1、觀點： 注冊會計師同時提供鑒證與非鑒證服務會影響審計的質量演講：PPT制作：資料：1鑒證服務與非鑒證服務2審計獨立性3相關的案例分析4進行分析總結目錄一、鑒證服務與非鑒證服務!鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。鑒證業務包括歷史財務信息審計業務、歷史財務信息審閱業務和其他鑒證業務。!注冊會計師的非法定業務為非鑒證業務。非鑒證業務（服務）也就是相關服務。非鑒證業務包括會計服務、稅務服務、管理咨詢服務何其它的咨詢服務。審計獨立性! 審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力

2、及其他因素的影響。!獨立性包括形式上和實質上的獨立。!形式上的獨立性，是指注冊會計師與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系；!實質上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立，是指注冊會計師在執行審計或其他鑒證業務時，應當不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態度案例一、安達信-安然事件 2001年12月，美國最大的能源公司安然公司的破產案震驚全球。為安然公司審計的CPA是美國五大會計師事務所之一的安達信會計師事務所。此事件主要原因是“審計失敗”。自20世紀80年代以來，安達信是安然公司的外部審計者。到90年代中期，安達信又被委派另一項職責監管安然公司的內部審計。這一任命使該

3、公司以一只手操縱會計和統計控制系統，同時又以另一只手為它所提供的數字宣誓作證。由于身兼二任，安達信公司也獲得了巨大的回報。安達信-安然事件在審計方面的原因1、安達信會計師事務所作為安然公司多年的審計師，在為安然公司提供審計服務的同時，還為其提供了大量非審計服務，非審計服務的收費也高于審計服務收費（2000年安達信從安然公司獲得了約5200萬美元的服務費用，其中非審計服務費用為2700萬美元）。我們認為這種巨額的非審計服務收費影響了注冊會計師審計獨立性2、安達信銷毀了很多與安然審計有關的檔案3、位列世界第五的會計師事務所安達信作為安然公司財務報告的審計者，既沒審計出安然虛報利潤，也沒發現其巨額債

4、務。說明安達信應該是知道安然做假賬而沒有制止，他為安然出具的審計報告也不符合實際情況。鑒于此安達信曾因審計工作中出現欺詐行為被美國證券交易委員會罰了700萬美元。 美國世通公司的丑聞揭開后，安達信收回了2001年的審計意見。事后調查，發現1999年到2001年中，世通公司虛構營收達到90多億元。 在法院調查安然破產過程中，世通公司的審計人安達信會計師事務所毀掉了部分有關安然公司的重要資料，包括電腦文件、審計報告等。美國證監會據此認為，安信達的行為已構成犯罪或有意阻礙司法調查。 該舞弊案主要原因是世通公司高層，為了在資本市場獲得利益，片面追求公司高成長率以及高股價，與會計師事務所沆瀣一氣，通過作

5、假賬來虛夸公司業績。合謀欺騙公眾，達到自己的利益目標。案例二、安達信-美國世通公司影響分析案例三、均富-帕馬拉特事件 帕瑪拉特公司一直由總部設在倫敦的均富會計師事務所負責其賬務的審計工作，但意大利法律規定的公司不能由同一家會計師事務所審計九年以上。在1999年，德勤會計師事務所取代了均富負責帕瑪拉特公司的審計。通納（通納被任命為公司的董事之一）供認，他是均富會計師事務所的成員，建議他建立另一個代替Curcastl和Zipla的公司，由均富對它們進行審計。因此，帕瑪拉特公司設立了Bonlat財務公司，由均富負責審計。此后Bonlat公司成為制造一系列陰謀詭計的中心環節 均富會計師事務所對帕馬拉特

6、的銀行存款審計在審計程序上存在的問題審計師收到一封來自美國銀行的信件，確認了這一賬戶的存在。這封信顯然是在帕瑪拉特高層官員授意下偽造的。這封信確認，有高達49億美元的存款歸屬于Bonlat分公司，而負責Bonlat分公司審計工作的均富在收到這個確認函后，將這筆資金列在了Bonlat分公司的資產目錄中 均富-帕馬拉特事件分析 均富注冊會計師事務所作為帕瑪拉特的外部審計，卻不遵守注冊會計師職業道德規范等審計準則。在向審計單為提供鑒證業務的同時還提供了與鑒證業務不相容的非審計服務工作。 同時提供審計和非審計服務導致會計師事務所與委托人之間日益增加的經濟連結，損害了注冊會計師的獨立性。 分析總結 上述案例表明注冊會計師同時提供鑒證業務與非鑒證業務是會影響審計質量的。 會計師事務所如果沒有防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平，不應該向審計客戶提供該非鑒證服務。 但是會計師事務所開展非鑒證業務，一方面是社會需求多樣化的必然