1、費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配要素費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配生產損失的歸集和分配模塊二費用在各種產品以及期間費用模塊二費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配之間的歸集和分配 本章重點：本章重點： 1. 1. 材料等要素費用的歸集和分配材料等要素費用的歸集和分配 2. 2. 輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配 3. 3. 制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配 4. 4. 生產損失的核算生產損失的核算 項目一項目一 要素費用的歸集和分配要素費用的歸集和分配 在企業中會涉及到材料、薪酬、燃料、動力、折舊等各種單一性質的要素支出，本節

2、就這些比較有代表性的費用支出進行核算，并根據它們的用途記入不同的費用成本賬戶。一、材料費用的歸集和分配（一）原材料費用分配的核算材料費用包括企業在生產經營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費用。 材料費用的核算，包括材料費用的 歸集和分配兩個方面。涉及材料成本確認及發出計價計算本節重點講解部分1.材料發出的原始憑證是領料單、限額領料單 或領料登記表。2.原材料費用分配按用途、部門與受益對象分配。 能直接確定歸屬的材料，直接計入成本明細賬的 “直接材料”； 幾種產品共同耗費的間接材料費，分配后計入“直接材料”； 用于輔助生產的材

3、料計入輔助生產明細賬； 用于維護生產設備的材料，計入“制造費用” 后再分配； 用于產品銷售的材料計入“銷售費用”； 用于企業行政管理的材料計入“管理費用”； 用于建造固定資產的材料計入“在建工程”； 用于出租、出售、等維修材料計入“其他業務成本” 對于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對應記入費用成本賬戶即可。如：行政部門領用材料1000元，就記作 借：管理費用 1000 貸：原材料 1000但是當領用材料被用于多種產品時，我們就要考慮采用什么樣的方法進行合理的分配。下面就介紹最常見的三種分配方法。 一、質量比例分配法：以產品的重量為標準進行分配的一種方法。適用于耗用材料與產品重量有密切關系

4、的產品。分配率材料費用總額產品總量總和某產品應承擔材料費用分配率該產品重量二、定額耗用量比例分配法：原材料費用按照產品的材料定額消耗量的比例分配原材料費用。1. 計算各種產品原材料定額消耗量某產品原材料定額消耗量單位產品原材料定額消耗量該產品產量2. 計算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各產品原材料定額消耗量之和原材料消耗總量3. 計算各產品應分配的原材料實際消耗量某產品應分配原材料實際消耗量該產品原材料定額消耗量分配率4. 計算各產品應分配的原材料實際費用某產品應分配的實際原材料費用材料單價分配率該產品應分配的原材料實際消耗量【例題】某企業200年6月生產甲、乙兩種產品，產量分別為甲產品

5、500件、乙產品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共計43200元，單件產品原材料定額消耗量為：其中甲產品消耗定額為6千克，乙產品消耗定額為5千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產品實際耗用的原材料費用。分配率：8.64甲：25920元乙：17280元 三、材料定額費用比例分配法：原材料費用按照產品材料定額費用的比例分配原材料費用。 1. 計算各種產品原材料定額費用單位產品原材料費用定額該產品產量某產品原材料定額費用單位產品原材料消耗定額原材料單價單位產品原材料費用定額2. 計算原材料費用分配率原材料費用分配率各產品原材料定額費用之和原材料費用總和3. 計算各產品應

6、分配的原材料實際費用某產品應分配原材料實際費用該產品原材料定額費用分配率 【例題】【例題】某企業某月生產甲、乙兩種產品，共同領用a材料，產量分別為150件和120件，共同發生材料費用3500元。其中甲產品消耗定額為0.6千克，乙產品消耗定額為0.9千克。a材料單價為20元/千克。要求：按定額費用比例分配甲、乙兩種產品材料費用。分配率： 3500/(1500.6+1200.9)=17.677 甲：17.67790=1591元 乙：17.677108=1909元（二）燃料費用的歸集與分配 通常情況，燃料費用可并入原材料費用核算。如燃料費用發生較大可單設“燃料”；或與動力費用一起在“燃料與動力”賬戶

7、中核算。二、動力費用的歸集和分配外購動力費用是指向外單位購買的電力、熱力、煤氣等各種動力所支付的費用,進行外購動力費用核算，一是動力費用支出的歸集核算，二是動力費用分配核算。 一般通過“應付賬款”賬戶核算在有計量儀器記錄的情況下，直接根據儀器所示的耗用數量以及動力單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產品之間進行分配。 動力費用付款時，借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”。月末按其用途分配費用時借記成本費用賬戶，貸記“應付賬款”。每月分配登記一次。 各車間、部門的動力用電和照明用電一般都分別裝有電表，外購電力費用在各車間部門可按用電度數分配；車間中的動力用電，一般不按產品分別安

8、裝電表， 因而車間動力用電費用在各種產品之間一般按產品的生產工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例或其他比例分配。 屬生產直接耗用的計入“燃料及動力”；屬基本生產車間公用的計入“制造費用”；屬輔助車間的計入“輔助生產成本”；屬管理部門的計入“管理費用”。 【例題】【例題】某企業200年6月共耗電度數為80000度,每度電0.5元, 共發生電費40000元.月末查明各車間、部門耗電度數為：基本生產車間直接用于產品生產耗電65000度，沒有分產品安裝電表,規定按生產工時分配電費,甲產品生產工時為6400小時，乙產品生產工時為3600小時。車間照明用電4000度，輔助生產車間耗電6000度，企業行政

9、管理部門耗電5000度。該企業設有“燃料及動力”成本項目， 甲、乙產品動力費用如何分配？ 參考答案甲、乙產品動力費分配率 = 32500/(6400+3600) =3.25(元/小時)甲產品應分配動力費 =3.256400=20800（元）乙產品應分配動力費 =3.253600=11700（元）借：生產成本基本生產成本甲產品 20800 -乙產品 11700 貸：應付賬款 32500三、職工薪酬的歸集和分配（一）職工薪酬是指企業為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。利用“應付職工薪酬”賬戶核算以下內容：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫療保險費、養老

10、保險費（包括基本養老保險費和補充養老保險費）、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經費和職工教育經費； （6）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動關系給予的補償(辭退福利)；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。（二）工資費用1.工資費用的憑證：工資卡、考勤記錄、產量記錄。2.工資的計算：（1）計時工資的計算第一，月薪制。每月相同的固定標準工資。 第一種每月按30天計算， 日工資率日工資率= =月標準工資月標準工資/30./30. 第二種按平均每月標準工作日數20.92天計算。 應付工資應付工資= =月標準工資月標準工資- -缺勤工資缺勤工資 缺

11、勤工資缺勤工資= =缺勤日數缺勤日數日工資率日工資率 應付工資應付工資= =本月出勤天數本月出勤天數日工資率日工資率 + +病假天數病假天數日工資率日工資率（1-1-病假扣款率）病假扣款率） 第二，日薪制。按出勤天數和日標準工資計算。（一般企業的臨時職工大多按日薪制計算）例題例題（2）計件工資的計算 應付計件工資應付計件工資= =（合格品數量（合格品數量+ +料廢品數量）料廢品數量）* *計件單價計件單價 本法多用于產品生產工人的工資計算，有個人計件工資 和集體計件工資兩種形式。料廢和工費定義（三）職工薪酬的歸集和分配 工資費用按職工所在的崗位進行歸集與分配 直接生產工人-基本生產成本或輔助生

12、產成本 車間管理人員-制造費用 銷售人員-銷售費用 行政管理人員-管理費用（四）如企業生產多種產品，生產工人工資需分配后計入生產成本（四）如企業生產多種產品，生產工人工資需分配后計入生產成本職工薪酬費用的分配職工薪酬費用的分配 工資費用分配率該車間各產品生產工時總和某車間生產工人計時工資總額某產品應分配計時工資該產品生產工時費用分配率【說明】對于行政、銷售等部門的工資薪酬，在匯總后即可記入對應賬戶；生產車間中的管理人員薪酬亦可以直接記入“制造費用”。但對于車間的生產工人，若涉及生產多種產品，往往就需要使用上述公式在產品之間進行分配。【例題】【例題】某企業200年6月生產甲、乙兩種產品，生產工人

13、計件工資分別為 : 甲產品 1800 元 , 乙產品 1600 元；甲、乙產品計時工資共計 17600 元。 甲、乙產品生產工時分別為 5600 小時和3200小時。按生產工時比例分配計算如下:【參考答案】工資費用分配率= 17600/(5600+3200)=2甲產品分配工資費用 =56002=11200( 元 )乙產品分配工資費用 =32002=6400( 元 )【參考答案】將分配好的計時工資加上計件工資，編制會計分錄：借：生產成本基本生產成本甲產品 13000 乙產品 8000 貸：應付職工薪酬工資 21000發放工資時，編制以下分錄：借：應付職工薪酬 21000 貸：庫存現金 21000

14、（五）其他薪酬費用的歸集與分配 計量除工資以外的其他薪酬時。國家規定比例的按比例計提；沒有規定的應根據實際情況而定；企業自產產品發放的，按產品的公允價值，計入資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。四、其他費用的歸集和分配（一）折舊費用的歸集與分配 固定資產在長期使用過程中保持實物形態不變，但其價值隨著固定資產的損耗而逐漸減少，這部分由于損耗而減少的價值就是固定資產折舊，它應該以折舊費用計入產品成本和費用。折舊費用也是產品成本的組成部分，按照固定資產的使用車間、部門進行匯總，然后與生產單位(車間或分廠) 、部門的其他費用一起分配計入產品成本和期間費用。折舊計算方法一般不變。 企業計提的折舊通

15、過“累計折舊”賬戶核算。借方記歸集的各種費用，貸方記累計折舊。 （二）利息費用的歸集與分配 利息費用是財務費用的主要內容。在“財務費用”的“利息支出”中進行歸集。利息費按季支付，按月結算。每月預提時，借“財務費用利息支出”，貸“應付利息”；季末支付時，借“應付利息”，貸“銀行存款”。（三）費用性稅金的歸集與分配 稅金是管理費用的一部分。計提時，借“管理費用”，貸“應繳稅費”；交款時，借“應繳稅費”，貸“銀行存款”。（四）修理費用的歸集與分配 按固定資產使用部門進行歸集。分別借記“制造費用”、“管理費用”，“銷售費用”，“輔助生產成本”，“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”或“現金”等賬戶。 項

16、目二項目二 輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配 在大規模的生產企業中，除了基本生產單位以外，往往還存在為企業提供輔助產品和勞務的生產部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產出進行成本核算，以量化其對基本生產車間產品及其他部門日常消耗的影響。 輔助生產的主要任務是為企業基本生產、管理部門或輔助生產本身提供產品或勞務。也可以對外銷售，但不是他的主要任務。 輔助生產費用指為生產產品和提供勞務所耗費的各種生產費用的和，是這些產品和勞務的成本。在第二章我們學習過，在輔助生產車間需要設置“生產成本輔助生產成本”賬戶進行核算。本節我們就使用這個賬戶完成輔助車

17、間消耗及產出的計算，具體來看就是進行借方的歸集和貸方的分配兩項工作。生產成本輔助生產成本歸集分配一、輔助生產費用的歸集“生產成本輔助生產成本”賬戶：一般按車間及產品和勞務的種類設置明細賬，賬內按費用項目設置專欄進行明細核算。如某企業有一個輔助生產車間，專門為基本車間及其他管理部門提供修理勞務，我們就可以設置“生產成本輔助生產成本機修車間”賬戶對該車間發生的消耗進行核算。 如只為一種產品或提供單一勞務，其費用直接計入該產品或勞務的成本。否則其費用應在不同對象間分配。如果該車間當月發生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.應付職工薪酬5000元。 3.計提該車間機器折舊3000元。借：生產成

18、本輔助生產成本機修車間10000 貸：原材料 2000 應付職工薪酬 5000 累計折舊 3000二、二、輔助生產費用的分配 所謂分配就是按照受益原則將輔助生產車間為提供產品或提供勞務而發生的消耗轉嫁給使用產品或接受勞務的其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。 如只有一個機修車間，對于當月發生的10000元就需要合理的分配給受益對象。若該車間當月提供勞務情況如下：基本車間500小時行政部門300小時銷售部門200小時5000元3000元2000元當我們僅僅是對一個輔助生產車間進行核算時，分配工作并不麻煩。但如果面對多個輔助車間且它們之間也互有業務往來，那么該如何分配呢？1、輔助生產費用的分

19、配直接分配法 【概念】直接分配法，是指各輔助生產車間發生的費用，直接分配給除輔助生產車間以外的各受益產品和單位，而不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況。【分析】該方法下，相當于忽略各輔助車間之間的業務往來，這會給計算帶來極大的便利。【計算公式】費用分配率各受益對象的產品或勞務總量待分配輔助生產費用某受益對象的分配額該受益對象耗用的產品或勞務費用分配率【思考】某企業設機修、供電兩個輔助生產車間。兩車間本月發生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務：基本車間500小時，

20、行政部門125小時， 供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度， 機修車間500度，共計16000度。對于上述機修和供電車間，分別計算各自產品的單價：生輔機修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機修100小時725小時勞務16000度電7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45 根據單價確定各受益單位承擔費用的情況：機修車間供電車間借：制造費用 5600 管理費用 1400 貸：生產成本-輔助生產成本機修車間 7000借：制造費用 5625 管理費用 1375(倒擠

21、) 貸：生產成本-輔助生產成本機修車間 7000 【例題】某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“生產成本輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發生費用為4130元，供電車間本月發生費用為9480元。各輔助生產車間提供產品或勞務見表。 受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度）基本生產基本生產甲產品甲產品2060020600基本生產車間基本生產車間41000410001600016000供電車間供電車間2000020000供水車間供水車間60006000行政管理部門行政管理部門160001600024002400專設銷

22、售機構專設銷售機構5600560010001000合合 計計82600826004600046000 參考答案水單位成本（分配率）水單位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066=4130/(82600-20000)=0.066（元（元/ /立方米）立方米）電單位成本（分配率）電單位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237=9480/(46000-6000) = 0.237（元（元/ /度）度） 借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本甲產品甲產品 4882.24882.2 制造費用制造費用 6498 6498 管理費用管理費用 1624

23、.8 1624.8 銷售費用銷售費用 605605 貸：生產成本貸：生產成本-輔助生產成本輔助生產成本供水車間供水車間 4130 4130 供電車間供電車間 94809480 【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。如果兩車間涉及的業務量較小，費用額較低，此時我們可以把兩車間相互提供的產品和勞務忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對象，這就是直接分配法。它的優點在于核算簡便它的缺點表現在計算結果不夠準確，不適合在交互費用額較大的企業2、輔助生產費用的分配交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各輔助生產車間之間進行分配，再對除輔助車間以外的受益對

24、象進行分配。【分析】該方法下，通過先對內再對外分配，實現輔助車間的分配工作。由于進行兩次分配，所以計算量較直接分配法大，但結果也較之準確。【思考】某企業設機修、供電兩個輔助生產車間。兩車間本月發生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務：基本車間500小時，行政部門125小時， 供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度， 機修車間500度，共計16000度。（1）.對于上述機修和供電車間，分別計算各自產品的單價用于對內分配：生

25、輔機修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機修100小時725小時勞務16000度電7000/725=9.667000/16000=0.4375機修車間供電車間1009.66=966元借：生產成本輔助生產成本供電車間 966 機修車間 218.75 貸：生產成本輔助生產成本機修車間 966 供電車間 218.75供電車間機修車間5000.4375=218.75元對內分配業務分錄：（2）.將兩輔助車間費用進行調整，再重新計算單價對外分配：生輔機修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電218.75元機修966元725小時勞務1600

26、0度電機修車間：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小時500度供電車間：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5根據單價確定各受益單位承擔費用的情況：機修車間供電車間借：制造費用 5002.2 管理費用 1250.55 貸：生產成本-輔助生產成本機修車間 6252.75借：制造費用 6250 管理費用 1497.25 貸：生產成本-輔助生產成本機修車間 7747.25 【例題】某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“生產成本輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發生費用為4130元，供電車

27、間本月發生費用為9480元。各輔助生產車間提供產品或勞務見表。 受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度）基本生產基本生產甲產品甲產品2060020600基本生產車間基本生產車間41000410001600016000供電車間供電車間2000020000供水車間供水車間60006000行政管理部門行政管理部門160001600024002400專設銷售機構專設銷售機構5600560010001000合合 計計82600826004600046000 參考答案(1)對內分配借：生產成本輔助生產成本供水車間 1260 供電車間 1000 貸：生產成本輔助生產成本供電車間 12

28、60 供水車間 1000 (2)對外分配借：生產成本基本生產成本甲產品 4748.3 制造費用 6562.1 管理費用 1674.8 銷售費用 624.8 貸：生產成本輔助生產成本供水車間 4390 供電車間 9220 【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。如果兩車間涉及的業務量較多，費用額較大，此時我們必須先把兩車間相互提供的產品和勞務先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對象之間進行分配，這就是交互分配法。它的優點在于較之直接分配法的計算結果準確它的缺點表現在計算煩瑣，較之代數分配法結果仍不夠準確3、輔助生產費用的分配代數分配法【思考】某企業設

29、機修、供電兩個輔助生產車間。兩車間本月發生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務：基本車間500小時，行政部門125小時， 供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度， 機修車間500度，共計16000度。對于上述機修和供電車間，我們如何進行分配呢？生輔機修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000用電500度機修100小時725小時勞務16000度電【分析】當企業存在兩個輔助車間且它們之間存在業務往來時

30、，就會出現兩車間借方費用無法完全歸集，進而無法順利進行貸方分配的局面，整個分配過程陷入死循環狀態。【對策】既然我們分配的瓶頸在于借方部分費用的缺失，那我們就“按圖索驥”，把缺失的部分設為未知數，通過尋找等式關系確定方程，并進行求解。對于上述機修和供電車間，分別設電量單價為x元/度，機修勞務單價為y元/小時，根據各車間借方歸集總數等于貸方轉出金額的關系，設立方程：生輔機修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電費500x機修100y725小時勞務16000度電2000+5000+500x=725y4000+3000+100y=16000x將以上方程聯立求解，就能求出兩輔

31、助車間勞務或產品的單價，再進行輔助生產費用的分配就非常容易了：機修車間供電車間2000+5000+500x=725y4000+3000+100y=16000xx=0.5y=10說明供電車間電量的單價為0.5元 機修車間勞務的單價為10元根據單價確定各受益單位承擔費用的情況：機修車間供電車間借：制造費用 5000 管理費用 1250 生產成本-輔助生產成本-供電車間 1000 貸：生產成本-輔助生產成本機修車間7250借：制造費用 6250 管理費用 1500 生產成本-輔助生產成本機修車間 250 貸：生產成本-輔助生產成本供電車間 8000 【例題】某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為

32、本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“生產成本輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發生費用為4130元，供電車間本月發生費用為9480元。各輔助生產車間提供產品或勞務見表。 受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度）基本生產基本生產甲產品甲產品2060020600基本生產車間基本生產車間41000410001600016000供電車間供電車間2000020000供水車間供水車間60006000行政管理部門行政管理部門160001600024002400專設銷售機構專設銷售機構5600560010001000合合 計計82600826004600046000

33、 參考答案 假設x是每立方米水的成本，y是每度電的成本，列聯立方程式如下： 4130 4130 6000y 6000y 82600 x 82600 x 解得解得 y y 0.240.24 9480 9480 20000 x 20000 x 46000y x 46000y x 0.070.07【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。在此我們借助數學上的計算技巧，把不知道而又想知道的部分設為未知數，并對其求解，以完成最終的分配工作，這就是代數分配法。它的優點在于核算的結果最為準確它的缺點則表現在計算煩瑣，不適合較多輔助車間的同時核算4、輔助生產費用的分

34、配計劃成本分配法 【概念】計劃成本分配法，是指輔助生產車間生產的產品或勞務, 按照計劃單位成本計算、分配輔助生產費用的方法。【分析】輔助生產為各受益單位提供的產品或勞務, 一律按產品或勞務的實際耗用量和計劃單位成本進行分配，輔助生產車間實際發生的費用，包括輔助生產交互分配轉入的費用在內，與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產以外的各受益單位，為了簡化計算工作，也可以 記入“管理費用”賬戶。【思考】某企業設機修、供電兩個輔助生產車間。兩車間本月發生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，

35、修理100小時。機修車間提供勞務：基本車間500小時，行政部門125小時， 供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度， 機修車間500度，共計16000度。(1).按各車間給出的計劃單價進行費用分配： 機修車間計劃單價：11元/小時 供電車間計劃單價：0.5元/度生輔機修車間材料2000薪酬5000電500度725小時勞務借： 生輔供電車間 1100 制造費用 5500 管理費用 1375 貸：生輔機修車間 7975 按各車間給出的計劃單價進行費用分配： 機修車間計劃單價：11元/小時 供電車間計劃單價：0.5元/度生輔供電車間材料4000

36、薪酬3000機修100小時16000度電借： 生輔機修車間 250 制造費用 6250 管理費用 1500 貸：生輔供電車間 8000(2).處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額： 生輔機修車間實際7250元節余725元計劃7975元借：管理費用 725 貸：生輔機修車間 725機修車間借方：7000+250=7250元機修車間貸方：7975元差額：-725元處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額： 生輔機修車間實際8100元超支100元計劃8000元借：管理費用 100 貸：生輔供電車間 100供電車間借方：7000+1100=8100元供電車間貸方：8000元差額：100元 【例題】某企

37、業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“生產成本輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發生費用為4130元，供電車間本月發生費用為9480元。各輔助生產車間提供產品或勞務見表。 計劃單位水費0.08元，單位電費0.3元。 受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度）基本生產基本生產甲產品甲產品2060020600基本生產車間基本生產車間41000410001600016000供電車間供電車間2000020000供水車間供水車間60006000行政管理部門行政管理部門160001600024002400專設銷售機構專設銷售機構

38、5600560010001000合合 計計82600826004600046000 參考答案(1)按計劃成本分配：借： 生輔供電車間 1800 供水車間 1600 生基甲產品 6180 制造費用 8080 管理費用 2000 銷售費用 748 貸：生輔供電車間 6608 供水車間 13800（2）結轉輔助生產成本差異：借：管理費用 -3398 貸：生輔供電車間 -678 供水車間 -2720【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。我們可以根據兩車間的計劃單價先行分配，在月末將該車間借方費用歸集工作結束后，再將借貸兩方的差額進行一次性處理，這就是計劃

39、成本分配法。它的優點在于計算便捷、有效率，且便于明確責任關系它的缺點表現在計劃單價的采集及對較大差額的不謹慎處理 【本節小結】本節介紹了輔助生產費用的歸集和分配，重點在輔助生產費用的四種分配方法，注意各種方法的計算特點及其優缺點，以理解不同方法的適用范圍。 項目三項目三 制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配 在企業的生產部門，尤其是基本生產車間中，為了嚴格核算，需要設置“制造費用”賬戶以輔助核算，該賬戶的使命及使用方法就是本節學習的主要內容。一、制造費用的含義制造費用是指工業企業為生產產品( 或提供勞務)而發生的、應該計入產品成本但沒有專設成本項目的各項生產費用。包括1.間接用于產品生產的

40、費用；2.直接用于產品生產但不便于單獨核算的費用；3.生產部門用于生產管理與組織的費用。理解時注意以下三點： 制造費用一定發生在生產車間 ； 制造費用的多少與產品產量沒有直接關系 ； 制造費用的最終歸宿仍然是生產成本。 二、制造費用的歸集制造費用的核算，是通過“制造費用”賬戶進行的。該賬戶應按車間（基本生產車間、輔助生產車間）設置明細賬，賬內按照費用項目設專欄或專行，分別反映各車間各項制造費用的支出情況。 常見的業務分錄形式為：借：制造費用 貸：原材料/應付職工薪酬/累計折舊 銀行存款等三、制造費用的分配制造費用的分配，就是將登記在“制造費用”賬戶借方費用從貸方結轉出去。如果該車間只生產一種產

41、品，則制造費用無需分配，若同時生產多種產品，就需要采用一定的分配方法，先分配再轉出。常見的分配方法有：（1）生產工人工資比例法（2）機器工時比例法（3）生產工時比例法（4）年度計劃分配率分配法1.生產工人工資比例法【概念】 是以各種（批、類）產品所耗用的生產工人工資的比例分配制造費用的一種方法。 【計算公式】制造費用分配率該車間生產工人工資額本期發生的實際制造費用額某產品應負擔的制造費用該種產品生產工人工資額制造費用分配率2.機器工時比例法【概念】 是以各種（批、類）產品所用的機器設備運轉的時間為標準分配制造費用的一種方法。 【計算公式】制造費用分配率各產品所用機器工時總數本期發生的實際制造費

42、用額某產品應負擔的制造費用該種產品機器工時數制造費用分配率3.生產工時比例法【概念】按照各種（批、類）產品所耗用的生產工人工時的比例分配制造費用的一種方法。 【計算公式】制造費用分配率該車間生產工人工時數本期發生的實際制造費用額某產品應負擔的制造費用該種產品生產工人工時制造費用分配率 【例題】某企業第一基本生產車間同時生產甲、乙兩種產品。本月共發生制造費用24000元。生產產品耗用工時4800小時，其中甲產品生產工時為3600小時，乙產品生產工時為1200小時。要求：按工時比例分配制造費用。參考答案制造費用分配率= 24000/4800=5(元小時）甲產品負擔的制造費用=36005=18000

43、（元）乙產品負擔的制造費用=12005=6000（元）編制下列會計分錄如下：借：生產成本基本生產成本甲產品 18000 乙產品 6000 貸：制造費用 240004.年度計劃分配率比例法【概念】按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法，各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發生的制造費用多少。【計算公式】年度計劃分配率年度預計產品產量的定額標準數年度計劃制造費用總數某產品某月應負擔的制造費用該種產品實際產量的定額工時年度計劃分配率【例1】某企業基本生產車間全年計劃制造費用163200元，全年各產品的計劃產量：甲24000件，乙18000件。單位產品定額工時：甲4

44、小時，乙6小時。1月份實際產量：甲1800件，乙1500件；1月份實際發生制造費用13000元。11月份，月初“制造費用”科目貸方余額150元；該月實際產量：甲1200件，乙1000件；實際制造費用9100元。 要求（1）計算制造費用年度計劃分配率； （2）計算并結轉1月份分配轉出的制造費用； （3）計算并結轉11月份分配轉出的制造費用； 并計算11月末“制造費用”賬戶余額。參考答案：（1）甲產品年度計劃產量的定額工時：240004=96000（小時） 乙產品年度計劃產量的定額工時：180006=108000（小時） 年度計劃分配率163200/（96000+108000）=0.8（2）1月份

45、甲產品應分配的制造費用：0.818004=5760（元） 1月份乙產品應分配的制造費用：0.815006=7200（元） 1月份應分配轉出的制造費用：5760+7200=12960（元） 會計分錄： 借：基本生產成本-甲產品 5760 -乙產品 7200 貸：制造費用-基本生產 12960（3）11月份甲產品應分配的制造費用：0.812004=3840（元） 11月份乙產品應分配的制造費用：0.810006=4800（元） 11月份應分配轉出的制造費用：3840+4800=8640（元） 11月末“制造費用”余額=-150+9100-8640=310（元）（借方余額） 會計分錄： 借：基本生產

46、成本-甲產品 3840 -乙產品 4800 貸：制造費用-基本生產 8640【例2】某生產車間年度制造費用計劃數168000元，全年計劃生產甲乙產品的定額總工時60000小時.本月甲實際工時6000小時，乙實際工時3750小時。則本月制造費用如何分配？ 若年終該車間“制造費用”賬戶貸方余額為4500元，按計劃分配率甲已分配104160元，乙已分配63840元，按已分配比例調整。參考答案：年度計劃分配率：16800/60000=2.8 本月份甲產品應分配的制造費用：60002.8=16800（元）本月份乙產品應分配的制造費用：37502.8=10500（元） 借：基本生產成本-甲產品 16800

47、 -乙產品 10500 貸：制造費用-基本生產 27300年終車間“制造費用”賬戶貸方余額4500元，按已分配的比例分別調減甲乙產品的成本。甲應再分配數：104160/（104160+63840)4500=2790元乙應再分配數：63840/（104160+63840)4500=1710元 借：基本生產成本-甲產品 2790 -乙產品 1710 貸：制造費用-基本生產 4500 【例3】基本生產車間全年制造費用計劃發生額為400000元 ；全年各種產品的計劃產量為：甲產品2500件，乙產品1000件。單件產品工時定額為：甲產品6小時，乙產品5小時。本月實際產量為：甲產品200件，乙產品80件；

48、本月實際發生制造費用為33000元，“制造費用”賬戶本月期初余額為借方1000元。參考答案(1)各種產品年度計劃產量的定額工時甲產品年度計劃產量的定額工時2500615000乙產品年度計劃產量的定額工時100055000(2)制造費用年度計劃分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各種產品實際產量的定額工時本月甲產品實際產量的定額工時20061200本月乙產品實際產量的定額工時805 400(4) 產品應分配的制造費用本月甲產品應分配的制造費用12002024000（元）本月乙產品應分配的制造費用40020=8000（元）該車間按計劃分配率分配轉出的制造費用為: 24000+

49、8000=32000(元)“制造費用”的期末余額為借方2000元。 思考思考 針對年度計劃分配率比針對年度計劃分配率比例法的計算特征，考慮哪些例法的計算特征，考慮哪些類型的企業適合使用該方法類型的企業適合使用該方法？ 項目四項目四 生產損失費用的歸集和分配生產損失費用的歸集和分配 在生產過程中，除了常見的材料、工酬等消耗外，還有一些消耗是我們并不樂意遇見的，如廢品、停工等情況帶來的損失，為了嚴格成本核算，這些消耗也應記入產品成本，這就是本節學習的主要內容。一、生產損失的含義生產損失是指在在生產過程中，因產品報廢、生產停工或在產品盤虧、毀損而造成的各種人力、物力、財力上的損失。 理解時注意以下三

50、點： 生產損失是無法避免的負支出；生產損失圍繞生產環節發生；本節的生產損失涉及廢品損失和停工損失。 二、廢品損失的歸集和分配【廢品概念】指不符合規定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復后才能使用的在產品、半成品或產成品。包括生產中發現的廢品與入庫后的廢品。【分類】按其廢損程度和經濟上是否有修復價值可分為可修復廢品和不可修復廢品。廢品可修復廢品不可修復廢品【分析】不可修復廢品的報廢損失指不可修復廢品生產成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失。可修復廢品的修復費用指可修復廢品在返修過程中所發生的修理費用（耗用的材料、人工等）。【廢品損失概念】由于生產原因而造成質量不符標準而發生的報廢損

51、失和修復費用稱為廢品損失。不包括：1.入庫時為合格品，由于保管不善而損壞。2.質量雖不符標準，但可不返修而降級出售的不合格產品損失。3.實行“三包”的企業，在產品銷售后發現的廢品損失【核算賬戶】單獨核算廢品損失的企業，應設置“廢品損失”賬戶。通常情況下，期末在產品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產品負擔。“廢品損失”賬戶月末沒有余額。廢品損失可修復廢品的返修費用凈損失殘料收入不可修復廢品的生產成本賠款收入生產成本1.廢品損失的歸集和分配不可修復廢品的核算【分析】不可修復廢品即是在發現廢品時，產品已無利用價值，應將已經消耗的生產成本轉為廢品損失，若有殘料和賠款收入，則成為損失的抵減項。最后

52、將凈損失轉到“生產成本”，由合格產品負擔。廢品損失凈損失殘料收入不可修復廢品的生產成本賠款收入生產成本生產成本（1）按廢品所耗得實際費用計算 根據廢品與合格品的實際費用，在合格品與廢品之間分配，計算出廢品的 實際成本，從“基本生產成本”賬戶的貸方轉入“廢品損失”的借方。計算公式： 廢品負擔的直接材料費用 =該產品直接材料總額/（合格品數+廢品數)廢品數 廢品負擔的直接人工費用 =該產品直接人工總額/（合格品工時+廢品工時)廢品數 廢品負擔的制造費用 =該產品制造費用總額/（合格品工時+廢品工時)廢品數【例1】企業某車間生產甲產品100件，有1件為不可修復廢品。甲產品成本明細賬戶歸集的生產費用為

53、：直接材料125000元，直接人工4875元，制造費用24375元。原材料一次投入。生產工時：合格品1505小時，廢品120小時。廢品回收殘料200元。此外，甲產品有2件可修復廢品，修復時耗用原材料200元，人工工資40元，制造費用50元，應向過失人索賠100元。要求：1.編制不可修復廢品成本計算表； 2.編制廢品損失歸集與分配的會計分錄； 3.登記廢品損失明細賬； 4.登記甲產品成本明細賬。【參考答案】： 1.不可修復廢品成本計算表（按實際費用計算） 2.編制廢品損失歸集與分配的會計分錄；借：廢品損失-甲產品 3410 貸：基本生產成本-甲產品 3410 廢品回收殘料價值：借：原材料 200

54、 貸：廢品損失-甲產品 200 向過失人索賠：借：其他應收款 100 貸：廢品損失-甲產品 100將廢品凈損失3110轉入合格品成本：借：基本生產成本-甲產品 3110 貸：廢品損失-甲產品 3100 3.登記廢品損失明細賬； 4.登記甲產品成本明細賬。項目數量（件）直接材料工時（小時）直接人工制造費用合計費用1001250001625487524375154250費用分配率1250315廢品生產成本1125012036018003410（2）按廢品所耗定額費用計算 按廢品的數量和各項費用定額計算廢品的定額成本，再將廢品定額成本扣除廢品殘值或應收賠款后即為廢品損失。【例2】某車間本月生產乙產品發現不可修復廢品12件，按廢品所耗定額費用計算，單件原材料定額費用為60 元；已完成定額工時140小時，