1、第五章第五章 成本利潤分析成本利潤分析本章作業：本章作業：思考題：思考題：3，4，5，6，7，9緒論緒論作業題：作業題：5，6，7，8作業題：作業題：1，2，3，4，5，6，7，8，9，10，11，12，13，14一、相關成本和非相關成本一、相關成本和非相關成本相關成本是指適宜于作決策的成本。相關成本是指適宜于作決策的成本。非相關成本是指不適宜于作決策的成本。非相關成本是指不適宜于作決策的成本。 如過去購買的不動產、原材料、機械設備等，如過去購買的不動產、原材料、機械設備等，在今后的使用決策中會計成本（帳面價值）是非在今后的使用決策中會計成本（帳面價值）是非決策成本（即非相關成本），但它們當時

2、的市場決策成本（即非相關成本），但它們當時的市場價值是相關成本（舉例）。價值是相關成本（舉例）。 再如折舊已經提完的設備出售時的價值是相再如折舊已經提完的設備出售時的價值是相關成本。關成本。第一節第一節 企業管理決策中幾個重要的企業管理決策中幾個重要的 成本概念成本概念二、會計成本和機會成本二、會計成本和機會成本（一）會計成本（一）會計成本 又稱為歷史成本或外顯成本，是指企業在經營過又稱為歷史成本或外顯成本，是指企業在經營過程中所發生的一切成本。從會計成本的意義來看，程中所發生的一切成本。從會計成本的意義來看，一般有三種類型：一般有三種類型：1. 1.費用。當期就產生收入的支出（已消耗的支出）

3、費用。當期就產生收入的支出（已消耗的支出）2. 2.資產。當期尚未產生收入，但以后會產生收入的資產。當期尚未產生收入，但以后會產生收入的支出（未消耗的支出）。支出（未消耗的支出）。3. 3.損失。未產生收入的已經消耗了的支出。損失。未產生收入的已經消耗了的支出。會計成本不能用于決策，因為：會計成本不能用于決策，因為：1. 1. 它屬于歷史成本，它是會計師依據會計制它屬于歷史成本，它是會計師依據會計制度和規則在帳簿上記錄與核算的成本，而決度和規則在帳簿上記錄與核算的成本，而決策總是面向未來；策總是面向未來；2. 2. 它只反映使用企業資源的實際貨幣支出，它只反映使用企業資源的實際貨幣支出，沒有反

4、映企業為了使用這些資源的總代價。沒有反映企業為了使用這些資源的總代價。（二）機會成本（書（二）機會成本（書P20P20）1. 1.概念：如果一項資源既能用于甲用途，又能概念：如果一項資源既能用于甲用途，又能用于其它用途（由于資源的稀缺性，如果用于用于其它用途（由于資源的稀缺性，如果用于甲用途就必須放棄其他用途），那么資源用于甲用途就必須放棄其他用途），那么資源用于甲用途的機會成本，就是資源用于次好的、被甲用途的機會成本，就是資源用于次好的、被放棄的其它用途本來可以得到的凈收入。放棄的其它用途本來可以得到的凈收入。機會成本的含義：機會成本的含義：機會成本涉及資源的稀缺性機會成本涉及資源的稀缺性和

5、多用途。設某種資源有和多用途。設某種資源有n n種用途，各種用途種用途，各種用途下的收益分別為：下的收益分別為：R R1 1，R R2 2，R Rn n。則該資源。則該資源用于第用于第i i種用途的機會成本為種用途的機會成本為: :機會成本機會成本=Max R=Max R1 1，R R2 2，RRi -1i -1， R Ri+1i+1 R Rn n 機會成本是觀念性的生產要素報酬或代價，機會成本是觀念性的生產要素報酬或代價，并不一定發生實際支付。并不一定發生實際支付。 2. 2.幾種特殊情況下機會成本的計算方法幾種特殊情況下機會成本的計算方法（1 1）有）有10 10 萬元資金，可以定期儲蓄，

6、年獲利萬元資金，可以定期儲蓄，年獲利息息20002000元；可購買債券，年獲利息元；可購買債券，年獲利息50005000元；可元；可直接投資，年獲利潤直接投資，年獲利潤1000010000元。假設只有這三種元。假設只有這三種用途，那么：用途，那么： 用于儲蓄的機會成本：用于儲蓄的機會成本： 1000010000元。元。 用于購買債券的機會成本：用于購買債券的機會成本：1000010000元。元。 用于直接投資的機會成本：用于直接投資的機會成本：50005000元元（2 2）業主用自己的資金辦企業的機會成本）業主用自己的資金辦企業的機會成本，等于如果把這筆資金借給別人他可能得到，等于如果把這筆資

7、金借給別人他可能得到的利息。的利息。（3 3）業主自己兼任經理（自己管理企業）業主自己兼任經理（自己管理企業）的機會成本，等于如果他在別處從事其他工的機會成本，等于如果他在別處從事其他工作可能得到的薪水收入。作可能得到的薪水收入。（4 4）機器如果原來是閑置的，現在用來生）機器如果原來是閑置的，現在用來生產某種產品的機會成本是零。產某種產品的機會成本是零。（5 5）機器如果原來是生產產品）機器如果原來是生產產品A A，其利潤為，其利潤為R R，現在改用來生產，現在改用來生產B B的機會成本為的機會成本為R R。（6 6）過去買進的物料，現在市價變了，其）過去買進的物料，現在市價變了，其機會成本

8、就應當按市價來計算（即這批物料機會成本就應當按市價來計算（即這批物料如不用于生產，而用于出售可能得到的收如不用于生產，而用于出售可能得到的收入）。入）。（7 7）使用按目前市場價購進的物料、按目）使用按目前市場價購進的物料、按目前市場工資水平雇用的職工以及按目前市場前市場工資水平雇用的職工以及按目前市場利息率貸入的資金的機會成本與其會計成本利息率貸入的資金的機會成本與其會計成本是一致的。是一致的。（8 8）機器設備折舊的機會成本是該機器設）機器設備折舊的機會成本是該機器設備期初與期末可變賣價值之差。備期初與期末可變賣價值之差。 機會成本屬于相關成本，會計成本屬于機會成本屬于相關成本，會計成本屬

9、于非相關成本。非相關成本。（3 3）計算實例）計算實例例例0-5 0-5 甲用自己的錢甲用自己的錢10001000元辦工廠（如果借出這元辦工廠（如果借出這筆錢，可獲利息筆錢，可獲利息100100元）。乙則從銀行借錢元）。乙則從銀行借錢10001000元辦同樣的工廠，每年支付利息元辦同樣的工廠，每年支付利息100100元。元。 試求甲、乙的會計成本和機會成本。試求甲、乙的會計成本和機會成本。甲：會計成本甲：會計成本=0=0， 機會成本機會成本=100=100；乙：會計成本乙：會計成本=100=100，機會成本，機會成本=100=100 。 例例0-6 0-6 甲自己當經理管理工廠，不拿工資，甲自

10、己當經理管理工廠，不拿工資，但如果他在其他單位工作，每月可得工資但如果他在其他單位工作，每月可得工資120120元，乙聘請別人當經理管理工廠，每月元，乙聘請別人當經理管理工廠，每月工資工資120120元，試求甲、乙管理工廠的會計成元，試求甲、乙管理工廠的會計成本和機會成本。本和機會成本。解：解：甲：會計成本甲：會計成本=0=0， 機會成本機會成本=120=120；乙：會計成本乙：會計成本=120=120， 機會成本機會成本=120 =120 。 例例0-7 0-7 有兩個方案：有兩個方案：方案方案：機器甲原來閑置，現用來生產產品：機器甲原來閑置，現用來生產產品B B，所花的人工、材料費按現行市

11、價計算共為所花的人工、材料費按現行市價計算共為10001000元；折舊費為元；折舊費為200200元（與機器期初、期末元（與機器期初、期末殘值的差額相等）。殘值的差額相等）。方案方案：機器乙原來生產產品：機器乙原來生產產品A A，利潤收入為，利潤收入為200200元。現改為生產產品元。現改為生產產品B B，所花的人工、材，所花的人工、材料費按現行市價計算共為料費按現行市價計算共為10001000元；折舊費為元；折舊費為200200元（機器乙期初、期末殘值的差額為元（機器乙期初、期末殘值的差額為400400元）。元）。 試求兩方案的會計成本和機會成本。試求兩方案的會計成本和機會成本。解：解：方案

12、方案：生產產品生產產品B B的會計成本：的會計成本：1000+200=12001000+200=1200（元）（元）生產產品生產產品B B的機會成本：的機會成本：1000+200+0=12001000+200+0=1200（元）（元）方案方案：生產產品生產產品B B的會計成本：的會計成本：1000+200=12001000+200=1200（元）（元）生產產品生產產品B B的機會成本：的機會成本：1000+400+200=16001000+400+200=1600（元）（元）例例0-8 0-8 企業甲每年耗用鋼材企業甲每年耗用鋼材100100噸，用的是庫噸，用的是庫存材料，當時價格存材料，當時

13、價格100100元元/ /噸，企業乙每年也噸，企業乙每年也耗用鋼材耗用鋼材100100噸，用的是現購材料，市價為噸，用的是現購材料，市價為120120元元/ /噸。噸。解：解：企業甲：企業甲：會計成本會計成本=100=100100=10000100=10000（元）（元）機會成本機會成本=100=100120=12000120=12000（元）（元） 企業乙：企業乙：會計成本會計成本=100=100120=12000120=12000（元）（元） 機會成本機會成本=100=100120=12000120=12000（元）（元）1. 1.外顯成本。外顯成本。指帳面上的看得見的實際支出。指帳面上的

14、看得見的實際支出。主要指企業向供給其產品或勞務的一方支付現主要指企業向供給其產品或勞務的一方支付現金的那些成本。（會計成本）金的那些成本。（會計成本） 2. 2.內涵（含）成本。內涵（含）成本。指企業自有資源，實際指企業自有資源，實際上已經投入，但在形式上沒有按合同支付報上已經投入，但在形式上沒有按合同支付報酬的義務酬的義務。也就是在經營活動中發生的但沒也就是在經營活動中發生的但沒有在會計賬目上記錄下來的費用（非實際支有在會計賬目上記錄下來的費用（非實際支出）。（隱性成本）出）。（隱性成本）三、外顯成本與內涵成本三、外顯成本與內涵成本內涵成本與外顯成本的區別：內涵成本與外顯成本的區別： 內涵成

15、本的要素所有權屬于廠商，如自有資本、內涵成本的要素所有權屬于廠商，如自有資本、自有資金、自產的原材料等，之所以稱為內涵成自有資金、自產的原材料等，之所以稱為內涵成本是因為廠商在使用這部分要素時常忽略計算這本是因為廠商在使用這部分要素時常忽略計算這部分成本。部分成本。 機會成本機會成本= =內涵成本內涵成本+ +外顯成本（會計成本）外顯成本（會計成本）機會成本機會成本= =內涵成本內涵成本+ +外顯成本（會計成本）外顯成本（會計成本） 例如，過去買進木料例如，過去買進木料l00ml00m3 3，總價為，總價為1000010000元，元，現在，由于物價上漲，這批木料可售現在，由于物價上漲，這批木料

16、可售1500015000元。元。則這批木料的外顯成本為則這批木料的外顯成本為1000010000元，機會成本元，機會成本為為1500015000元，內涵成本為元，內涵成本為50005000元元(15000-10000)(15000-10000)。 在有的情況下，如外顯成本為零，則機會成在有的情況下，如外顯成本為零，則機會成本等于內涵成本。本等于內涵成本。 例如，企業主如在別處工作可得工資每月例如，企業主如在別處工作可得工資每月10001000元。現他在本企業自兼經理，不拿工資，元。現他在本企業自兼經理，不拿工資，則其外顯成本等于零，其機會成本等于內涵成則其外顯成本等于零，其機會成本等于內涵成本

17、，等于本，等于10001000元。元。幾種特殊情況下內涵成本的計算方法：幾種特殊情況下內涵成本的計算方法：1 1企業主用自有資金辦企業的內涵成本，等于他企業主用自有資金辦企業的內涵成本，等于他如果把這筆資金借給別人可能得到的利息。如果把這筆資金借給別人可能得到的利息。2 2企業主自己兼任經理的內涵成本，等于他如果企業主自己兼任經理的內涵成本，等于他如果到別處從事其它工作可能得到的收入減去他雇用別到別處從事其它工作可能得到的收入減去他雇用別人管理企業的薪水支出。人管理企業的薪水支出。3 3過去購進的原材料，現在價格變了，其內涵成過去購進的原材料，現在價格變了，其內涵成本按現價與原價的差額計算。本

18、按現價與原價的差額計算。4 4可出租的建筑物、機器設備等生產資料的內涵可出租的建筑物、機器設備等生產資料的內涵成本等于如果出租而可能得到的租金收入減去折舊。成本等于如果出租而可能得到的租金收入減去折舊。5 5按目前市場行情購入、租借或雇傭的原材料、按目前市場行情購入、租借或雇傭的原材料、資金、建筑物、機器設備、勞動力等，其內涵成本資金、建筑物、機器設備、勞動力等，其內涵成本為零。為零。 例如，張三和李四分別在市區黃金口岸開設一家例如，張三和李四分別在市區黃金口岸開設一家快餐店，兩家快餐店的快餐店，兩家快餐店的規模相同規模相同。張三的房屋、設。張三的房屋、設備投資和流動資金都是自有的，其中設備投

19、資和流備投資和流動資金都是自有的，其中設備投資和流動資金共動資金共5000050000元；而李四的房屋是租來的，年租元；而李四的房屋是租來的，年租金為金為2000020000元，設備投資和流動資金共元，設備投資和流動資金共5000050000元，是元，是借來的，年借款利率借來的，年借款利率1010，快餐店都，快餐店都分別由他們自分別由他們自己經營己經營，假設他們經營快餐店的能力相當，兩家快，假設他們經營快餐店的能力相當，兩家快餐店餐店0404年度的經營情況如下表所示。年度的經營情況如下表所示。 兩家快餐店在兩家快餐店在0404年度實際發生的成本費用在表上年度實際發生的成本費用在表上一目了然，如

20、原材料成本、折舊費、工資、租金、一目了然，如原材料成本、折舊費、工資、租金、利息等，它們都是會計成本（外顯成本）。張三得利息等，它們都是會計成本（外顯成本）。張三得毛利毛利5500055000元，李四則得元，李四則得3800038000元。元。經營指標經營指標張三快餐店張三快餐店李四快餐店李四快餐店原材料原材料70000700007000070000房屋折舊房屋折舊800080000 0工人工資工人工資15000150001500015000利息利息0 050005000設備折舊設備折舊2000200020002000房屋租金房屋租金0 02000020000營業成本合計營業成本合計95000

21、95000112000112000營業收入營業收入150000150000150000150000毛利毛利55000550003800038000思考：思考： 在上例中，因為張三開店所用的在上例中，因為張三開店所用的房屋和資金都是自有的，而李四的則房屋和資金都是自有的，而李四的則都是租借的，李四比張三必須多支付都是租借的，李四比張三必須多支付1700017000元的房屋和資金成本，兩個快餐元的房屋和資金成本，兩個快餐店的外顯成本不同，毛利也有差別。店的外顯成本不同，毛利也有差別。這是否意味著李四經營快餐店的成本這是否意味著李四經營快餐店的成本高而效益較差呢高而效益較差呢? ?解釋：解釋： 雖然

22、兩家快餐店的外顯成本一高一低，雖然兩家快餐店的外顯成本一高一低，但如但如果把張三的房屋和資金的內涵成本考慮在內，兩果把張三的房屋和資金的內涵成本考慮在內，兩家快餐店的真正成本費用并無不同。家快餐店的真正成本費用并無不同。 張三如果把自有的房屋出租，一年可得張三如果把自有的房屋出租，一年可得2000020000元的租金收入，減去折舊元的租金收入，減去折舊80008000元，差值元，差值1200012000元就元就是他用自有房屋開快餐店的內涵成本；同樣，他是他用自有房屋開快餐店的內涵成本；同樣，他如果把自有的如果把自有的5000050000元資金借給別人，一年可得元資金借給別人，一年可得50005

23、000元的利息，這又是他用自有資金開快餐店的元的利息，這又是他用自有資金開快餐店的內涵成本。所以無論張三還是李四都要負擔這內涵成本。所以無論張三還是李四都要負擔這12000+5000=1700012000+5000=17000元的財務費用。差別在于后者元的財務費用。差別在于后者明明顯，前者含蓄而已。顯，前者含蓄而已。 是否可以說他們經營快餐店的總成本就完全相是否可以說他們經營快餐店的總成本就完全相同呢同呢? ? 考察張三和李四經營快餐店產生的個人勞動考察張三和李四經營快餐店產生的個人勞動力的內涵成本。力的內涵成本。 假設快餐店的經理到處都能請到，其年薪為假設快餐店的經理到處都能請到，其年薪為5

24、0005000元。又假設，張三是個高級技師，他如果從元。又假設，張三是個高級技師，他如果從事專業技術工作每年可得工資事專業技術工作每年可得工資70007000元；而李四沒元；而李四沒有任何其它特長，他如果從事其它工作每年最多有任何其它特長，他如果從事其它工作每年最多只能得工資只能得工資30003000元，那么張三勞動力的內涵成本元，那么張三勞動力的內涵成本為為7000-5000=20007000-5000=2000元，李四的為元，李四的為3000-5000=-20003000-5000=-2000元。可見張三快餐店的全部成本費用較李四高出元。可見張三快餐店的全部成本費用較李四高出2000-(-

25、2000)=40002000-(-2000)=4000元。元。 內涵成本指出了在經營活動中發生的但沒內涵成本指出了在經營活動中發生的但沒有在會計帳目上記錄下來的費用，它并不是分有在會計帳目上記錄下來的費用，它并不是分析決策直接參考比較的成本數據。分析決策所析決策直接參考比較的成本數據。分析決策所直接參考比較的成本是把外顯成本直接參考比較的成本是把外顯成本( (或會計成或會計成本本) )與內涵成本相加得到的總成本，這個總成與內涵成本相加得到的總成本，這個總成本就是機會成本。本就是機會成本。機會成本機會成本= =內涵成本內涵成本+ +外顯成本（會計成本）外顯成本（會計成本） 以張三快餐店為例，張三

26、用自己的房屋開以張三快餐店為例，張三用自己的房屋開店，就失去了把房屋租給別人而收取租金的機店，就失去了把房屋租給別人而收取租金的機會，那么會，那么0404年度他的房屋機會成本就等于租金年度他的房屋機會成本就等于租金2000020000元；同樣他的資金機會成本為元；同樣他的資金機會成本為50005000元。元。在計算決策方案的機會成本時，先要計算決策在計算決策方案的機會成本時，先要計算決策方案所占用的各項資源的機會成本，然后把各方案所占用的各項資源的機會成本，然后把各項資源的機會成本相加就得到決策方案的機會項資源的機會成本相加就得到決策方案的機會成本。成本。 與機會成本對應的利潤概念是經濟利潤，

27、與機會成本對應的利潤概念是經濟利潤，它等于銷售收入減去機會成本。經濟利潤大它等于銷售收入減去機會成本。經濟利潤大于零，表示資源的效益提高了，資源配置較于零，表示資源的效益提高了，資源配置較優；經濟利潤小于零，表示資源的效益下降優；經濟利潤小于零，表示資源的效益下降了，資源配置不合理。所以，如果以機會成了，資源配置不合理。所以，如果以機會成本和經濟利潤作為分析決策的標準，有助于本和經濟利潤作為分析決策的標準，有助于優化資源的使用效果，發揮資源的最大效率，優化資源的使用效果，發揮資源的最大效率，找到最優的決策方案。因此，經濟利潤是決找到最優的決策方案。因此，經濟利潤是決策的基礎。策的基礎。四、會計

28、利潤和經濟利潤四、會計利潤和經濟利潤會計利潤會計利潤( (反應企業的盈虧狀況，可以作為企反應企業的盈虧狀況，可以作為企業投資或政府征稅的依據，但不能作為決策業投資或政府征稅的依據，但不能作為決策的依據的依據) )： 會計利潤會計利潤= =銷售收入銷售收入- -會計成本會計成本經濟利潤經濟利潤 ( (和和機會成本一樣，可用于決策機會成本一樣，可用于決策) )： 經濟利潤經濟利潤= =銷售收入銷售收入- -機會成本機會成本 = =銷售收入銷售收入-內涵成本內涵成本+ +外顯成外顯成本（會計成本）本（會計成本） 經濟利潤的計算和使用：經濟利潤的計算和使用：例例0-9 0-9 某商人擬投資某商人擬投資

29、5000050000元開設一家商店，元開設一家商店，自當經理。年收支情況預計如下：自當經理。年收支情況預計如下：銷銷售售收收入入 1 16 65 50 00 00 0會會計計成成本本 其其中中：銷銷貨貨成成本本 售售貨貨員員工工資資 折折舊舊 1 14 45 50 00 00 01 12 20 00 00 00 0 2 20 00 00 00 0 5 50 00 00 0會會計計利利潤潤 2 20 00 00 00 0 該商店的貨物是過去進的，現在進這批貨的銷貨成本該商店的貨物是過去進的，現在進這批貨的銷貨成本130000130000元。售貨員工資與現在勞動市場上的工資水平相當，元。售貨員工資

30、與現在勞動市場上的工資水平相當，這這5000050000元資產，預計使用一年后只有元資產，預計使用一年后只有4400044000元。經理如在元。經理如在別處工作年收入為別處工作年收入為1500015000元。全部投資若投入其他風險相元。全部投資若投入其他風險相同的事業可獲年收入同的事業可獲年收入40004000元。試求該商店的年預計經濟利元。試求該商店的年預計經濟利潤；該商人是否應在這里投資。潤；該商人是否應在這里投資。單位：元單位：元解：全部機會成本解：全部機會成本= = =售貨機會成本售貨機會成本+ +售貨員工資機會成本售貨員工資機會成本+ +折舊機折舊機會成本會成本+ +經理薪水機會成本

31、經理薪水機會成本+ +資金機會成本資金機會成本=130000+20000+(50000-44000)+15000+4000=130000+20000+(50000-44000)+15000+4000=175000(=175000(元元) )經濟利潤經濟利潤= =銷售收入銷售收入- -全部機會成本全部機會成本 =165000-175000=165000-175000 =-10000( =-10000(元元) ) 可見，盡管該商店有會計利潤可見，盡管該商店有會計利潤2000020000元，元，但經濟利潤為負值，說明該商人在這里投資但經濟利潤為負值，說明該商人在這里投資并不合算。并不合算。 在經濟學

32、中，經濟利潤銷售收入在經濟學中，經濟利潤銷售收入- -機會機會成本成本, ,這里不存在會計成本的概念。但在管理這里不存在會計成本的概念。但在管理會計中，為了運算方便，常使用這樣的公式；會計中，為了運算方便，常使用這樣的公式；經濟利潤銷售收入一經濟利潤銷售收入一( (會計成本會計成本+ +機會成本機會成本) )。在這里，會計成本是指外顯成本，但機會成本在這里，會計成本是指外顯成本，但機會成本已不是原來意義上的機會成本，而是指內涵成已不是原來意義上的機會成本，而是指內涵成本。在本書以后幾章提到本。在本書以后幾章提到“機會成本機會成本”時，有時，有的是指經濟學上的概念，但有時則使用管理會的是指經濟學

33、上的概念，但有時則使用管理會計上的概念，請讀者注意。計上的概念，請讀者注意。 五、增量成本與沉沒成本（書五、增量成本與沉沒成本（書P161P161）1.增量成本：增量成本：是指隨決策而變動的成本，即某項是指隨決策而變動的成本，即某項決策帶來的總成本的變化。決策帶來的總成本的變化。它屬于相關成本。它屬于相關成本。 例如：決策前的成本為例如：決策前的成本為C1，決策后的成本為，決策后的成本為C2，那么增量成本，那么增量成本C=C2-C12.2.沉沒成本：沉沒成本：不受決策影響的不受決策影響的非相關成本非相關成本，例，例如決策前已經支付或已承諾支付的成本。如決策前已經支付或已承諾支付的成本。例例51

34、 51 某安裝工程公司投標承包一條生產線，其工程預算某安裝工程公司投標承包一條生產線，其工程預算如下表所示：如下表所示： 安裝工程公司報價安裝工程公司報價1200000元，可是投標后，發包方堅元，可是投標后，發包方堅持只愿出持只愿出600000元，而該安裝公司目前能力有富裕。它應不元，而該安裝公司目前能力有富裕。它應不應該接受承包這項工程？應該接受承包這項工程？單位：元單位：元分析：分析：沉沒成本（與決策無關）沉沒成本（與決策無關）=投標準備費用（投標準備費用（200000）+固定成本固定成本（200000）增量收入增量收入=600000（元）（元） 增量成本增量成本=500000（元）（元）

35、增量利潤增量利潤=100000（元）（元） 1、個體成本。、個體成本。從生產者角度所考慮的成本。從生產者角度所考慮的成本。 2、社會成本。、社會成本。從全社會的角度所考慮的成本。從全社會的角度所考慮的成本。 不僅需要考慮生產者所需要付出的全部成不僅需要考慮生產者所需要付出的全部成本，還需要考慮社會為此所付出的代價。本，還需要考慮社會為此所付出的代價。1、變動成本。、變動成本。企業在可變投入要素上的支出，企業在可變投入要素上的支出，是隨著產量變化而變化的成本。是隨著產量變化而變化的成本。2、固定成本。、固定成本。企業在固定投入要素上的支出，企業在固定投入要素上的支出，它不隨產量的變化而變化（沉沒

36、成本）。它不隨產量的變化而變化（沉沒成本）。六、個體成本與社會成本六、個體成本與社會成本七、變動成本與固定成本七、變動成本與固定成本例例52 某企業原生產產品某企業原生產產品A1000件，單位變動件，單位變動成本成本1元，總固定成本為元，總固定成本為500元元(單位固定成本為單位固定成本為0.5元元)，單位全部成本為，單位全部成本為1.5元，單位價格為元，單位價格為2元。元。現有人只愿以現有人只愿以1.3元價格再訂購元價格再訂購400件，如企業件，如企業生產能力有富余，該企業是否應接受這筆訂貨生產能力有富余，該企業是否應接受這筆訂貨?解：這里，解：這里，500元固定成本是沉沒成本，因為元固定成

37、本是沉沒成本，因為它不受企業接受訂貨后產量增加的影響。增量它不受企業接受訂貨后產量增加的影響。增量成本為成本為400元元(1.0400)，增量收入為，增量收入為520元元(1.3400)，增量收人大于增量成本，增量收人大于增量成本120元元(520-400)，說明可接受這筆訂貨，因為這可使企業，說明可接受這筆訂貨，因為這可使企業增加利潤增加利潤120元，盡管元，盡管1.3元的價格低于產品的元的價格低于產品的全部成本全部成本1.5元。元。 八、邊際成本八、邊際成本 1、成本函數。、成本函數。反映產品的成本與產量之間關反映產品的成本與產量之間關系的函數，其關系式為：系的函數，其關系式為：TC= f

38、（Q）。）。 2、邊際成本。、邊際成本。MC=f（Q+1）- f（Q） 或或 MC= TC/Q=dTC /dQ產量（產量（Q）總成本（總成本（TC）邊際成（邊際成（MC）012340479104321九、管理決策中的利潤九、管理決策中的利潤利潤利潤 = 收益收益 成本成本成本的含義不同，利潤的含義也就不同。成本的含義不同，利潤的含義也就不同。（1）會計利潤（）會計利潤（ 2）正常利潤（）正常利潤（3）經濟利潤）經濟利潤經濟利潤經濟利潤=銷售收入銷售收入-機會成本機會成本 =銷售收入銷售收入 - 內涵成本內涵成本+外顯成本（會計成本）外顯成本（會計成本）會計利潤會計利潤=銷售收入銷售收入 - 會

39、計成本（外顯成本）會計成本（外顯成本）會計利潤會計利潤=經濟利潤經濟利潤 +內涵成本內涵成本第二節第二節 成本函數成本函數 成本函數反映產品的成本成本函數反映產品的成本C與產量與產量Q之間之間的關系。的關系。用公式表示為：用公式表示為：C=f(Q) 一、成本函數與生產函數一、成本函數與生產函數企業產品的成本函數取決于：企業產品的成本函數取決于：（1）產品的生產函數；）產品的生產函數；（2）投入要素的價格。）投入要素的價格。 生產函數表明投入與產出之間的技術關生產函數表明投入與產出之間的技術關系。這種技術關系與投入要素的價格相結合系。這種技術關系與投入要素的價格相結合，就決定了產品的成本函數。，

40、就決定了產品的成本函數。 如果投入要素價格不變，生產函數屬于如果投入要素價格不變，生產函數屬于規模收益不變，成本函數與其關系如下：規模收益不變，成本函數與其關系如下： 如果投入要素價格不變，生產函數屬于如果投入要素價格不變，生產函數屬于規模收益遞增，成本函數與其關系如下：規模收益遞增，成本函數與其關系如下： 如果投入要素價格不變，生產函數屬于如果投入要素價格不變，生產函數屬于規模收益遞減，成本函數與其關系如下：規模收益遞減，成本函數與其關系如下：二、短期成本函數與長期成本函數二、短期成本函數與長期成本函數 短期是指這個期間很短，以致諸種投入要素短期是指這個期間很短，以致諸種投入要素中至少有一種

41、或若干種投入要素的數量固定不變中至少有一種或若干種投入要素的數量固定不變，這樣形成的產量和成本（各種產量上可能的最，這樣形成的產量和成本（各種產量上可能的最低成本）之間的關系，稱為短期成本函數。它主低成本）之間的關系，稱為短期成本函數。它主要反映企業各種產量與成本的關系，要反映企業各種產量與成本的關系，常用于企業常用于企業的日常經營決策。的日常經營決策。 長期是指這個期間很長，以致所有的投入要長期是指這個期間很長，以致所有的投入要素數量都是可變的，企業有可能在各種產量上素數量都是可變的，企業有可能在各種產量上選選擇最優的投入組合擇最優的投入組合，在這樣的條件下形成的產量，在這樣的條件下形成的產

42、量與成本的關系，稱為長期成本函數。它與成本的關系，稱為長期成本函數。它主要用于主要用于企業的長期規劃。企業的長期規劃。 把成本函數分為短期和長期，就可以分別就把成本函數分為短期和長期，就可以分別就這兩種情況來研究產量與成本之間的關系。這兩種情況來研究產量與成本之間的關系。三、三、 短期成本曲線短期成本曲線1總變動成本（總變動成本（TVC） TVC是指企業在可變投入要素上支出的全部費用。是指企業在可變投入要素上支出的全部費用。它的曲線形狀是由企業的總產量曲線形狀決定的。它的曲線形狀是由企業的總產量曲線形狀決定的。2總固定成本（總固定成本（TFC）和總成本（）和總成本（TC） TFC的曲線是一條平

43、行于橫軸的直線。的曲線是一條平行于橫軸的直線。 TC=TVC+TFC，TFC曲線與曲線與TVC曲線垂直相加就得曲線垂直相加就得TC曲線。曲線。3平均固定成本（平均固定成本（AFC）、平均變動成本（）、平均變動成本（AVC）和平）和平均成本（均成本（AC）平均固定成本平均固定成本AFC=TFC/Q，AFC曲線隨產量的增加而遞曲線隨產量的增加而遞減，并逐漸與橫軸接近。減，并逐漸與橫軸接近。LQTVC (= wL)0總產量曲線總產量曲線總變動成本曲線總變動成本曲線C0QMCAVCACAFC平均成本與邊際成本曲線平均成本與邊際成本曲線TVCTCTFCCQ0平均變動成本平均變動成本AVC=TVC/Q，A

44、VC曲線呈曲線呈U形。形。平均成本平均成本AC=TC/Q=AVC=AFC，AC曲線也呈曲線也呈U形，而隨形，而隨著產量增加，著產量增加，AC曲線和曲線和AVC曲線也趨于接近。曲線也趨于接近。4邊際成本（邊際成本（MC）MC=TC/Q=dTC/dQ=TVC/Q=dTVC/dQ，MC曲線曲線呈呈U形。當形。當MCAC時，時，AC呈上升趨勢；當呈上升趨勢；當MC=AC時，時，AC處于最低點。處于最低點。5成本曲線與產量曲線的關系成本曲線與產量曲線的關系 成本曲線與產量曲線的凸出的方向是相反的。成本曲線與產量曲線的凸出的方向是相反的。AP與與AVC之間以及之間以及MP與與MC之間存在反比關系之間存在反

45、比關系 長期總成本長期總成本LTCLTC：指技術水平和要素價格保持：指技術水平和要素價格保持不變的條件下，各種產量水平所需要的最低成不變的條件下，各種產量水平所需要的最低成本。也即通過全部生產要素的調整，用最佳要本。也即通過全部生產要素的調整，用最佳要素組合方式生產不同產量所需要的成本。因此，素組合方式生產不同產量所需要的成本。因此，可通過長期生產擴展線推導長期總成本曲線。可通過長期生產擴展線推導長期總成本曲線。 長期成本函數反映了企業在能夠自由選擇長期成本函數反映了企業在能夠自由選擇最優規模的條件下，在各個產量上可能的最低最優規模的條件下，在各個產量上可能的最低成本。成本。（一）長期總成本（

46、一）長期總成本（LTC）曲線（函數）曲線（函數）四、四、 長期成本曲線長期成本曲線成成本本產量產量C1C2C3KL00q1q2q3生產擴張線生產擴張線LTCq1q2q3C1C2C3 由于在企業擴大產量的過程中存在規由于在企業擴大產量的過程中存在規模報酬遞增、不變和遞減三個階段，長期模報酬遞增、不變和遞減三個階段，長期總成本曲線的形狀如同短期總成本曲線，總成本曲線的形狀如同短期總成本曲線，即先遞減增加，經過一段平緩過渡，再遞即先遞減增加，經過一段平緩過渡，再遞增增加。增增加。（二）長期平均成本曲線（函數）（二）長期平均成本曲線（函數） 1.含義。含義。 長期平均成本曲線（長期平均成本曲線（LAC

47、）說明，如果企）說明，如果企業能夠自由選擇企業規模，在各個產量水平上業能夠自由選擇企業規模，在各個產量水平上可能的最低平均成本是多少。可能的最低平均成本是多少。 LAC=LTC/Q長期總成本函數和短期總成本函數長期總成本函數和短期總成本函數0QCSTC1STC2STC3STCnLTCC1C2C3CnQ1F1F2F3Fn2.長期平均成本曲線與短期平均成本曲線的關系長期平均成本曲線與短期平均成本曲線的關系 （1）假定企業可供選擇的規模有三種：）假定企業可供選擇的規模有三種：SAC1，SAC2，SAC3，分別代表小、中、大三種規模。，分別代表小、中、大三種規模。產量小于產量小于OA；產量大于產量大于

48、OA小于小于OB；產量大于產量大于OB。OABQCSAC1SAC2SAC3HGKJ長期平均成本函數和短期平均成本函數長期平均成本函數和短期平均成本函數3.最優工廠最優工廠 在長期，企業往往要根據市場的預測來確在長期，企業往往要根據市場的預測來確定產量，為完成這一產量，可以任意調整一切定產量，為完成這一產量，可以任意調整一切投入及其組合比例，建立一個規模適當的工廠投入及其組合比例，建立一個規模適當的工廠，以求得這一產量下成本最低，這個適當的規，以求得這一產量下成本最低，這個適當的規模稱為最優工廠（模稱為最優工廠（optimum plant）。）。4.最優產量最優產量 在短期內，企業只能根據現有規

49、模進行生在短期內，企業只能根據現有規模進行生產，在此規模下平均成本最低的產量，稱為這產，在此規模下平均成本最低的產量，稱為這一規模下的最優產量（一規模下的最優產量（ optimum output）。）。1、含義、含義 長期邊際成本曲線（長期邊際成本曲線（LMC）表示，假定企業能夠）表示，假定企業能夠改變所有投入要素的投入量，在每一個產量上，再增改變所有投入要素的投入量，在每一個產量上，再增加一個單位產量，會使總成本增加多少。加一個單位產量，會使總成本增加多少。（三）長期邊際成本曲線（函數）（三）長期邊際成本曲線（函數） 2、長期邊際成本與短期邊際成本、長期邊際成本與短期邊際成本（1）僅當）僅當

50、STC與與LTC相切時，相切時，SAC與與LAC曲線相切，曲線相切， SMC與與LMC曲線相交（即曲線相交（即SMC=LMC）。）。（2） 當當LMCLAC時，交點在時，交點在LAC線最低點的右邊，線最低點的右邊， 在在LAC線最低點，線最低點，LAC=LMC=SAC=SMC。長期邊際成本函數和短期邊際成本函數長期邊際成本函數和短期邊際成本函數五、成本函數推導舉例五、成本函數推導舉例例例53 某企業的技術部門已經估計出該企業的生某企業的技術部門已經估計出該企業的生產函數為：產函數為： ，這里，這里，Q為每月的產量為每月的產量(單位：千件單位：千件)，K為每月的為每月的資本投入量資本投入量(單位

51、：千臺時單位：千臺時)，L為每月雇用的人工為每月雇用的人工數（單位：千工時數（單位：千工時)。假定工人每千工時的工資為。假定工人每千工時的工資為8000元，資本每千臺時的費用為元，資本每千臺時的費用為2000元。元。(1)求出它的短期總成本函數、短期平均成本函數求出它的短期總成本函數、短期平均成本函數和短期邊際成本函數（假定在短期內，和短期邊際成本函數（假定在短期內，K是固定的，是固定的，等于等于10）。）。(2)求出它的長期總成本函數、長期平均成本函數求出它的長期總成本函數、長期平均成本函數和長期邊際成本函數。和長期邊際成本函數。(3)畫出它的短期和長期平均成本和邊際成本曲線，畫出它的短期和

52、長期平均成本和邊際成本曲線，它們之間的相互關系。它們之間的相互關系。KLQ4解：QdQSTCdSMCQQQSTCSACQQSTCKQKLKTCKQLKLQ100)(502000050200001050010200010K15002000800020001642222短期邊際成本函數為：短期平均成本函數為：為：，所以短期總成本函數）從短期看，（2）從長期看，所有投入都是可變的，為）從長期看，所有投入都是可變的，為了找出產量為了找出產量為Q時使總成本最低的資本投入時使總成本最低的資本投入量，令：量，令：2000)(2000200020200050022dQLTCdLMCQLTCLACQLTCTCQ

53、KKQdKdTC長期邊際成本函數為：長期平均成本函數為：長期總成本函數為：，得：，代入，得：(3)該企業的短期和長期平均成本和邊際成本曲該企業的短期和長期平均成本和邊際成本曲線如圖線如圖511所示。在圖所示。在圖511中，短期邊際成中，短期邊際成本曲線與短期平均成本曲線相交于后者的最低本曲線與短期平均成本曲線相交于后者的最低點點(Q=20000件，件，SAC=SMC=2 000元元)。長期平。長期平均成本曲線與短期平均成本曲線在后者的最低均成本曲線與短期平均成本曲線在后者的最低點相切。這里點相切。這里LAC是一條水平線，說明該企業是一條水平線，說明該企業規模收益不變。規模收益不變。第三節第三節

54、 規模經濟性和范圍經濟性規模經濟性和范圍經濟性一、規模經濟性和企業規模的選擇一、規模經濟性和企業規模的選擇 上面已經講過，企業的長期平均成本曲上面已經講過，企業的長期平均成本曲線是呈線是呈U形的。之所以呈形的。之所以呈U形，是由規模收形，是由規模收益遞增益遞增不變不變遞減的規律決定的遞減的規律決定的(見圖見圖)。 在規模收益遞增階段，平均成本隨規模在規模收益遞增階段，平均成本隨規模(產量產量)的增加而下降，長期平均成本曲線就呈的增加而下降，長期平均成本曲線就呈向下傾斜趨勢，這時生產具有規模經濟性，向下傾斜趨勢，這時生產具有規模經濟性，也就是此時擴大企業規模能使產品的單位成也就是此時擴大企業規模

55、能使產品的單位成本下降。本下降。 在規模收益不變階段，平均成本保持不在規模收益不變階段，平均成本保持不變，長期平均成本曲線呈水平狀，這時企業變，長期平均成本曲線呈水平狀，這時企業達到最優規模，產品成本為最低。達到最優規模，產品成本為最低。 在規模收益遞減階段，平均成本隨規模在規模收益遞減階段，平均成本隨規模(產量產量)的增加而上升，長期成本曲線向上傾斜，的增加而上升，長期成本曲線向上傾斜，這時生產具有規模不經濟性，表示企業規模這時生產具有規模不經濟性，表示企業規模已經過大。由此可見，規模經濟性是選擇企已經過大。由此可見，規模經濟性是選擇企業規模時必須考慮的重要因素。業規模時必須考慮的重要因素。

56、 在企業規模決策時，還應把產品的在企業規模決策時，還應把產品的需求需求狀況和運輸成本狀況和運輸成本考慮進去。有規模經濟性的考慮進去。有規模經濟性的企業，擴大規模能使生產成本降低，但大企企業，擴大規模能使生產成本降低，但大企業的產品離消費地點遠，運輸成本會比小企業的產品離消費地點遠，運輸成本會比小企業高。只有當生產成本的降低大于運輸成本業高。只有當生產成本的降低大于運輸成本的提高時，建大企業才是合算的。的提高時，建大企業才是合算的。案例案例5-3：怎樣確定餐廳的經營規模怎樣確定餐廳的經營規模 某甲和某乙合伙經營南方餐廳，某甲和某乙合伙經營南方餐廳，40 000元元資金和餐廳所用的房屋設施都是他倆

57、自己的。資金和餐廳所用的房屋設施都是他倆自己的。他們又兼任餐廳經理，自己管理這家餐廳。在他們又兼任餐廳經理，自己管理這家餐廳。在2001年年12月份的經濟利潤報表見表月份的經濟利潤報表見表5-3。（年利率（年利率9%，月利率，月利率0.75%） 表表5-3 南方餐廳南方餐廳2001年年12月份經濟利潤表月份經濟利潤表 單位：元單位：元總收入總收入(20 000份客飯，平均單價份客飯，平均單價12元元) 240 000減減:銷貨成本銷貨成本(20 000份客飯的原料份客飯的原料,平均單價平均單價8.4元元) 168 000=毛利毛利 72 000減：減：固定營業費用固定營業費用 40 000變動

58、營業費用變動營業費用(20 000份客飯份客飯,平均每份平均每份1元元) 20 000=會計利潤會計利潤 12 000減：減：機會成本機會成本(放棄的租金收入放棄的租金收入) 4 000機會成本機會成本(放棄的薪水收入放棄的薪水收入) 5 200機會成本機會成本(放棄的利息收入放棄的利息收入) 300=經濟利潤經濟利潤 2 500 當時該餐廳每月銷售當時該餐廳每月銷售20 000份客飯，這一份客飯，這一銷售量已接近餐廳的經營能力。今他倆打算對銷售量已接近餐廳的經營能力。今他倆打算對餐廳進行擴建，他們正在考慮兩個方案。餐廳進行擴建，他們正在考慮兩個方案。 第一個擴建方案是對原餐廳進行重新改裝，第

59、一個擴建方案是對原餐廳進行重新改裝，以擴大就餐容量。這個方案能使餐廳的經營能以擴大就餐容量。這個方案能使餐廳的經營能力擴大力擴大50，即使月銷售量增加到，即使月銷售量增加到30 000份客份客飯。實現這個方案需投資飯。實現這個方案需投資120 000元，其中元，其中40 000元為兩人自有，其余元為兩人自有，其余80 000元則是從別處元則是從別處借來的，年利率為借來的，年利率為9。假如擴建后的餐廳，。假如擴建后的餐廳，能按其全部經營能力經營，那么，預期的月經能按其全部經營能力經營，那么，預期的月經濟利潤將如表濟利潤將如表5-4所示。所示。 表表5-4 南方餐廳預期的月經濟利潤表南方餐廳預期的

60、月經濟利潤表 單位：元單位：元 (按第一方案設計的經營能力計算按第一方案設計的經營能力計算)總收入總收入(30 000份客飯，平均單價份客飯，平均單價12元元) 360 000 減減:銷貨成本銷貨成本(30 000份客飯的原料份客飯的原料,平均單價平均單價8.3元元) 249 000 =毛利毛利 111 000 減：減：固定營業費用固定營業費用 58 000 變動營業費用變動營業費用(30 000份客飯份客飯,平均每份平均每份0.92元元) 27 600利息支出利息支出 600=會計利潤會計利潤 24 800減：減：機會成本機會成本(放棄的租金收入放棄的租金收入) 4 000機會成本機會成本(