yè)外部的政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、中介顧問(wèn)、大眾媒體等。多樣的信息來(lái)源和信息種類需要多種信息分析方法，因此，不僅是財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，而是結(jié)合了環(huán)境分析法、對(duì)手分析法、價(jià)值鏈分析法、生命周期分析法、矩陣定位分析法、預(yù)警分析法、動(dòng)因分析法、綜合記分法等多種方法，這無(wú)疑是對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法的豐富。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的局限，在提供信息的內(nèi)容和處理信息的方法上都進(jìn)行了拓展，幫助企業(yè)管理層掌握更廣泛、更深層次的信息，全面研究分析企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出決策提供可靠的依據(jù)。        4戰(zhàn)略

14、管理會(huì)計(jì)拓展了管理會(huì)計(jì)人員的職能范圍和素質(zhì)要求。對(duì)管理人員的要求更全面更高。     在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)下，由于信息范圍狹小，數(shù)據(jù)處理方法有限，使管理會(huì)計(jì)人員難以從戰(zhàn)略的高度提出決策建議，只能是計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)、傳遞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，跳不出單個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的范圍。       戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的要求已不止于財(cái)務(wù)信息的提供，而是要求他們能夠運(yùn)用多種方法，對(duì)包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的各種信息進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，向管理層提供全部信息的分析結(jié)論和決策建議。在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)人員將以提供具有遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)的管理咨詢服

15、務(wù)為其基本職能。隨著管理會(huì)計(jì)人員職能的擴(kuò)展，新型管理會(huì)計(jì)人員就總體素質(zhì)而言，不僅應(yīng)熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征，而且更要通曉經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域其他各個(gè)方面，具有戰(zhàn)略的頭腦、開(kāi)闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略和敏銳的洞察力以及準(zhǔn)確的判斷力，善于抓住機(jī)遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來(lái)認(rèn)識(shí)和處理問(wèn)題，是一種具有高智能、高創(chuàng)造力的人才。下面我舉個(gè)例子：例如，影碟機(jī)行業(yè)是一個(gè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)居我國(guó)各行業(yè)之首。從1998年6月到1999年6月，VCD、超級(jí)VCD的價(jià)格都下跌了50。而市場(chǎng)的情況卻是，一方面影碟機(jī)產(chǎn)品嚴(yán)重過(guò)剩，另一方面絕大多數(shù)消費(fèi)者愿意購(gòu)買更貴的超級(jí)VCD和DVD，市場(chǎng)很少有他們想買的產(chǎn)品。企業(yè)總在關(guān)注著競(jìng)

16、爭(zhēng)對(duì)手的一舉一動(dòng)，關(guān)注著其他產(chǎn)品價(jià)格的細(xì)微變化，而在怎樣創(chuàng)造產(chǎn)品價(jià)值方面做得很少。在這個(gè)行業(yè)，企業(yè)必須提高綜合能力，在思考競(jìng)爭(zhēng)的基本戰(zhàn)略時(shí)，不再以價(jià)格戰(zhàn)為主導(dǎo)。這就是說(shuō)，VCD產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)范式需要改變，要從價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向以核心能力為基礎(chǔ)的、不斷為顧客帶來(lái)價(jià)值的差異化產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)。VCD產(chǎn)業(yè)存在的這種現(xiàn)象在我國(guó)各行各業(yè)中普遍存在，各個(gè)產(chǎn)業(yè)的綜合，在某種程度上導(dǎo)致了我國(guó)90年代中后期出現(xiàn)的產(chǎn)品大量積壓，“擴(kuò)大內(nèi)需”一時(shí)成為各種經(jīng)濟(jì)報(bào)道中的熱點(diǎn)詞匯，這種情況在十年前是難以想象的。造成以上的原因就是因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有戰(zhàn)略性，企業(yè)沒(méi)有一個(gè)很好的了解顧客，只顧自己不斷的生產(chǎn)而沒(méi)有注意到外部市場(chǎng)。沒(méi)有及時(shí)的了解市場(chǎng)，沒(méi)

17、有相關(guān)信息的綜合收集和全面分析的系統(tǒng)，同時(shí)管理人員也沒(méi)有戰(zhàn)略意識(shí)。所以戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的突破，不僅是管理會(huì)計(jì)本身的重大變革，對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也發(fā)生著深遠(yuǎn)的影響。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)整個(gè)現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系都具有十分重要的意義。       1戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一次重大變革。       現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的前身是成本會(huì)計(jì)。歷史上，管理會(huì)計(jì)之所以取代成本會(huì)計(jì)是因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)的理論對(duì)經(jīng)營(yíng)決策缺乏相關(guān)性，不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。近年來(lái)，企業(yè)生存環(huán)境的改變和

18、競(jìng)爭(zhēng)壓力的增強(qiáng)，使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺(tái)?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則從更高的起點(diǎn)重新界定了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機(jī)。因此，正如管理會(huì)計(jì)是對(duì)成本會(huì)計(jì)的重大突破一樣，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，而是對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一次重大變革?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)將管理會(huì)計(jì)方法引向工業(yè)界、商業(yè)界和學(xué)術(shù)界，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則是將工業(yè)界、商業(yè)界和學(xué)術(shù)界帶人信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代。       2戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必將對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。    

19、0; 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是旨在為投資者或其他外部利益相關(guān)者提供信息的會(huì)計(jì)。從表面上看，管理會(huì)計(jì)是各企業(yè)自主進(jìn)行、沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)、在公允的原則下建立的。但實(shí)質(zhì)上，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容從未停止向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化。例如，現(xiàn)金流量表原先是一些企業(yè)內(nèi)部管理層為了能更直接、更清晰地了解企業(yè)資金的來(lái)源和運(yùn)用情況而自行編制的，屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量表更能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中信息披露的不足時(shí)，現(xiàn)金流量表開(kāi)始在各企業(yè)中推廣，最終以規(guī)定的方法和統(tǒng)一的格式確定下來(lái)，并被要求公開(kāi)披露，于是現(xiàn)金流量表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中確立。正因?yàn)榇嬖谥@種轉(zhuǎn)化，所以管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的任何重大變

20、動(dòng)都會(huì)在未來(lái)的某個(gè)時(shí)候引起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變動(dòng)。就像現(xiàn)金流量表從企業(yè)管理會(huì)計(jì)范圍轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)范圍一樣，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)一旦在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域確立，它的信息很可能會(huì)因被要求公開(kāi)披露而轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。       隨著企業(yè)社會(huì)化程度的提高，人們會(huì)不斷要求更多的企業(yè)內(nèi)部信息公開(kāi)，從而加速了管理會(huì)計(jì)信息向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)化。不難想象，在未來(lái)的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表中有可能出現(xiàn)諸如人力資本價(jià)值、市場(chǎng)份額比率、生命周期分析、經(jīng)濟(jì)環(huán)境評(píng)估、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)比較等原本屬于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的相關(guān)信息及其分析結(jié)論。      

21、; 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)強(qiáng)有力的挑戰(zhàn)，未來(lái)的會(huì)計(jì)可能不再是企業(yè)內(nèi)部貨幣信息的代名詞，而是意味著綜合信息的收集、整理、加工、分析、使用和披露。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的學(xué)術(shù)界都是在封閉式的學(xué)習(xí)和研究管理理論，實(shí)踐與理論研究有脫節(jié)的現(xiàn)象，從而降低了理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用?？山陙?lái)由于國(guó)家的開(kāi)放和建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為目標(biāo)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)企業(yè)必然面臨復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從而客觀上要求企業(yè)必須在搞好日常管理的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理的轉(zhuǎn)移。是現(xiàn)代企業(yè)制度的建立要求企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略管理。在新制度下，企業(yè)再也不能像過(guò)去那樣，一切靠國(guó)家，依賴行政主管部門的指令行事；經(jīng)營(yíng)決策權(quán)已由國(guó)家逐步轉(zhuǎn)移到企

22、業(yè)手上。這種變化，客觀上要求企業(yè)必須主動(dòng)地為自身的生存進(jìn)行謀劃，為自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展制定和實(shí)施一系列戰(zhàn)略決策與規(guī)劃。同時(shí)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)董事會(huì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)分設(shè)，企業(yè)戰(zhàn)略決策職能與日常經(jīng)營(yíng)管理職能分開(kāi)，從而為企業(yè)推行戰(zhàn)略管理提供了不可多得的條件和機(jī)會(huì)。此外，戰(zhàn)略管理也有助于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。是競(jìng)爭(zhēng)的加劇要求企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理。競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特性之一，而優(yōu)勝劣汰則是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)律。競(jìng)爭(zhēng)能力是企業(yè)生存的重要條件，也是企業(yè)發(fā)展的前提，戰(zhàn)略管理的實(shí)質(zhì)在于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力?，F(xiàn)今世界進(jìn)入了一個(gè)"無(wú)邊界的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代"，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深化以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)

23、的進(jìn)一步接軌，我國(guó)企業(yè)不但面臨日益激烈的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，而且還面臨著與國(guó)外企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)。在這種情況下，如果企業(yè)管理人員沒(méi)有戰(zhàn)略頭腦，不能為企業(yè)制定正確的戰(zhàn)略決策，就會(huì)隨時(shí)被市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的海洋所淹沒(méi)。是環(huán)境的復(fù)雜多變要求企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)面臨的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境單純而固定。而在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境已大大不同往日：新技術(shù)、新工藝、新材料和新產(chǎn)品層出不窮，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈化和全球化、顧客消費(fèi)需求多樣化、復(fù)雜化和高級(jí)化等等。種種因素相互交織、相互影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜化和動(dòng)蕩化已是明顯的特征，它迫使企業(yè)生產(chǎn)向多品種小批量和高科技方向發(fā)展。市場(chǎng)要求企業(yè)供應(yīng)高質(zhì)量、多功能、

24、多品種、時(shí)尚化及環(huán)?；漠a(chǎn)品，企業(yè)必須投入大量的資金研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，不斷縮短產(chǎn)品的交貨期，才能適應(yīng)千變?nèi)f化的市場(chǎng)。所有這些對(duì)于日常管理來(lái)說(shuō)是難以完成的，客觀上要求產(chǎn)生一種能夠在經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變的情況下主動(dòng)進(jìn)行變革、創(chuàng)新以保持企業(yè)的長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代管理方法，這樣以應(yīng)變性、創(chuàng)新性為重要特征的戰(zhàn)略管理就應(yīng)運(yùn)而生了。由此可見(jiàn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新環(huán)境客觀上要求企業(yè)必須對(duì)自己所處的外部環(huán)境經(jīng)常進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的分析，制定在復(fù)雜多變環(huán)境中求生存和發(fā)展的一系列戰(zhàn)略。是觀念的轉(zhuǎn)變有助于促進(jìn)戰(zhàn)略管理的實(shí)施。多年以來(lái)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下成長(zhǎng)起來(lái)的大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，在傳統(tǒng)觀念的影響下，普遍忽視了戰(zhàn)略管理對(duì)企業(yè)經(jīng)

25、營(yíng)的推動(dòng)作用。不少管理者認(rèn)為企業(yè)有無(wú)戰(zhàn)略無(wú)關(guān)重要，只要盈利就行，沒(méi)有戰(zhàn)略照樣能生存。有的管理者雖然承認(rèn)戰(zhàn)略管理的重要性，但認(rèn)為戰(zhàn)略管理離企業(yè)很遙遠(yuǎn)，短期內(nèi)還用不上。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，隨著改革開(kāi)放的深入，越來(lái)越多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者已開(kāi)始轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，逐步樹(shù)立起居安思危、高瞻遠(yuǎn)矚、銳意進(jìn)取、大膽創(chuàng)新、敢冒風(fēng)險(xiǎn)、靈活多變等與戰(zhàn)略管理思想相一致的觀念與意識(shí)。我們相信，隨著一大批具有戰(zhàn)略眼光和氣魄的企業(yè)家的涌現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)管理將進(jìn)入一個(gè)以戰(zhàn)略管理為重要特征的嶄新階段。是知識(shí)經(jīng)濟(jì)迫切要求企業(yè)加快實(shí)施戰(zhàn)略管理。20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著信息產(chǎn)業(yè)的興起，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。目前我國(guó)知識(shí)文化因素在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位

26、正在急速上升，這意味著我國(guó)正在向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁進(jìn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)呼喚著戰(zhàn)略管理：（1）從企業(yè)的投入看，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)資源的投入地位與作用將越來(lái)越大。對(duì)知識(shí)的投入主要體現(xiàn)在人才的培訓(xùn)、員工智能的開(kāi)發(fā)、創(chuàng)新的激勵(lì)等。由于知識(shí)資源本身具有可重復(fù)使用、輻射能力強(qiáng)、作用持續(xù)與深遠(yuǎn)等特點(diǎn)，因此，這種投入是一種長(zhǎng)遠(yuǎn)性的戰(zhàn)略性投資，它要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須從戰(zhàn)略的角度來(lái)加以重視；（2）從企業(yè)的生產(chǎn)來(lái)看，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，企業(yè)大量引進(jìn)智能型工具，采用柔性生產(chǎn)方式、生產(chǎn)出知識(shí)含量高、個(gè)性化的產(chǎn)品，以適應(yīng)多樣化的消費(fèi)需求。這一切給管理帶來(lái)了新的問(wèn)題。例如，如何降低不斷更新計(jì)算機(jī)及軟件的費(fèi)用；如何保證管理信息系統(tǒng)的高效

27、運(yùn)行等。解決這些問(wèn)題要求經(jīng)營(yíng)管理者必須走在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的前沿，樹(shù)立超前管理意識(shí)，而這本身正是戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵。（3）從企業(yè)產(chǎn)出看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品不僅是知識(shí)主導(dǎo)型產(chǎn)品，更重要的是無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)能否創(chuàng)造出信譽(yù)、名牌、知名度等無(wú)形資產(chǎn)，將決定企業(yè)的前途與命運(yùn)。這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須樹(shù)立戰(zhàn)略投資觀念，由過(guò)去主要投資于機(jī)器、設(shè)備、廠房、生產(chǎn)線等有形資產(chǎn)上轉(zhuǎn)到投資于更具戰(zhàn)略性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性的無(wú)形資產(chǎn)上。綜上所述，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)必須開(kāi)闊視野，洞察未來(lái)，具有戰(zhàn)略思想、戰(zhàn)略眼光和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，必須根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析，確定企業(yè)的總體目標(biāo)，制定行之有效的戰(zhàn)略，并將戰(zhàn)略的實(shí)施滲透到企業(yè)各項(xiàng)管理工作中去。二.&

28、#160; 由上述比較可見(jiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)比傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)更適合企業(yè)的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一些局限，視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部環(huán)境，重視對(duì)企業(yè)全方位的管理。需要指出的是，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的立足點(diǎn)仍然是會(huì)計(jì)信息，它改變的只是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的觀念、內(nèi)容和方法，并未改變其性質(zhì)和職能。因此，它是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善，仍是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)分支，仍需為企業(yè)管理者的決策提供信息支持，發(fā)揮戰(zhàn)略決策參謀的作用。由系統(tǒng)論可知，正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行也具有同樣意義。因此，應(yīng)首先明確戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。我們認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以分為最終

29、目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總目標(biāo)具有一致性。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。利潤(rùn)最大化雖然能夠使企業(yè)講求核算和加強(qiáng)管理，但是，它不僅沒(méi)有考慮企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，而且忽略了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最重要的一個(gè)因素棗風(fēng)險(xiǎn)。為了克服利潤(rùn)最大化的短期性和不顧風(fēng)險(xiǎn)的缺陷，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系。自本世紀(jì)中期以來(lái)，多數(shù)企業(yè)把價(jià)值最大化作為自己的總目標(biāo)，因?yàn)樗朔死麧?rùn)最大化的缺點(diǎn)，考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于社會(huì)財(cái)富的穩(wěn)定增長(zhǎng)。企業(yè)價(jià)值是企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)收益、有形與無(wú)形資產(chǎn)等的綜合表現(xiàn)。因此，企業(yè)價(jià)值最大化也就是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

30、的最終目標(biāo)。 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)主要包括以下四個(gè)方面：（1）協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo)；（2）協(xié)助管理當(dāng)局編制戰(zhàn)略規(guī)劃；（3）協(xié)助管理當(dāng)局實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃；（4）協(xié)助管理當(dāng)局評(píng)價(jià)戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)。 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)究竟包括哪些內(nèi)容，有些學(xué)者認(rèn)為，主要有以下五個(gè)方面。     1戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)首先要從企業(yè)外部和內(nèi)部搜集信息，提出各種可行的戰(zhàn)略方案，供高層管理者選擇，協(xié)助其制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)三個(gè)層次。     2戰(zhàn)略成本

31、管理。成本管理是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)共同關(guān)注的焦點(diǎn)，它是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)與銷售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)主要考慮企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程中各種耗費(fèi)的控制，而戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來(lái)研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。有學(xué)者認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理分為三個(gè)部分，即價(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和成本動(dòng)因分析。     3經(jīng)營(yíng)投資決策。戰(zhàn)略管理成本是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息。因此，它在提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息的過(guò)程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡(jiǎn)單化的缺陷，應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、

32、長(zhǎng)遠(yuǎn)的與決策相關(guān)的有用信息。為此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)決策方面應(yīng)采用長(zhǎng)期本量利分析模式。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績(jī)，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。     4人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績(jī)效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及年度的員工績(jī)效評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心是以人為本，通過(guò)一定的方法和技能來(lái)激勵(lì)員工，以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用一定的方法確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本，進(jìn)行人力資源投資分析。  

33、  5風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)的任何一項(xiàng)行為都滯有一定的風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)是共存的，報(bào)酬越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大。但當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)增加到一定程度，就會(huì)威脅到企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著重研究全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問(wèn)題，因此，它必須經(jīng)常考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。它通過(guò)在經(jīng)營(yíng)與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購(gòu)與聯(lián)營(yíng)等，來(lái)分散風(fēng)險(xiǎn)。為使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中得到成功應(yīng)用，還須有一定的方法加以保證。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法主要有： 1.作業(yè)成本法。80年代以來(lái)，為了適應(yīng)制造環(huán)境的變化，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。它是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因棗成本動(dòng)因，依據(jù)

34、資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析。即先按作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況將成本分配到作業(yè)，再按成本對(duì)象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對(duì)象。這就克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費(fèi)用，在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。同時(shí)，作業(yè)成本法大大拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分?jǐn)偡椒?，及時(shí)提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 2.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析主要是從市場(chǎng)的角度，通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析來(lái)考察企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析主要涉及以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是誰(shuí)；（2）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；（3）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的

35、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)；（4）面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是如何反應(yīng)的。 3.預(yù)警分析。預(yù)警分析是一種事先預(yù)測(cè)可能影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位和財(cái)務(wù)狀況的潛在因素，提醒管理當(dāng)局注意的分析方法。它通過(guò)對(duì)行業(yè)特點(diǎn)和競(jìng)爭(zhēng)狀況進(jìn)行分析，使管理當(dāng)局在不利情況來(lái)臨之前就采取防御措施，解決潛在的問(wèn)題。預(yù)警分析可分為外部分析和內(nèi)部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場(chǎng)狀況、市場(chǎng)占有率；內(nèi)部分析主要分析勞動(dòng)生產(chǎn)率、機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)效率、職員隊(duì)伍是否穩(wěn)定等。 4.質(zhì)量成本分析。全面質(zhì)量管理制度的實(shí)施，尤其是近二十年來(lái)，電腦化設(shè)計(jì)和制造系統(tǒng)的建立與使用，帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變化，適時(shí)制采購(gòu)與制造系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生。在此系

36、統(tǒng)下，為了使產(chǎn)品達(dá)到零缺陷，企業(yè)非常重視質(zhì)量成本分析。質(zhì)量成本分析是指從產(chǎn)品的研制、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造，一直到售后服務(wù)整個(gè)壽命周期內(nèi)的質(zhì)量成本分析方法。它主要分析質(zhì)量成本的四個(gè)部分，即預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失。只有全面掌握與質(zhì)量有關(guān)的成本信息，管理者才能進(jìn)行正確的質(zhì)量成本預(yù)算，借以轉(zhuǎn)變目前重產(chǎn)量輕質(zhì)量的觀念。利用我們對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的屬性分析的結(jié)果，我們認(rèn)為作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)滿足關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、關(guān)注市場(chǎng)和關(guān)注未來(lái)這三個(gè)最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)。這些判斷標(biāo)準(zhǔn)與該實(shí)務(wù)是否能將企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向具體化以及具體化的程度密切相關(guān)，但并不一定屬于某一具體企業(yè)負(fù)責(zé)管理公司戰(zhàn)略的經(jīng)理人員所需要的會(huì)

37、計(jì)行為。目前，在實(shí)際應(yīng)用中常見(jiàn)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要包括三大類：戰(zhàn)略性成本計(jì)算和定價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)和品牌價(jià)值會(huì)計(jì)。下面我們對(duì)各項(xiàng)實(shí)務(wù)的內(nèi)容和應(yīng)用分別進(jìn)行分析和研究。 （一）戰(zhàn)略性成本計(jì)算和定價(jià)  1.產(chǎn)品屬性成本計(jì)算（attribute costing）  產(chǎn)品屬性成本化是將吸引顧客的特定產(chǎn)品屬性成本化的過(guò)程?？梢赃M(jìn)行成本化的產(chǎn)品屬性包括：經(jīng)營(yíng)行為的多樣性，產(chǎn)品的可靠性，擔(dān)保的安排、完工和齊備的程度，供應(yīng)的保障及售后服務(wù)等。產(chǎn)品是由大量的屬性構(gòu)成的，正是產(chǎn)品的不同屬性造成了產(chǎn)品之間的區(qū)別，而產(chǎn)品屬性對(duì)消費(fèi)者品位的迎合程度恰恰決定了企業(yè)的市場(chǎng)份額。

38、0;  2.產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算（life cycle costing）  是指基于產(chǎn)品或勞務(wù)生命中各階段的長(zhǎng)度所進(jìn)行的成本評(píng)估。在此，我們不再以年度為基準(zhǔn)評(píng)估成本，生命周期成本化的時(shí)間框架基于產(chǎn)品生命中各個(gè)階段的長(zhǎng)度。這些階段包括設(shè)計(jì)、推廣、發(fā)展、成熟、衰落直至廢棄。對(duì)這種方法的評(píng)述一致認(rèn)為，該方法能夠避免短期行為的管理傾向。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段積累下來(lái)的年度虧損用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法加以確認(rèn)，由此產(chǎn)生的壓力會(huì)促進(jìn)產(chǎn)品成熟之前的市場(chǎng)推廣。如果管理當(dāng)局相信生命周期成本化理論，他們就能夠認(rèn)識(shí)到，為了產(chǎn)品整個(gè)生命周期內(nèi)的盈利能力，有必要實(shí)施一個(gè)全面的研究和設(shè)計(jì)階段。&

39、#160;  3.質(zhì)量成本計(jì)算（quality costing）  質(zhì)量成本是指那些與創(chuàng)新、鑒定；修理和預(yù)防殘次品有關(guān)的成本。這些成本可以劃分為三大類：預(yù)防成本、評(píng)估成本和缺陷成本。出具質(zhì)量成本報(bào)告的目的在于引導(dǎo)管理當(dāng)局優(yōu)先注意質(zhì)量問(wèn)題。產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量，不論是觀察到的還是真實(shí)的，均可作為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉。預(yù)防成本、評(píng)估成本和缺陷成本之間存在這內(nèi)在的聯(lián)系。我們可以通過(guò)事實(shí)，建議管理當(dāng)局對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行監(jiān)控，以確保企業(yè)政策的最佳相關(guān)性?？傮w上講，預(yù)防費(fèi)用的增加會(huì)導(dǎo)致大量的節(jié)約，并帶來(lái)由減少缺陷成本（退貨、返工、廢品和銷售失敗等）造成的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。   

40、4.戰(zhàn)略成本計(jì)算（strategic costing） 是根據(jù)戰(zhàn)略和市場(chǎng)信息，利用成本指標(biāo)，開(kāi)發(fā)并確定能夠保持相對(duì)優(yōu)勢(shì)的最佳戰(zhàn)略的過(guò)程。為了使成本分析有助于追求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)這一目標(biāo)，必須仔細(xì)考慮戰(zhàn)略結(jié)局。最初的研究者曾使用案例分析的方法，集中說(shuō)明一項(xiàng)由使用傳統(tǒng)成本化方法（即由相關(guān)成本和短期視角出發(fā)開(kāi)展的分析）帶來(lái)的次佳戰(zhàn)略。通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略結(jié)局的考慮，并利用市場(chǎng)學(xué)和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略有關(guān)文獻(xiàn)提供的概念進(jìn)行分析，可以看到該戰(zhàn)略方案產(chǎn)生的過(guò)程。   5.戰(zhàn)略定價(jià)（strategic pricing）  是指在定價(jià)決策中對(duì)戰(zhàn)略因素的分析。利用競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向分析進(jìn)行戰(zhàn)略定價(jià)，會(huì)

41、帶來(lái)比較正確的定價(jià)決策。這些分析中應(yīng)予評(píng)估的因素包括：競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格回應(yīng)、價(jià)格彈性、市場(chǎng)的增長(zhǎng)、規(guī)模的經(jīng)濟(jì)性以及經(jīng)驗(yàn)。在此類分析的過(guò)程中，市場(chǎng)營(yíng)銷人員發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息在與價(jià)格決策相聯(lián)系后，發(fā)揮了巨大的潛在作用。   6.目標(biāo)成本計(jì)算（target costing）  這是一種用于產(chǎn)品和程序設(shè)計(jì)階段的成本估算方法，具體是通過(guò)用估計(jì)（或基于市場(chǎng)）的價(jià)格減去需要的目標(biāo)利潤(rùn)，以得到所需要的生產(chǎn)、工程或市場(chǎng)成本。然后，該產(chǎn)品就按滿足該成本的方式設(shè)計(jì)。目標(biāo)成本化主要應(yīng)用于制造程序中的開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)階段。與目標(biāo)成本化密切相關(guān)的是kaizen成本化。該方法也應(yīng)用于產(chǎn)品的制造階

42、段，因而將目標(biāo)成本化引導(dǎo)到設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)階段之外。kaizen成本化要求為保證進(jìn)一步的節(jié)約而進(jìn)行持續(xù)不斷的努力。這些理論將成本化從追求精確的監(jiān)督轉(zhuǎn)化為具有前瞻性的成本化理論，從而與追求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)密切聯(lián)系起來(lái)。   7.價(jià)值鏈成本計(jì)算（value chain costing）  一種作業(yè)基礎(chǔ)的成本化方法，成本被分配到設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、市場(chǎng)、分配和產(chǎn)品或勞務(wù)的服務(wù)這些必要的作業(yè)當(dāng)中。這種方法建立在價(jià)值鏈分析基礎(chǔ)之上。市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)最終來(lái)自于以相等的成本提供較高的顧客價(jià)值，或來(lái)自于以較低的成本提供相同的顧客價(jià)值。在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與分配之間發(fā)生的一系列活動(dòng)如同

43、鏈務(wù)上的環(huán)節(jié)，正是這一思路產(chǎn)生了價(jià)值鏈分析。這一研究鑒定了在企業(yè)價(jià)值鏈的各有關(guān)部分中，顧客價(jià)值可以在哪個(gè)環(huán)節(jié)提高，或者成本可以在哪個(gè)環(huán)節(jié)降低。價(jià)值鏈成本化使傳統(tǒng)成本分析得到了有效的延伸。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)由于僅僅關(guān)注于增值，缺乏對(duì)包含在企業(yè)與供應(yīng)商和顧客的聯(lián)系當(dāng)中潛存的利益和潛在成本節(jié)約的探求，因而出現(xiàn)停滯不前的局面。 （二）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)   1.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本評(píng)估（competitor cost assessment）  競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本評(píng)估是基于對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的設(shè)備、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)規(guī)模等的評(píng)估，定期更新對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的推測(cè)。這是一項(xiàng)廣為討論的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)

44、務(wù)。當(dāng)然，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手者成本評(píng)估得到的具有重大影響的結(jié)果有時(shí)可能是因追加技術(shù)進(jìn)步投資而引起的，于是，與這種投資相關(guān)的長(zhǎng)期影響及投資顯現(xiàn)出的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手者對(duì)提升競(jìng)爭(zhēng)地位的追求，更助長(zhǎng)了企業(yè)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本了解的需要。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本評(píng)估的系統(tǒng)性方法包括：評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的制造設(shè)施、經(jīng)濟(jì)規(guī)模、政府關(guān)系和技術(shù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)。除這些方法之外，還有一些關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息的不直接來(lái)源。這些不直接的信息來(lái)源包括實(shí)地觀察、共同的供應(yīng)商、共同的顧客以及雇員（特別是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)的前雇員）。   2.競(jìng)爭(zhēng)地位監(jiān)督（competitive position monitoring）  競(jìng)爭(zhēng)地位監(jiān)督

45、是在行業(yè)內(nèi)部通過(guò)評(píng)價(jià)和監(jiān)督競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的銷售收入、市場(chǎng)份額、銷售量、單位成本和銷售收益率，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的狀況。這一信息可為評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的市場(chǎng)戰(zhàn)略提供基礎(chǔ)。競(jìng)爭(zhēng)地位監(jiān)督是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手評(píng)估的一種更為權(quán)威的方法，它將分析擴(kuò)大到評(píng)價(jià)主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的銷售收入、市場(chǎng)份額、銷售量、單位銷售成本和收入。這些會(huì)計(jì)計(jì)量是具有廣度的，因?yàn)樗麄兲峁┝吮葍H僅簡(jiǎn)單地基于市場(chǎng)份額所進(jìn)行的評(píng)估更多的關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手單位成本的增加可能原本是一個(gè)好的征兆，然而，如果這種增加是由追加對(duì)廣告費(fèi)用的投入以增強(qiáng)品牌知名度，或者是由投資新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)造成的，則變動(dòng)的成本結(jié)構(gòu)更可能恰恰意味著競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手正在保持較強(qiáng)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)地位。  &#

46、160;3.基于公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手評(píng)價(jià)（competitor appraisal onpublished financial statement）   是指對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的數(shù)字性分析，作為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)評(píng)估的一部分。實(shí)際上，這是基于對(duì)公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表的解釋而進(jìn)行的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。與前面討論的方法不同，對(duì)公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表的解釋包含了受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育的會(huì)計(jì)師所熟知的一切技術(shù)，運(yùn)用這種分析模式評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵來(lái)源，可以獲得具有戰(zhàn)略意義的結(jié)果。分析的內(nèi)容包括監(jiān)測(cè)銷售趨勢(shì)和利潤(rùn)水平，以及資產(chǎn)和負(fù)債的運(yùn)動(dòng)。 （三）

47、品牌價(jià)值會(huì)計(jì)   1.品牌價(jià)值預(yù)算（brand value budgeting）  這是將品牌價(jià)值應(yīng)用于分配資源的管理決策，旨在支持或提升一個(gè)品牌的地位，因而將注意力置于管理當(dāng)局關(guān)于品牌爭(zhēng)議的對(duì)話上的過(guò)程。    2.品牌價(jià)值監(jiān)控（brand value monitoring）  是通過(guò)評(píng)估品牌強(qiáng)度因素而對(duì)某一品牌進(jìn)行的財(cái)務(wù)估價(jià)。這些因素包括：領(lǐng)導(dǎo)能力、穩(wěn)定性、市場(chǎng)、國(guó)際化能力、趨勢(shì)、支持和與歷史品牌利潤(rùn)相結(jié)合的品牌保護(hù)。 品牌價(jià)值預(yù)算和監(jiān)控可以統(tǒng)稱為品牌估價(jià)，它僅能應(yīng)用于擁

48、有品牌產(chǎn)品或勞務(wù)的企業(yè)。此項(xiàng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)技術(shù)出現(xiàn)較晚，也存在較多的爭(zhēng)議。但是對(duì)于擁有著名品牌的公司來(lái)講，將品牌價(jià)值作為衡量市場(chǎng)成就的因素是非常合理的。當(dāng)然，與其他因素相比較，品牌估價(jià)實(shí)務(wù)的戰(zhàn)略影響取決于估價(jià)方法的使用。  以上列舉的12種戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并不能代表所謂普遍公認(rèn)的觀點(diǎn)，這是因?yàn)槿藗儗?duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)范圍的理解尚存在一些分歧。國(guó)外的研究表明，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略定價(jià)在企業(yè)中的應(yīng)用最為廣泛。將各種戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略當(dāng)中，需要更為具體的、可操作的分析方法。由此得到的信息應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略決策和控制，就達(dá)到了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用尚不夠廣泛，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國(guó)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的步伐的加快，其應(yīng)用前景將會(huì)十分廣闊。我們有必要對(duì)相關(guān)的理論和方法進(jìn)行研究和推廣，并在應(yīng)用當(dāng)中加以豐富和完善。 三. 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠很好地在企業(yè)發(fā)展的各個(gè)層次充分發(fā)揮其作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：能夠與企業(yè)發(fā)展的各個(gè)戰(zhàn)略層次相結(jié)合，幫助企業(yè)作出正確的決策，如：戰(zhàn)略目標(biāo)定位、發(fā)展規(guī)劃的制訂、價(jià)值鏈分析、生產(chǎn)方式的選擇、成本控制等等。管理會(huì)計(jì)能夠在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)層次之間建立有效的聯(lián)系渠道，通過(guò)內(nèi)部信息資源的處