1、財務會計 貨幣資金與應收款項貨幣資金與應收款項 2.1 2.1 貨幣資金貨幣資金 2.2 2.2 應收票據應收票據 2.3 2.3 應收賬款應收賬款 2.4 2.4 其他應收款及預付賬款其他應收款及預付賬款 2.5 2.5 壞賬壞賬財務會計2.1.1 2.1.1 貨幣資金的性質與范圍貨幣資金的性質與范圍 1. 1.貨幣資金的性質貨幣資金的性質 貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。務，或用以償還債務的交換媒介物。 2. 2. 貨幣資金的范圍貨幣資金的范圍 從其形式上看，包括硬幣、紙幣、存于銀行從其形式上看，包

2、括硬幣、紙幣、存于銀行或其他金融機構的活期存款，以及本票和銀行匯或其他金融機構的活期存款，以及本票和銀行匯票存款等可以立即支付使用的交換媒介。票存款等可以立即支付使用的交換媒介。 從其內容上看，貨幣資金包括從其內容上看，貨幣資金包括庫存現金、銀庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。行存款和其他貨幣資金。財務會計2.1.2 2.1.2 貨幣資金內部控制制度貨幣資金內部控制制度 內部控制制度是企業重要的內部管理制度，指處理各種業內部控制制度是企業重要的內部管理制度，指處理各種業務活動時，依照分工負責的原則在有關人員之間建立的相務活動時，依照分工負責的原則在有關人員之間建立的相互聯系、相互制約的管理體系

3、。互聯系、相互制約的管理體系。 貨幣資金的內部控制制度是企業最重要的內部控制制度，貨幣資金的內部控制制度是企業最重要的內部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經過有它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經過有效復核或核準、收支及時入賬且收支分開處理、建立嚴密效復核或核準、收支及時入賬且收支分開處理、建立嚴密的清查和核對制度、做到賬實相符、制定嚴格的現金管理的清查和核對制度、做到賬實相符、制定嚴格的現金管理及檢查制度等。及檢查制度等。財務會計 企業的貨幣資金內部控制制度一般應包括：企業的貨幣資金內部控制制度一般應包括： 1 1、貨幣資金收支業務的全過程分工完成、各負其、貨

4、幣資金收支業務的全過程分工完成、各負其責；責； 2 2、貨幣資金收支業務的會計處理程序制度化；、貨幣資金收支業務的會計處理程序制度化； 3 3、貨幣資金收支業務與會計記賬分開處理；、貨幣資金收支業務與會計記賬分開處理； 4 4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理； 5 5、內部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查。、內部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查。財務會計2.1.3 2.1.3 與貨幣資金相關的與貨幣資金相關的主要會計科目主要會計科目 “庫存現金庫存現金”科目科目 用以核算企業的庫存現金，但不包括企業內部周轉使用以核算企業的庫存現金，但不包括企業內部

5、周轉使用的備用金。用的備用金。 “銀行存款銀行存款”科目科目 用以核算企業存入銀行或其他金融機構的各種存款，但用以核算企業存入銀行或其他金融機構的各種存款，但不包括企業的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。不包括企業的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。 “ “其他貨幣資金其他貨幣資金”科目科目 用以核算企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票用以核算企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等。存款等。 資產負債表上一般只列示資產負債表上一般只列示“貨幣資金貨幣資金”項目，不再按貨幣項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨列示。資金的各組成項目單獨列示。財務會計2.1.4 2.1.4 庫存

6、現金與銀行存款管理庫存現金與銀行存款管理1. 庫存現金管理庫存現金管理（1）庫存現金的使用范圍）庫存現金的使用范圍 庫存現金：存于企業、用于日常零星開支的現鈔庫存現金：存于企業、用于日常零星開支的現鈔 企業可以使用庫存現金的范圍主要包括：企業可以使用庫存現金的范圍主要包括： 1）職工工資、津貼；）職工工資、津貼； 2）個人勞動報酬；）個人勞動報酬； 3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；術、體育等各種獎金； 4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出等；其他支出等；財務會計

7、5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；）向個人收購農副產品和其他物資的價款； 6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；）出差人員必須隨身攜帶的差旅費； 7）結算起點）結算起點(現行規定為現行規定為1 000元元)以下的零星支出；以下的零星支出； 8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。財務會計（2）庫存現金限額）庫存現金限額 企業的庫存現金限額由其開戶銀行根據實際需企業的庫存現金限額由其開戶銀行根據實際需要核定，要核定，一般為三至五天的一般為三至五天的零星開支需要量零星開支需要量 。 邊遠地區和交通不便地區的企業，庫存現金限額邊遠地區和交通不便地區的企

8、業，庫存現金限額可以多于五天，但可以多于五天，但不能超過十五天不能超過十五天的日常零星開的日常零星開支量。支量。 企業必須嚴格按規定的限額控制現金結余量，超企業必須嚴格按規定的限額控制現金結余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現金低過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現金低于限額時，可以簽發現金支票從銀行提取現金，于限額時，可以簽發現金支票從銀行提取現金，以補足限額。以補足限額。財務會計（3 3）庫存現金的日常收支管理）庫存現金的日常收支管理1）現金收入應于當日送存銀行，如當日送存銀行確）現金收入應于當日送存銀行，如當日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時間；有困難，由銀行確定送存時間；

9、2）企業可以在現金使用范圍內支付現金或從銀行提）企業可以在現金使用范圍內支付現金或從銀行提取現金，但不得從本單位的現金收入中直接支付取現金，但不得從本單位的現金收入中直接支付(坐支坐支)，因特殊情況需要坐支現金的，應當事先，因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業應定期向開戶銀行報送坐支金額圍和限額。企業應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；和使用情況；3）企業從銀行提取現金時，應當在取款憑證上寫明）企業從銀行提取現金時，應當在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負責人簽字蓋章后，交具體用途，并由財會

10、部門負責人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支取；開戶銀行審核后方可支取；4）因采購地點不固定，交通不便，生產或者市場急）因采購地點不固定，交通不便，生產或者市場急需，搶險救災以及其他情況必須使用現金的，企需，搶險救災以及其他情況必須使用現金的，企業應當提出申請，經開戶銀行審核批準后，方可業應當提出申請，經開戶銀行審核批準后，方可支付現金。支付現金。財務會計（4 4）庫存現金賬目管理）庫存現金賬目管理 企業必須建立健全庫存現金賬目，企業必須建立健全庫存現金賬目， 設置庫存現金總分類賬戶對庫存現金進行設置庫存現金總分類賬戶對庫存現金進行總分類核算，總分類核算， 須設置庫存現金日記賬進行庫存現金收支

11、須設置庫存現金日記賬進行庫存現金收支的明細核算，逐筆登記庫存現金收入和支的明細核算，逐筆登記庫存現金收入和支出，做到賬目日清日結，賬款相符。出，做到賬目日清日結，賬款相符。財務會計2. 2. 銀行存款管理銀行存款管理 銀行存款：企業存入銀行或其他金融機構的銀行存款：企業存入銀行或其他金融機構的款項。款項。 獨立核算單位必須在當地銀行開設賬戶。獨立核算單位必須在當地銀行開設賬戶。 企業開設銀行賬戶后，除按規定通過現金收企業開設銀行賬戶后，除按規定通過現金收支以外，都必須以銀行存款進行收支結算。支以外，都必須以銀行存款進行收支結算。 銀行賬戶管理包括：開戶管理和結算管理銀行賬戶管理包括：開戶管理和

12、結算管理財務會計（1）銀行存款開戶管理）銀行存款開戶管理以開設人民幣賬戶為例以開設人民幣賬戶為例人民幣銀行賬戶種類：人民幣銀行賬戶種類：基本存款戶：基本存款戶：是企業辦理日常結算及現金支取的賬戶，按照規定，企業發放是企業辦理日常結算及現金支取的賬戶，按照規定，企業發放工資、獎金等需要支取的現金，只能通過基本存款賬戶辦理。工資、獎金等需要支取的現金，只能通過基本存款賬戶辦理。一般存款戶：一般存款戶：是企業為了業務方便在銀行或金融機構開立的基本存款戶以外是企業為了業務方便在銀行或金融機構開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉存以及與開立基本存款賬戶的企業的賬戶，該類賬戶主要用于銀

13、行借款的轉存以及與開立基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，按規定，企業可以通過不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，按規定，企業可以通過一般存款戶辦理轉賬結算和現金繳存，但不得支取現金。一般存款戶辦理轉賬結算和現金繳存，但不得支取現金。臨時存款戶：臨時存款戶：是因企業的臨時業務活動需要而開立的暫時性賬戶，企業可以是因企業的臨時業務活動需要而開立的暫時性賬戶，企業可以通過此類賬戶辦理轉賬結算以及按照現金管理的規定辦理現金收付。通過此類賬戶辦理轉賬結算以及按照現金管理的規定辦理現金收付。專用存款戶：專用存款戶：是企業因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。是企業

14、因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。其他規定：只能開設一個基本存款戶等。其他規定：只能開設一個基本存款戶等。財務會計（2）銀行存款的結算管理銀行存款的結算管理 企業開設銀行賬戶后，除按規定通過現金收企業開設銀行賬戶后，除按規定通過現金收支以外，都必須以銀行存款進行收支結算（轉賬支以外，都必須以銀行存款進行收支結算（轉賬結算）。結算）。 注意中國人民銀行注意中國人民銀行支付結算辦法支付結算辦法的其他的其他主要內容（主要內容（p25）。）。財務會計3. 銀行結算方式銀行結算方式 九種結算方式：九種結算方式： 銀行匯票銀行匯票 商業匯票商業匯票 銀行本票銀行本票 支票支票 以上為票據結算方式，以

15、下為非票據結算方式以上為票據結算方式，以下為非票據結算方式 信用卡信用卡 匯兌匯兌 委托收款委托收款 托收承付托收承付 信用證信用證財務會計 銀行匯票：是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結銀行匯票：是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。的出票銀行為銀行匯票的付款人。 商業匯票：是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條商業匯票：是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。商業匯票件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。商業

16、匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。 銀行本票：是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付銀行本票：是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。確定金額給收款人或者持票人的票據。 支票：是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在支票：是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。本課程更關心使用不同結算方式時涉及到的科目和相應賬務處理本課程更關心使用不同結算方式時涉及到的科目和相應賬務處理財務會計 信用卡：是商業銀行向個人和單位發行的憑以向

17、特約單位信用卡：是商業銀行向個人和單位發行的憑以向特約單位購物、消費和銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體購物、消費和銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。卡片。 匯兌：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方匯兌：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各款項的結算，均可使用匯兌結算方式。式。單位和個人的各款項的結算，均可使用匯兌結算方式。 托收承付：是根據購銷合同由收款單位發貨后委托銀行向托收承付：是根據購銷合同由收款單位發貨后委托銀行向異地付款人收取款項異地付款人收取款項 ，由付款人向銀行承認付款的結算，由付款人向銀行承認付款的結算方式。方式。 委托收款：

18、是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌商業匯票、債券、存單等付款人式。單位和個人憑已承兌商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結算款項的委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結算款項的劃回方式，分為郵寄和電報兩種。劃回方式，分為郵寄和電報兩種。 信用證：是指開證行依據申請人的申請開出的，憑符合信信用證：是指開證行依據申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾。信用證為不可撤

19、消、不用證條款的單據支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉讓的跟單信用證。信用證結算適用于國內企業之間的可轉讓的跟單信用證。信用證結算適用于國內企業之間的商品交易。商品交易。 財務會計1、銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。財務會計財務會計銀行匯票結算的具體程序財務會計銀行匯票的特點：使用靈活、票隨人到、兌現性強（見票即付）單位和個人的各種款項結算，均可使用可用于轉賬、可用于支取現金（填寫現金字樣的）提示付款期（自出票之日起）一個月主要適用：異地結算、異地采購財務會計主要賬務處理：匯款人：取得時，根

20、據有關原始憑證（銀行蓋章的委托書存根聯），編制記賬憑證，借記“其他貨幣資金銀行匯票”，貸記“銀行存款” ；使用后，根據有關原始憑證（如發票等），借記“物資采購”等科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯票”科目；收款人（或持票人）：正常進賬時，根據有關原始憑證（銀行蓋章后退回的進賬單第一聯），編制記賬憑證，借記“銀行存款”，貸記相關科目。財務會計收款人（或持票人）可以直接進賬，也可以背書轉讓。背書：持票人以轉讓票據權利為目的，按照法定的事項和方式在票據上進行記載的一種票據行為。注意背書的連續性。財務會計2、商業匯票商業匯票是由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據

21、在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須有真實的交易關系或債權債務關系時，才可以使用商業匯票。付款期限由交易雙方確定，但最長不超過6個月。提示付款期限為10天。與銀行匯票的對比：一種遠期支付的承諾。財務會計商業承兌匯票財務會計銀行承兌匯票財務會計財務會計承兌：匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據行為。其他特點： 可以背書轉讓 可以本地、異地使用 可以貼現貼現：指匯票持有人將未到期的商業匯票交給銀行，銀行受理后，按票面到期值扣除貼現日至匯票到期前一日的利息后的凈額交給貼現申請人。財務會計財務會計商業匯票按承兌人不同劃分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票由銀行以外的付款人承兌；到

22、期時，購貨企業存款不足時，銀行將匯票退還銷貨企業，雙方自行解決。銀行承兌匯票由銀行承兌；到期時，購貨企業存款不足時，銀行將購貨企業款項不足部分轉為逾期貸款。商業承兌匯票、銀行承兌匯票均可在未到期前需要資金時到銀行申請貼現。財務會計正常付款、正常進賬的賬務處理：購貨企業：承兌后，根據有關原始憑證，編制記賬憑證，借記相關科目，貸記“應付票據”科目。正常付款時，根據有關原始憑證，編制記賬憑證，借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目。銷貨企業：收到商業匯票時，編制記賬憑證，借記“應收票據”科目，貸記相關科目。收款時，根據有關原始憑證，編制記賬憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。財務會

23、計3、銀行本票 銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。基本程序類似銀行匯票財務會計特點：支付功能強、見票即付單位和個人的各種款項結算，在同一票據交換區域（一般是同城）內均可使用可背書轉讓可用于轉賬、可用于支取現金（劃去轉賬字樣的）提示付款期2個月定額（1000，5000，10000，50000），不定額主要適用：同一票據交換區域內的結算、采購財務會計主要賬務處理：申請人：取得時，根據有關原始憑證，編制記賬憑證，借記“其他貨幣資金銀行本票”，貸記“銀行存款” ；使用后，根據有關原始憑證（如發票等），借記“物資采購”等科目，貸記“其他貨幣資金銀行本票”

24、科目；收款人（或持票人）：正常進賬時，根據有關原始憑證，編制記賬憑證，借記“銀行存款”，貸記相關科目。財務會計4、支票支票是單位或個人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。特點：同一票據交換區域（同城）內各種款項：商品/勞務及其他可背書轉讓、一律記名；可現金，可轉賬；提示付款期限10天。不得開空頭支票、遠期支票。財務會計財務會計財務會計財務會計主要賬務處理：出票人：憑支票存根等原始憑證，編制記賬憑證，借記相應科目，貸記“銀行存款”科目。收款人：憑相關原始憑證，編制記賬憑證，借記“銀行存款”科目，貸記相應科目。可以開出現金支票自用提現。財務會計5、

25、匯兌匯兌是匯款人委托銀行將款項支付給收款人的結算方式。特點：單位和個人均可使用分信匯、電匯信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃撥給收款人的結算方式。電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃撥給收款人的結算方式。異地、各種款項結算財務會計財務會計主要賬務處理：匯款人：根據匯款回單，編制記賬憑證，借記相應科目，貸記“銀行存款”科目。收款人：在收到銀行的收賬通知時，編制記賬憑證，借記“銀行存款”科目，貸記相應科目。財務會計6、委托收款收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。特點：單位和個人均可以使用、憑債務證明（如債券等）、主動收款、同城、異地均可，按劃回方式分類：郵劃和電劃付款期限3天還適用

26、于公用事業收費財務會計財務會計主要賬務處理：付款人：付款時，按銀行有關付款通知編制記賬憑證，借記“應付賬款”等科目，貸記“銀行存款”。拒絕付款則不做賬務處理。收款方：根據銀行有關收賬通知，編制記賬憑證，借記“銀行存款”等，貸記“應收賬款”等科目。財務會計7、托收承付托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。使用限制：國有企業、供銷合作社以及經營管理良好、并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。以商品交易為主，代、寄、賒銷產品不得辦理。雙方必須有合同，而且注明使用托收承付方式結算。對拒絕付款理由要求嚴格。財務會計財務會計主要賬務處

27、理：付款單位：付款時，根據銀行有關付款通知，編制記賬憑證，借記“物資采購”等科目，貸記“銀行存款”。拒絕付款則不做賬務處理。部分付款部分做。收款單位：收款時，根據銀行有關收款通知，編制記賬憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”等科目。財務會計8、信用卡信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。單位卡和個人卡。金卡和普通卡。單位卡：資金從基本賬戶轉入，續存時，也從基本賬戶轉入，不得交存現金、不得將銷貨收入存入卡內，不得支取現金，不得用于10萬元以上商品和勞務交易的結算。財務會計主要賬務處理：存入時，借記“其他貨幣資金信用卡

28、”科目，貸記“銀行存款”科目；報銷時，借記“管理費用”等科目，貸記“其他貨幣資金信用卡”科目；續存時同存入時。財務會計9、信用證國際結算的主要方式。經批準的商業銀行總行和經商業銀行總行批準辦理信用證結算的分支機構，也可以辦理國內企業之間商品交易的信用證結算業務。信用證保證金存款也通過“其他貨幣資金”科目核算。財務會計2.1.5 2.1.5 庫存現金的收付與清查庫存現金的收付與清查涉及的主要科目：涉及的主要科目：“庫存現金庫存現金”科目科目 必須進行總分類核算和序時核算必須進行總分類核算和序時核算 有外幣企業的：分開進行核算有外幣企業的：分開進行核算 其他要點：日記賬逐筆登記、日清日結、月末和總

29、賬核對。其他要點：日記賬逐筆登記、日清日結、月末和總賬核對。財務會計2.1.5 2.1.5 庫存現金的收付與清查庫存現金的收付與清查1. 庫存現金的收付庫存現金的收付現金收入主要事項：提現、小額收入、多余借款退回等現金支付主要事項：符合現金管理的多種支出以下用主要業務相應分錄舉例說明【例】某企業根據發生的有關現金收付業務，編制會計分錄【例】某企業根據發生的有關現金收付業務，編制會計分錄如下：如下：（1 1）企業簽發現金支票，從銀行提取現金）企業簽發現金支票，從銀行提取現金500500元備用。元備用。 借：庫存現金借：庫存現金 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500（2 2）企業銷

30、售產品計）企業銷售產品計300300元，收取增值稅元，收取增值稅5151元，共計元，共計351351元。元。 借：庫存現金借：庫存現金 351351 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 300300 應交稅費應交稅費 5151財務會計（3 3）業務員李立因出差預借差旅費）業務員李立因出差預借差旅費300300元。元。 借：其他應收款借：其他應收款 300300 貸：庫存現金貸：庫存現金 300300（4 4）總務部門報銷辦公費用）總務部門報銷辦公費用6060元。元。 借：管理費用借：管理費用 6060 貸：庫存現金貸：庫存現金 6060（5 5）支付本月電話費）支付本月電話費105105元。元。

31、 借：管理費用借：管理費用 105105 貸：庫存現金貸：庫存現金 105105財務會計2. 2. 庫存現金的清查庫存現金的清查 （1 1）內容）內容 1 1）出納人員每日營業終了進行賬款核對；）出納人員每日營業終了進行賬款核對； 2 2）清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。）清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。（2 2）方法：賬實核對法）方法：賬實核對法（3 3）幾項主要規定：）幾項主要規定： 不得以白條抵存，不得超限額保管現金不得以白條抵存，不得超限額保管現金 不得以今日長款彌補他日短款不得以今日長款彌補他日短款 現金清查和核對后，應及時編制現金清查和核對后，應及時編制“現金盤點報告現

32、金盤點報告表表”財務會計（4 4）庫存現金短缺的庫存現金短缺的處理處理兩步處理：兩步處理：第一步：借記：第一步：借記： “待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記科目，貸記“庫存現金庫存現金”科目。科目。第二步：查明原因，根據管理權限及經過批準后，做如下處第二步：查明原因，根據管理權限及經過批準后，做如下處理：理： 1 1）屬于由責任人賠償的部分，借記）屬于由責任人賠償的部分，借記“其他應收款其他應收款應應收現金短缺款（收現金短缺款（個人）或個人）或“庫存庫存現金現金”等科目，貸記等科目，貸記“待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢

33、”科目。科目。 2 2）屬于應由保險公司賠償的部分，借記）屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款其他應收款應收保險賠款應收保險賠款”科目，貸記科目，貸記“待處理財產損溢待處理財產損溢待處待處理流動資產損溢理流動資產損溢”科目；科目； 3 3）屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后）屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后處理，借記處理，借記“管理費用管理費用現金短缺現金短缺”科目，貸記科目，貸記“待處待處理財產損溢理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢”科目。科目。財務會計（5 5）庫存現金溢余庫存現金溢余的處理的處理兩步處理：兩步處理：第一步：借記：第一步：借記：

34、 “ “庫存現金庫存現金” ” 科目，貸記科目，貸記“待處理財產損待處理財產損溢溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢”科目。科目。第二步：查明原因，根據管理權限及經過批準后，做如下處第二步：查明原因，根據管理權限及經過批準后，做如下處理：理：1 1）屬于應支付給有關人員或單位的，應借記）屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產待處理財產損溢損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記科目，貸記“其他應付其他應付款款應付現金溢余（應付現金溢余（個人或單位）個人或單位）”科目；科目；2 2）屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后，借記）屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后，借記“待

35、處待處理財產損溢理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記科目，貸記“營業營業外收入外收入現金溢余現金溢余”科目。科目。財務會計【例】某企業根據發生的有關現金清查業務，編制會計分錄【例】某企業根據發生的有關現金清查業務，編制會計分錄如下：如下：1 1）企業進行現金清查，發現長款）企業進行現金清查，發現長款9090元，原因待查。元，原因待查。 借：庫存現金借：庫存現金 9090 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 90902 2）經反復核查，仍無法查明長款）經反復核查，仍無法查明長款9090元的具體原因，經單位領導批準，將其轉為元的具體原因，

36、經單位領導批準，將其轉為企業的營業外收入。企業的營業外收入。 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 9090 貸：營業外收入貸：營業外收入 90903 3）現金清查中發現有無法查明具體原因的現金短款）現金清查中發現有無法查明具體原因的現金短款4040元。元。 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 4040 貸：庫存現金貸：庫存現金 40404 4）經核查，上述現金短款系出納人員責任造成，應由出納賠償，向出納人員發）經核查，上述現金短款系出納人員責任造成，應由出納賠償，向出納人員發出賠償通知書。出賠償通知書。 借：其他應收款

37、借：其他應收款出納員出納員 40 40 貸：待處理財產損益貸：待處理財產損益待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 4040期末結賬前尚未處理時的做法財務會計2.1.6 2.1.6 銀行存款的收付與核對銀行存款的收付與核對涉及的主要科目：涉及的主要科目：“銀行存款銀行存款”科目科目 必須進行總分類核算和序時核算必須進行總分類核算和序時核算 其他要點：日記賬逐筆登記、日清日結、定期和總賬核對、其他要點：日記賬逐筆登記、日清日結、定期和總賬核對、月末和銀行對賬單核對月末和銀行對賬單核對財務會計2.1.6 2.1.6 銀行存款的收付與核對銀行存款的收付與核對1. 銀行存款的收付銀行存款的收付 銀行存款

38、收、付事項種類很多，不一一列舉。以下用主要業務相應分錄舉例說明【例】某企業根據發生的有關銀行存款收付業務，編制會【例】某企業根據發生的有關銀行存款收付業務，編制會 計計分錄如下：分錄如下：(1)企業銷售產品，銷售收入企業銷售產品，銷售收入2 000元，增值稅元，增值稅340元，共計元，共計2 340元，收到元，收到支票支票存入銀行存入銀行 。借：銀行存款借：銀行存款 2 340 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2 000 應交稅費應交稅費 340(2)企業預收銷貨款企業預收銷貨款4 000元存入銀行。元存入銀行。（支票、銀行匯票、匯兌等均可能）支票、銀行匯票、匯兌等均可能）借：銀行存款借：銀

39、行存款 4 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 4 000(3)收回上月銷售產品的貨款收回上月銷售產品的貨款5 850元存入銀行。元存入銀行。 （支票、銀行匯票、匯兌支票、銀行匯票、匯兌等均可能）等均可能） 借：銀行存款借：銀行存款 5 850 貸：應收賬款貸：應收賬款 5 850財務會計(4)企業購進原材料企業購進原材料8 000元，支付進項稅元，支付進項稅1 360元，貨款共計元，貨款共計9 360元，以元，以轉賬支票轉賬支票付訖。付訖。借：原材料借：原材料 8 000 應交稅費應交稅費 1 360 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 360(5)以銀行存款支付銷售產品的運費以銀行存款支付銷售產品

40、的運費300元。元。借：銷售費用借：銷售費用 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300(6)從銀行提取現金從銀行提取現金4 700元備發工資。元備發工資。 借：庫存現金借：庫存現金 4 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 700財務會計2. 銀行存款的核對銀行存款的核對 （）銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余（）銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符的原因額不符的原因1）計算錯誤）計算錯誤2）記賬錯漏）記賬錯漏3）未達賬項）未達賬項 計算錯誤：是企業或銀行對銀行存款結存額的計算發生運計算錯誤：是企業或銀行對銀行存款結存額的計算發生運算錯誤；算錯誤； 記賬錯漏：是指企業或銀行對記賬錯漏：是指企業

41、或銀行對 存款的收入、支出的錯記存款的收入、支出的錯記或漏記；或漏記； 未達賬項：是指銀行和企業對同一筆款項收付業務，因記未達賬項：是指銀行和企業對同一筆款項收付業務，因記賬賬 時間不同，而發生的一方已經入賬，另一方尚未入賬時間不同，而發生的一方已經入賬，另一方尚未入賬的款項。的款項。 財務會計（）未達賬項四種情況（）未達賬項四種情況1）企業已經收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。）企業已經收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。2）企業已經付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。）企業已經付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。3）銀行已經收款入賬，企業尚未收款入賬的款項。）銀行已經收款入賬，企業尚未收款入賬的

42、款項。4）銀行已經付款入賬，企業尚未付款入賬的款項。）銀行已經付款入賬，企業尚未付款入賬的款項。財務會計（）（）“補記式補記式”余額調節法余額調節法 基本原理基本原理： 假設未達賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬假設未達賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應相等。其編制方法是：在雙方現有余額基礎上，單的余額應相等。其編制方法是：在雙方現有余額基礎上，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方未付賬項，計算調節雙方應有余額。未付賬項，計算調節雙方應有余額。 公式表示如下：公式表示如下： 銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額+

43、 +銀行已收企業未收賬項銀行已收企業未收賬項- -銀銀行已付企業未付賬項行已付企業未付賬項 = = 銀行對賬單余額銀行對賬單余額+ +企業已收銀行未收賬項企業已收銀行未收賬項- -企業企業已付銀行未付賬項已付銀行未付賬項財務會計【例】企業從開戶銀行取得對賬單，余額為【例】企業從開戶銀行取得對賬單，余額為180 917元，銀行存款日記賬余額為元，銀行存款日記賬余額為165 049元。經逐項元。經逐項核對，發現以下未達賬項。核對，發現以下未達賬項。1)企業已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達公司支票企業已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達公司支票一張，金額為一張，金額為5 000元。元。2)企

44、業已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業工廠貨款的轉賬企業已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業工廠貨款的轉賬支票支票(號碼號碼4720)，金額為，金額為 4 000元。元。 3)銀行已收入賬、企業尚未入賬：委托銀行收取的貨款銀行已收入賬、企業尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委委托號碼托號碼971204)，金額為，金額為16 936元。元。4)銀行已付出賬、企業尚未出賬：結算手續費銀行已付出賬、企業尚未出賬：結算手續費68元。元。 要求：編制的銀行存款余額調節表要求：編制的銀行存款余額調節表 財務會計 銀行存款余額調節表格式銀行存款余額調節表格式 銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表 項項 目目 銀行存款日

45、記賬余額銀行存款日記賬余額 加：銀行已收入賬、企業尚未入加：銀行已收入賬、企業尚未入賬款項賬款項 減：銀行已付出賬、企業尚未出減：銀行已付出賬、企業尚未出賬款項賬款項 調調 節節 后后 余余 額額 金額金額 項項 目目銀行對賬單余額銀行對賬單余額 加：企業已收入賬、銀行尚未入賬加：企業已收入賬、銀行尚未入賬款項款項 減：企業已付出賬、銀行尚未出賬減：企業已付出賬、銀行尚未出賬款項款項調調 節節 后后 余余 額額 金額金額 財務會計 編制的銀行存款余額調節表如下編制的銀行存款余額調節表如下 銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表 項項 目目 銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額 加：銀行已收入賬、

46、企業尚未入加：銀行已收入賬、企業尚未入賬款項賬款項 委托收款委托收款(971204(971204號號) ) 減：銀行已付出賬、企業尚未出減：銀行已付出賬、企業尚未出賬款項賬款項 銀行結算手續費銀行結算手續費 調調 節節 后后 余余 額額 金額金額165 049165 04916 93616 9366868181 917181 917 項項 目目銀行對賬單余額銀行對賬單余額 加：企業已收入賬、銀行尚未入賬加：企業已收入賬、銀行尚未入賬款項款項 萬達公司支票萬達公司支票 減：企業已付出賬、銀行尚未出賬減：企業已付出賬、銀行尚未出賬款項款項轉賬支票（轉賬支票（47204720號）號）調調 節節 后后

47、 余余 額額 金額金額180 917180 9175 0005 000 4 0004 000181 917181 917財務會計2.1.7 2.1.7 其他貨幣資金其他貨幣資金1. 其他貨幣資金的性質與范圍其他貨幣資金的性質與范圍（1）性質：指庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資）性質：指庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。金。 貨幣資金的特殊存放形式貨幣資金的特殊存放形式（2）內容內容 1）外埠存款外埠存款是指到外地進行臨時或零星采購時，匯往是指到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。財務會計 2）銀行匯

48、票存款銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票，按規是指企業為取得銀行匯票，按規定用于銀行匯票結算而存入銀行的款項。定用于銀行匯票結算而存入銀行的款項。 3）銀行本票存款銀行本票存款是指企業為取得銀行本票，按規是指企業為取得銀行本票，按規定用于銀行本票結算而存入銀行的款項。定用于銀行本票結算而存入銀行的款項。 4）信用卡存款信用卡存款是指企業為取得信用卡以辦理信用是指企業為取得信用卡以辦理信用卡結算而按規定存入銀行的款項。卡結算而按規定存入銀行的款項。 5）信用證保證金存款信用證保證金存款是指企業為取得信用證按規是指企業為取得信用證按規定存入銀行的款項；定存入銀行的款項； ）存出投資款存出投資款是指

49、企業已存入證券公司但尚未是指企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的款項。進行短期投資的款項。財務會計2. 其他貨幣資金的收付其他貨幣資金的收付涉及的主要科目：涉及的主要科目：“其他貨幣資金其他貨幣資金”。明細科目的設置明細科目的設置主要業務會計分錄見舉例主要業務會計分錄見舉例（1）外埠存款）外埠存款【例】某企業根據發生的有關外埠存款收付業務，編制會計分錄如下：【例】某企業根據發生的有關外埠存款收付業務，編制會計分錄如下： 1）企業在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將）企業在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。萬元匯往采購地。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 500

50、 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000 2）采購員以外埠存款購買材料，材料價款）采購員以外埠存款購買材料，材料價款400 000元，增值稅元，增值稅68 000元，元，貨款共計貨款共計468 000元，材料入庫。元，材料入庫。借：原材料借：原材料 400 000應交稅費應交稅費 68 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 468 000 3）外埠采購結束，將外埠存款清戶，收到銀行轉來收賬通知，余款）外埠采購結束，將外埠存款清戶，收到銀行轉來收賬通知，余款32 000元收妥入賬元收妥入賬 。借：銀行存款借：銀行存款 32 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外

51、埠存款外埠存款 32 000財務會計（2）銀行匯票存款）銀行匯票存款【例】某企業根據發生的有關銀行匯票存款收付業務，編制【例】某企業根據發生的有關銀行匯票存款收付業務，編制會計分錄如下：會計分錄如下： 1）企業申請辦理銀行匯票，將銀行存款）企業申請辦理銀行匯票，將銀行存款30 000元轉為銀行元轉為銀行匯票存款。匯票存款。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 2）收到收款單位發票等單據，采購材料付款）收到收款單位發票等單據，采購材料付款29 250元，其元，其中，材料價款中，材料價款25 000元，增值稅元，增值稅 4 250元

52、，材料入庫。元，材料入庫。借：原材料借：原材料 25 000應交稅費應交稅費 4 250 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 29 250 3）收到多余款項退回通知，將余款）收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。元收妥入賬。借：銀行存款借：銀行存款 750 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 750財務會計（3 3）銀行本票存款）銀行本票存款 【例】某企業根據發生的有關銀行本票存款收付業務，編制【例】某企業根據發生的有關銀行本票存款收付業務，編制會計分錄如下：會計分錄如下： 1)1)企業申請辦理銀行本票，將銀行存款企業申請辦理銀行本票，將銀行存款40 000

53、40 000元轉入銀元轉入銀行本票存款。行本票存款。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行本票銀行本票 40 00040 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 00040 000 2) 2)收到收款單位發票等單據，采購材料付款收到收款單位發票等單據，采購材料付款39 78039 780元，元，其中，材料價款其中，材料價款34 00034 000元，增值稅元，增值稅5 7805 780元，材料入庫。元，材料入庫。借：原材料借：原材料 34 00034 000 應交稅費應交稅費 5 7805 780 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票銀行本票 39 78039 780 3) 3)收到收款單位

54、退回的銀行本票余款收到收款單位退回的銀行本票余款220220元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 220220 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票銀行本票 220220財務會計（4）信用卡存款）信用卡存款【例】某企業根據發生的有關信用卡存款收付業務，編制會【例】某企業根據發生的有關信用卡存款收付業務，編制會計分錄如下：計分錄如下： 1）將銀行存款）將銀行存款50 000元存入信用卡。元存入信用卡。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 2）信用卡支付業務招待費）信用卡支付業務招待費1 500元。元。報銷時

55、報銷時借：管理費用借：管理費用 1 500 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 1 500 3）收到信用卡存款的利息）收到信用卡存款的利息60元。元。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 60 貸：財務費用貸：財務費用 60財務會計（5）信用證保證金存款）信用證保證金存款【例】某企業根據發生的信用證結算的有關業務，編制會計【例】某企業根據發生的信用證結算的有關業務，編制會計分錄如下：分錄如下： 1）申向銀行交納信用證保證金）申向銀行交納信用證保證金30 000元。元。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金 30 000 貸：銀行存款貸：銀行

56、存款 30 000 2）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關購貨憑證等，）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗收入庫，貨款全部支付。以信用證方式采購的材料已到并驗收入庫，貨款全部支付。貨款總計貨款總計150 000元，其中材料價款元，其中材料價款128 205.13元，增值稅元，增值稅21 794.87元。元。借：原材料借：原材料 128 205.13應交稅費應交稅費 21 794.87 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金 30 000銀行存款銀行存款 120 000財務會計（6）存出投資款）存出投資款【例】某企業根據發生的進

57、行短期投資的業務，編【例】某企業根據發生的進行短期投資的業務，編制如下會計分錄：制如下會計分錄： 1）將銀行存款）將銀行存款500 000元劃入某證券公司準備進行元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。短期股票投資。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 500 000500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 500 000000 2）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為購買股票的成本為200 000元。元。 借：交易性金融資產借：交易性金融資產 200 000200 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金

58、存出投資款存出投資款 200 000200 000財務會計2.2 2.2 應收票據應收票據2.2.1 2.2.1 概述概述1.性質與分類性質與分類 應收票據應收票據 特特指企業持有的、尚未到期兌現的商業匯票。指企業持有的、尚未到期兌現的商業匯票。 注意狹義的應收和廣義的應收注意狹義的應收和廣義的應收 特點特點 是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據到期時必須償付，否則要承擔相應的法律責任；到期時必須償付，否則要承擔相應的法律責任； 是一種流通證券，在票據到期前，企業若需要資金，是一種流通證券，在票據到期前，企業若需要資金，可經過背書后向銀行貼現

59、或轉讓給第三者。可經過背書后向銀行貼現或轉讓給第三者。財務會計分類：分類：按承兌人不同，可分為：按承兌人不同，可分為： 商業承兌匯票商業承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票按是否計息，可分為按是否計息，可分為: : 帶息商業匯票帶息商業匯票不帶息商業匯票不帶息商業匯票按是否具有追索權，分為：按是否具有追索權，分為： 帶追索權的商業匯票帶追索權的商業匯票不帶追索權的商業匯票不帶追索權的商業匯票財務會計 追索權：指企業在轉讓應收款項的情況下，接受追索權：指企業在轉讓應收款項的情況下，接受應收款項轉讓方在應收款項遭受拒付或逾期未付應收款項轉讓方在應收款項遭受拒付或逾期未付時，向該應收款項轉讓方索取應收

60、金額的權利。時，向該應收款項轉讓方索取應收金額的權利。 轉讓應收款項可能（但是不一定）被追索，可能轉讓應收款項可能（但是不一定）被追索，可能被追索的應收款項轉讓導致或有負債。被追索的應收款項轉讓導致或有負債。 或有負債：不確定性負債或有負債：不確定性負債 貼現：指匯票持有人將未到期的商業匯票交給銀貼現：指匯票持有人將未到期的商業匯票交給銀行，銀行受理后，按票面到期值扣除貼現日至匯行，銀行受理后，按票面到期值扣除貼現日至匯票到期前一日的利息后的凈額交給貼現申請人票到期前一日的利息后的凈額交給貼現申請人。財務會計 在我國：在我國： 商業承兌匯票的貼現可能被追索，企業商業承兌匯票的貼現可能被追索，企