1、社會變革與會計演進思索 一、引言 古人云：“以銅為鏡，可正衣冠；以古為鏡，可知興替；以人為鏡，可明得失”。美國未來學家阿爾溫·托夫勒指出：“如果我們不向歷史學習，我們將被迫重演歷史?！彼?，研究會計發展的歷史不僅能夠幫助我們正確理解現時的會計，而且能幫助我們預測未來會計的發展。本文旨在剖析社會形態變革與會計發展演進之間的關系，從歷史入手，運用歷史制度分析法解釋農業階段、工業階段、知識經濟階段會計思想的演變過程，解釋會計是如何適應經濟、政治、文化環境的特點而產生和發展的，從中歸納出會計未來面臨的挑戰。 二、漁獵社會：會計的萌芽 （一）人類文化的發展是原始會計計量、記錄方法產生的直接原因

2、 從人類出現，一直到公元前8000年左右，人類社會形態處于漁獵社會。首先，在漁獵社會，人類對自然知識的了解提高了人類的生存能力。此外，原始人的生存還依賴于自然界的動植物，采集者需要熟悉植物的特性和用途，狩獵者則需要對周圍的飛禽走獸一清二楚，了解它們的習性和形態。其次，工具的發明和使用使人類的生產生活水平有了顯著的提高。舊石器時代初期，隨著人類智力水平的不斷提高，工具制造能力的出現為人類文化開啟了一盞啟明燈。從此，人類文化開始了漫長的發展歷程。工具的發明和廣泛使用，為原始計量、記錄方法提供了可能。最后，原始宗教的產生豐富了原始人類的精神思想。最初人類由于受制于生產力發展水平，對身邊一些常見的自然

3、現象和生理現象無法解釋，因此人們內心對這種超自然的力量寄予莫大的希望，幻想這種力量能夠幫助自己擺脫生活的困境。圖騰崇拜是人類最初的宗教形態之一，原始人類認為每個氏族都與特定的動物、植物或者微生物有著密切的血緣或其他特殊關系，這些特定物被原始人類視為崇拜的對象，稱為圖騰。人們經常把本氏族的圖騰描繪在洞穴或石壁上，以作敬仰。在當時生產力水平極其低下的情況下，人類在洞穴和石壁上將狩獵的動物盡可能逼真地畫出來，是出于一種由此得到某種魔力的信念，這為原始計量、記錄行為提供了前提。 （二）剩余物品的出現是原始會計計量、記錄方法產生的根本原因 “人類最早的計量、記錄行為產生的歷史動因，首先取決于生產發展水平

4、，而衡量生產發展水平的基本標準則是生產剩余物品的出現”（郭道揚，1998）。原始會計計量、記錄行為是社會生產發展到一定階段的產物。隨著人們征服自然、改造自然能力的不斷提高，采集到的果實、肉類等食物已經在滿足人類溫飽的情況下有所剩余，至此，才會出現物品的儲存、保管和分配問題。原始部落首領為了合理的分配部落里的剩余物品，僅憑頭腦記事、計數已無法進行，必須尋找一個能夠在記錄物品數量的情況下管理部落財產的方法，于是，原始計量、記錄行為就產生了。 漁獵社會原始計量、記錄方法主要形式有實物記事（計數）、繪畫記事（計數）、結繩記事（計數）、刻契記事（計數）、書契等。伴隨著人類生產力水平的提高與剩余產品儲存、

5、保管和分配等經濟活動的不斷發展，人類的原始計量、記錄方法經歷了由簡單到復雜、由直觀到抽象的演變過程，即從實物記事發展為繪畫記事、結繩記事、刻記記事、刻契記事（馬京華，2005）。 三、農業社會的會計 （一）自然經濟統治與單式簿記 繼石器時代后，人類進入金屬器時代。金屬時代第一次社會大分工的出現，導致了頻繁的交換，此時的交換只是為了滿足生存的需要，而不是為了獲取經濟利益。經常性的集體交換逐漸演變為個人間的交換，私有財產隨之產生。人類實現了歷史上的第二次社會大分工，即農業和手工業的分離。原始經濟逐漸瓦解，取而代之的是自給自足的自然經濟。 自然經濟占統治地位，商品經濟很不發達，貨幣的職能尚未充分發揮

6、，經濟活動比較簡單。但是，在奴隸社會，由于社會生產力的發展，已經為會計的產生提供了前提條件。1.經濟活動的發展達到相當廣泛的程度，社會產品出現大量、充足剩余，使得社會上在勞動之外出現了一些專門的階層，他們當中有專門從事類似于會計工作的專職人員。2.已經有一套相對較成熟的文字，并掌握了初等算術。如果沒有相對成熟、完整的語言文字和算術，會計記錄、計量和匯總將無法進行。 世界上一些著名的文明古國如巴比倫、埃及、中國和希臘都有類似于會計的記錄，或會計官制和會計活動的記載。 在封建社會，封建王朝的官廳會計主要是以政府最高統治者為服務對象，目的在于記錄國庫財產的增加、減少和結存，并借助各種有效的手段，確保

7、國庫財產的安全和完整。中國宋代的“四柱清冊”，通過“舊管（期初余額）+新收（本期增加）=開除（本期減少）+實在（期末余額）”的平衡公式，可方便地了解本期賬務記錄是否存在差錯，代表單式簿記方法的最高成就。 在封建莊園中，無論是管家還是莊園主，都希望通過財務報表來明確雙方之間的權利與義務。莊園主希望莊園能得到有效管理，莊園財產不斷增加；管家則要求莊園主能肯定其有效地履行了“管家責任”。于是，在實踐中就逐漸地出現了“受責與免責報告”。管家通過編制這種報告，向莊園主報告他管理莊園的業績；莊園主如果不能閱讀報告，就會聘請其他“專業人士”來對報告的確當性進行檢查。 （二）商業貿易發展與復式簿記 當14、1

8、5世紀意大利地中海沿岸出現了馬克思所說的資本主義萌芽后，單式簿記已不能適應經濟環境的需要，因而在實踐中產生了較科學、完善的復式簿記方法。意大利的經濟受到了十字軍東征的深刻影響。十字軍東征打開了東西方貿易的大門，造船技術的發展促進了海上貿易，這兩者為以意大利為代表的歐洲大陸手工業、商業及金融業的發展奠定了基礎，也促進了資本主義生產關系的萌芽和形成。經濟的快速發展，企業經濟活動的大量增加并日趨復雜化使原有的簿記方法難以適應，最終導致了簿記方法改進的一系列嘗試及借貸復式記賬法的產生。借貸復式記賬法的產生，與會計歷史上其他重大發展和突破一樣，都是技術進步和社會生產關系發生重大變革的產物，同樣體現了會計隨社會經濟的發展而發展這一基本規律。 1494年盧卡·帕喬利的數學大全出版發行，開創了會計發展史的新紀元。在這部著作中，已經為復式簿記方法及其有效應用奠定了基本框架和思想，比如，關于平衡觀念、會計恒等式與復式簿記借貸相等的記賬規則。除記賬規則外，帕喬利還認識到區分合伙人自己的賬目以及與他人合伙經營的商店的賬目，以便于核算盈虧。關于貨幣計價也是會計科學的主要特征之一。只有建立在同一貨幣計價的