1、2011年1月5日，A公司與B租賃公司簽訂了一項融資租賃合同，合同主要條款如下：1、租賃標的物：某產(chǎn)品生產(chǎn)線。2、起租日：2012年1月1日。3、租賃期：2012年1月1日至2014年12月31日，共3年。4、租金支付方式：每年年初支付租金540000元。5、租賃期屆滿時，該生產(chǎn)線的估計余值234 000元。其中由A公司擔保的余值為200 000元，未擔保余值為34 000元。6、該生產(chǎn)線的維護費用由A公司自行承擔，每年50 000元。7、該生產(chǎn)線在2012年1月1日的賬面價值亦即公允價值，為1 670 000元。8、租賃合同規(guī)定的利率為6%。9、該生產(chǎn)線估計使用年限為4年，承租人采用年數(shù)總和

2、法計提折舊。10、2014年12月31日，A公司將該生產(chǎn)線退回給租賃公司。要求：分別為承租人和出租人做出相關會計處理。1、2012年1月1日：（1）計算最低租賃付款額=540 0003+200 000=1 820 000（元）（2）計算最低租賃付款額現(xiàn)值=540 000+540 000PA（2,6%）+200 000PV（3,6%） =540 000+540 0001.833+200 0000.84=1 697 820（元）（3）判斷租賃類型：滿足75%和90%（1 697 820/1 670 000大于90%）條件，屬于融資租賃。（4）確定資產(chǎn)入賬價值：最低租賃付款額現(xiàn)值1 697 820元

3、，高于租賃期開始日的公允價值1 670 000元，應以1 670 000作為入賬價值。作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 670 000 未確認融資費用 150 000 貸：長期應付款應付融資租賃款 1 820 000（5）租金的支付和融資費用分攤（1）各期支付租金時：借：長期應付款應付融資租賃款 540 000 貸：銀行存款 540 000（2）確定融資費用分攤率。 由于租賃資產(chǎn)入賬價值為原賬面價值，故應重新計算融資費用分攤率。即：540 000+540 000PA（2,r）+200 000PV（3,r）=1 670 000 用插值法計算得出：r=7.53%。 未確認融資費用分

4、攤日期 租金 確認的融資費用 應付本金減少額 應付本金余額 =起初7.53% =-上期 期末=期初- 2012.1.1 1 670 0002012 1.1 540 000 1 130 0002012 12.31 1 130 0007.53%=85 089 1 130 0002013.1.1 540 000 454 911 675 0892013.12.31 675 0897.53%=50 834 675 0892114.1.1 540 000 489166 185 9232014.12.31 1500008508950834=14 077 14077 200 000合計 1 620 000 1

5、50 000 1 470 000 200 000確認融資費用的分錄：借：財務費用 85 089 貸：未確認融資費用 85 089以后各期確認分錄相同。3、每期支付租金時： 借：長期應付款應付融資租賃款 540 000 貸：銀行存款 540 0004、支付履約成本：借：制造費用 50 000 貸：銀行存款 50 000計提折舊： 折舊計算表日期 原價 擔保余值 折舊率 當年折舊額 凈值2012.1.1 1 670 000 200 000 1 470 0002012、12.31 3/6 735 000 935 0002013.12.31 2/6 490 000 445 0002014、12.31

6、1/6 245 000 200 000合計 1 670 000 200 000 1 1 470 000 借：制造費用折舊費 735 000 貸：累計折舊 735 000以后各期計提折舊分錄相同。租賃期屆滿日：借：長期應付款應付融資租賃款 200 000 累計折舊 1 470 000 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 670 000 （1）計算最低租賃收款額=540 0003+200 000=1 820 000（元）（2）計算最低租賃收款額現(xiàn)值計算最低收款額現(xiàn)值需要計算該生產(chǎn)線的內含報酬率。它應是最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)賬面原價。即540 000+540 000PA（2,r

7、）+200 000PV（3,r）+34000PV（3,r）=1 670 000（租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)賬面原價）用插值法計算得出r=9.03%最低租賃收款額現(xiàn)值=540 000+540 000PA（2,9.03%）+200 000PV（3,9.03%）=540 000+540 0001.7584+200 0000.7715=1 634 383.60（元）（3）判斷租賃類型：滿足75%和90%（1 634 383.60/1 670 000大于90%）條件，屬于融資租賃。（4）賬務處理：租賃期開始日：借：長期應收款應收融資租賃款 1 820 000 未擔保余值 34 000 貸：融資租賃資產(chǎn) 1 670

8、 000 未實現(xiàn)融資收益 184 000收到租金：借：銀行存款 540 000 貸：長期應收款應收融資租賃款 540 000按實際利率法分攤確認融資收益：未確認融資費用分攤日期 租金 確認的融資費用 應付本金減少額 應付本金余額 =起初7.53% =-上期 期末=期初2012.1.1 1 670 000 2012 1.1 540 000 1 130 0002012 12.31 1 130 0009.03%=102039 1 130 0002013.1.1 540 000 437 961 692 0382013.12.31 692 0389.03%=62 491 692 0392114.1.1 540 000 489169 21 4532014.12.31 184 000102039=62491=19470 -214530 234 000合計 1 620 000 184 000 1 436