1、 賀雪榮賀雪榮 廣廣 東東 白白 云云 學學 院院財經學院 賀雪榮教學計劃教學計劃本章教學需要本章教學需要6 6個學時。個學時。教學大綱教學大綱（一）購貨與付款循環概述1、主要憑證和會計記錄2、購貨與付款循環中的主要業務活動第第1010章章 購貨與付款循環審計購貨與付款循環審計（二）購貨與付款循環的內部控制及其測試（二）購貨與付款循環的內部控制及其測試1 1、購貨與付款循環的內部控制、購貨與付款循環的內部控制2 2、購貨與付款循環的符合性測試、購貨與付款循環的符合性測試（三）應付賬款審計（三）應付賬款審計1 1、應付賬款的審計目標、應付賬款的審計目標2 2、應付賬款的實質性測試、應付賬款的實質

2、性測試第第1010章章 購貨與付款循環審計購貨與付款循環審計（四）固定資產和累計折舊審計（四）固定資產和累計折舊審計1 1、固定資產審計、固定資產審計2 2、累計折舊審計、累計折舊審計（五）其他相關賬戶審計（五）其他相關賬戶審計1 1、預付賬款審計、預付賬款審計2 2、固定資產減值準備審計、固定資產減值準備審計3 3、工程物資審計、工程物資審計4 4、在建工程審計、在建工程審計5 5、固定資產清理審計、固定資產清理審計6 6、應付票據審計、應付票據審計第第1010章章 購貨與付款循環審計購貨與付款循環審計第第1010章章 購貨與付款循環審計購貨與付款循環審計教學目的 本章是審計實務的重要內容之

3、一。通過本章的學習，要理解購貨與付款循環審計的基本理論和程序，熟練掌握應付賬款、固定資產和累計折舊及其相關賬戶的審計方法和技能。第第1010章章 購貨與付款循環審計購貨與付款循環審計教學要求 正確領會各種概念；理解購貨與付款循環審計的基本原理和有關的財務會計規定；掌握購貨與付款循環的符合性測試程序和實質性測試程序；靈活掌握各種審計方法及其綜合運用；能運用所學的購貨與付款循環審計的基本理論、基本方法和基本技能解決實際審計工作中的有關問題。 本本 章章 導導 航航10.110.1購貨與付款循環概述購貨與付款循環概述10.310.3應付賬款審計應付賬款審計10.410.4固定資產和累計折舊審計固定資

4、產和累計折舊審計10.210.2購貨與付款循環的控制測試購貨與付款循環的控制測試10.510.5投資性房地產審計投資性房地產審計第第1010章章 購貨與付款循環審計購貨與付款循環審計10.610.6其他相關賬戶審計其他相關賬戶審計采購采購驗收驗收倉儲倉儲復核與記錄復核與記錄付款付款請購請購（計劃）（計劃）10.110.1購貨與付款循環概述購貨與付款循環概述采購業務流程采購業務流程一、主要業務活動一、主要業務活動u請購商品和勞務請購商品和勞務 u編制定購單編制定購單 u驗收商品驗收商品u儲存已驗收的商品存貨儲存已驗收的商品存貨u編制付款憑證編制付款憑證u確認與記錄負債確認與記錄負債u付款付款u記

5、錄現金、銀行存款支出記錄現金、銀行存款支出10.110.1購貨與付款循環概述購貨與付款循環概述主要業務活動 請購單 訂購單 驗收單 供應商發票 付款憑單 請購請購訂購訂購記錄記錄付款付款驗收驗收存儲存儲 相關知識點：10.110.1購貨與付款循環概述購貨與付款循環概述 相關知識點：購貨業務內部購貨業務內部控制測試控制測試購貨與付款購貨與付款固定資產內部固定資產內部控制測試控制測試10.2購貨與付款循環的控制測試購貨與付款循環的控制測試 一、購貨業務內部控制測試： 購貨與付款循環中主要業務活動、對應的憑證賬戶、相關的認定、重要控制點的關系。（見下表） 購貨業務內部控制測試的程序：了解了解描述描述

6、內控內控初步初步評價評價內控內控風險風險應付應付賬款賬款控制控制測試測試重新重新評估評估控制控制風險風險10.110.1購貨與付款循環概述購貨與付款循環概述主要業務活動主要業務活動對應的憑證和記錄對應的憑證和記錄相關的主要部門相關的主要部門相關的認定相關的認定重要控制點重要控制點請購商品或勞請購商品或勞務務請購單請購單倉庫、有關部門倉庫、有關部門 請購單不編號，但要經過請購單不編號，但要經過簽字批準簽字批準編制訂購單編制訂購單訂購單訂購單采購部門采購部門完整性完整性訂購單預先編號，送至供訂購單預先編號，送至供應商及有關部門，獨立檢應商及有關部門，獨立檢查處理查處理驗收商品驗收商品驗收單、訂購單

7、驗收單、訂購單驗收部門驗收部門完整性完整性 、存在或發、存在或發生生 驗收單一式多聯、預先編驗收單一式多聯、預先編號號儲存已驗收商儲存已驗收商品品驗收單上簽收驗收單上簽收倉庫、請購部門倉庫、請購部門 存在或發生存在或發生保管與采購職責分離保管與采購職責分離.編制付款憑編制付款憑單單付款憑單、驗收單、付款憑單、驗收單、訂貨單、供應商發票訂貨單、供應商發票應付憑單部門應付憑單部門存在或發生、估價存在或發生、估價或分攤、完整性或分攤、完整性預先編號，并經過適當批預先編號，并經過適當批準準確認與記錄負確認與記錄負債債應付賬款明細賬、應應付賬款明細賬、應付憑單登記簿、供應付憑單登記簿、供應商發票、驗收單

8、、訂商發票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、貨單、賣方對賬單、轉賬憑證轉賬憑證應付賬款部門、應付賬款部門、會計部門會計部門存在或發生、完整存在或發生、完整性、估價或分攤性、估價或分攤 記錄現金收支的人員不得記錄現金收支的人員不得經手現金、有價證券和其經手現金、有價證券和其他資產，獨立檢查入賬及他資產，獨立檢查入賬及時性及金額正確性時性及金額正確性一、購貨與付款循環內部控制測試 購貨業務的關鍵控制點 （1）職責分工 購貨與付款部門分離 發票的審批職責付款職責分離 （2）授權審批 所有的購貨都根據經批準書的請購單進行 購貨按正確的級別批準 購貨價格要經過批準 付款應經過有關人員授權批準2、購貨與付款循

9、環內部控制測試購貨業務的關鍵控制 （3）憑證和記錄 購貨業務應具備訂購單、驗收單和購貨發票，并作為付款憑證單的附件 健全的存貨、固定資產、應付賬款采購簿記錄 訂購單、驗收單、購貨發票應順序編號 核對購貨發票、訂購單和請購單 定期將應付賬款等賬戶的明細賬和總賬進行核對 定期與供應商核對有關記錄10.210.2購貨與付款循環的控制測試購貨與付款循環的控制測試 職責分離控制職責分離控制購貨部門和付款部門應分離；購貨部門和付款部門應分離； 發票的審核職責和付款職責應分離。發票的審核職責和付款職責應分離。 請購控制請購控制 訂貨控制訂貨控制 驗收控制驗收控制 應付賬款的控制應付賬款的控制 付款控制付款控

10、制二、購貨與付款循環內部控制測試 初步評估控制風險 審計人員在對內控制了解的基礎上，通過評估各控制和薄弱環節、來估計各控制目標的控制風險水平。二、購貨與付款循環內部控制測試 應付賬款控制測試： 1 、從應付賬款明細賬中抽取部分業務。 （1）從明細賬記錄追查至原始憑證。主要檢查每一筆業務是否都有清購單、訂購單、購貨發票和驗收單，過程是否正確。 （2）檢查請購單、訂貨單、驗收單、核對發票和付款是否分屬獨立的部門。 （3）檢查該樣本中每筆購貨交易的請購單是否授權、授權的級別是否合規。 （4）檢查購貨發票，以核實價格是否經過批準。 2、從原始憑證追至明細賬。 3、抽取部分訂購單、驗收單和購貨發票，檢查

11、訂購單、驗收單和購貨發票是否連續編號。二、購貨與付款循環內部控制測試 重新評估控制風險根據控制測試結果。重新評估控制風險水平并根據修正后的控制風險水平確定實質性測試的性質、范圍和時間。 案例5-2要求：根據下述摘錄，請代m和n注冊會計師指出購貨與付款循環內部控制方面的缺陷，并提出改進建議。案例分析案例分析m和n注冊會計師于2007年12月10日至13日對甲公司購貨與付款循環的內部控制進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：(1)甲公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯

12、的未連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部；一聯交會計部登記材料明細賬（登賬不及時）；一聯由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。 (2)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會計師m和n未發現與

13、公司規定有不一致之處。（填制與審核不應由一人負責）案例分析案例分析 (1)驗收單未連續編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗收單進行連續編號。 (2)付款憑單未附訂購單及供應商的發票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時金額或數量可能就會出現差錯。應建議甲公司將訂購單和發票等與付款憑單一起交會計部。 (3)會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬并按約定時間付款。應建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。案例分析案例分析二、購貨與付款循環內部控制測試 固定資產控制風險評估 在此主要闡述固定資產控制測試需要關注以下幾個方面

14、： 1、是否建立了固定資產的預算制度 2、授權審批制度是否健全 3、賬簿記錄是否完整 4、職責分工是否合理 5、資本支出與收益支出劃分是否正確 6、是否定期盤點固定資產二、購貨與付款循環內部控制測試 固定資產控制風險評估 在此主要闡述固定資產控制測試需要關注以下幾個方面： 1、是否建立了固定資產的預算制度 2、授權審批制度是否健全 3、賬簿記錄是否完整 4、職責分工是否合理 5、資本支出與收益支出劃分是否正確 6、是否定期盤點固定資產二、購貨與付款循環的符合性測試（了解）二、購貨與付款循環的符合性測試（了解） 關于請購商品或勞務內部控制的測試關于請購商品或勞務內部控制的測試 關于訂購商品或勞務

15、內部控制的測試關于訂購商品或勞務內部控制的測試 關于貨物驗收內部控制的測試關于貨物驗收內部控制的測試 關于應付賬款內部控制的測試關于應付賬款內部控制的測試關于付款業務內部控制的測試關于付款業務內部控制的測試 10.210.2購貨與付款循環的控制測試購貨與付款循環的控制測試 三、三、控制測試評價控制測試評價 評價的目的是為了確定對購貨與付款評價的目的是為了確定對購貨與付款業務進行實質性測試的范圍、時間及安業務進行實質性測試的范圍、時間及安排。排。10.210.2購貨與付款循環的控制測試購貨與付款循環的控制測試 10.310.3應付賬款審計應付賬款審計確定應付賬款的發生和償還記錄是否完整；確定應付

16、賬款的發生和償還記錄是否完整；確定應付賬款期末余額是否正確；確定應付賬款期末余額是否正確；確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。 一、應付賬款的審計目標一、應付賬款的審計目標完整性完整性（估價或分攤）（估價或分攤）表達或披露表達或披露10.310.3應付賬款審計應付賬款審計 確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的現實償還義務；現實償還義務； 確定應付賬款是否存在（權利或義務）（權利或義務）（存在或發生）（存在或發生）10.310.3應付賬款審計應付賬款審計 二、應付賬款的實質性測試程序：獲取或編制應付賬款明細表

17、獲取或編制應付賬款明細表1進行分析程序進行分析程序2函證應付賬款函證應付賬款3查找未入賬的應付賬款查找未入賬的應付賬款4確定應付賬款在資產負債表上的分類、披確定應付賬款在資產負債表上的分類、披露是否恰當露是否恰當510.310.3應付賬款審計應付賬款審計二、應付賬款的實質性測試二、應付賬款的實質性測試（一）獲取或編制應付帳款明細表，復核加計正確，并（一）獲取或編制應付帳款明細表，復核加計正確，并與報表數、總帳數和明細帳合計數核對是否相符。與報表數、總帳數和明細帳合計數核對是否相符。構成總體構成總體（二）根據被審單位情況進行分析性復核（二）根據被審單位情況進行分析性復核1、對本期期末應付帳款余額

18、與上期期末余額進行比較，分、對本期期末應付帳款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因析其波動原因（每期比）（每期比）2、分析長期掛帳的應付帳款，要求被審計單位做出解、分析長期掛帳的應付帳款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付帳釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付帳款隱瞞利潤款隱瞞利潤（找異常項目）（找異常項目）3、計算應付帳款對存貨的比率、應付帳款對流動負債、計算應付帳款對存貨的比率、應付帳款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付帳款的整的比率，并與以前期間對比分析，評價應付帳款的整體的合理性體的合理性（相關比率的分析）（相關比率的分析）4、

19、根據存貨、主營業務收入和主營業務成本的增減變、根據存貨、主營業務收入和主營業務成本的增減變動幅度，判斷應付帳款增減變動的合理性動幅度，判斷應付帳款增減變動的合理性（結合相關帳戶的分析）（結合相關帳戶的分析）分析性程序在應付賬款審計中應用分析復核的方法，發現潛在的錯報。如下表： 分析性復核及其可能發現的潛在錯報： 方法 發現的潛在錯報應付賬款增減變動的合理性應付賬款增減變動的合理性u（注意與應收帳款的函證以及銀行存款的函證對比）（注意與應收帳款的函證以及銀行存款的函證對比）1）函證的必要性：）函證的必要性： 一般情況下，應付帳款不需要函證。一般情況下，應付帳款不需要函證。2）存在下列情況應進行應

20、付帳款的函證：）存在下列情況應進行應付帳款的函證： 控制風險較高，某應付帳款明細帳戶金額較大或被控制風險較高，某應付帳款明細帳戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段。審計單位處于財務困難階段。3）函證的對象：）函證的對象：（1）金額較大的債權人；）金額較大的債權人；（2）金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供貨）金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供貨人的債權人。人的債權人。（三）函證應付帳款（三）函證應付帳款4）函證的方式：）函證的方式： 函證最好采用肯定式，并具體說明應付金額。函證最好采用肯定式，并具體說明應付金額。5）替代程序：）替代程序： 檢查決算日后應付帳款明細帳及現金和銀行存款

21、日檢查決算日后應付帳款明細帳及現金和銀行存款日記帳，核實是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑記帳，核實是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易的真實性。證資料，核實交易的真實性。u查找未入帳的應付帳款查找未入帳的應付帳款（首選關鍵程序）（首選關鍵程序）1、檢查被審計單位資產負債表日未處理的不相符的購、檢查被審計單位資產負債表日未處理的不相符的購貨發票；貨發票；2、結合存貨監盤，檢查被審計單位資產負債表日是否、結合存貨監盤，檢查被審計單位資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務。存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務。 被審計單位往往可能以沒有收到購貨發票為

22、由不入帳。被審計單位往往可能以沒有收到購貨發票為由不入帳。 有驗收報告但未收到購貨發票，這在會計實務中叫貨到單未有驗收報告但未收到購貨發票，這在會計實務中叫貨到單未到。到。存貨存貨實物流轉實物流轉成本流轉（價值流轉）成本流轉（價值流轉）帳務處理帳務處理 總體要求應該一致，但實務中不一定一致。總體要求應該一致，但實務中不一定一致。單貨同時到單貨同時到單到貨未到單到貨未到貨到單未到貨到單未到（三）檢查資產負債表日后收到的購貨發票，核實入帳日（三）檢查資產負債表日后收到的購貨發票，核實入帳日期是否正確。期是否正確。（四）檢查資產負債表日前簽發的驗收單，追查至應付帳（四）檢查資產負債表日前簽發的驗收單

23、，追查至應付帳款明細帳，檢查是否有貨物已收，而負債未入帳的應付帳款明細帳，檢查是否有貨物已收，而負債未入帳的應付帳款。款。（五）檢查資產負債表日后應付帳款的貸方發生額的相關（五）檢查資產負債表日后應付帳款的貸方發生額的相關憑證，確認其入帳時間是否正確。憑證，確認其入帳時間是否正確。（六）審核賣方對帳單，追查應付帳款明細帳，或函證那（六）審核賣方對帳單，追查應付帳款明細帳，或函證那些余額為零的應付帳款，查明有無未入帳的負債。些余額為零的應付帳款，查明有無未入帳的負債。（七）詢問會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單（七）詢問會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同等進行。和基建合同等

24、進行。 （八）審查期后付款憑證。（八）審查期后付款憑證。 如果發現未入帳的應付帳款，應將有關情況詳細記入如果發現未入帳的應付帳款，應將有關情況詳細記入工作底稿，并視重要性程度決定是佛需要建議調整。工作底稿，并視重要性程度決定是佛需要建議調整。未入帳的應付帳款未入帳的應付帳款日期日期 項目項目 金額金額 說明說明 與合同規定的規格不符與合同規定的規格不符 已入庫但未入帳已入庫但未入帳 99年年1月月10日入帳為日入帳為1998 年年12月月28日購入數日購入數結論：未入帳的應付帳款發生結論：未入帳的應付帳款發生元。元。u審查債權人對賬單。審查債權人對賬單。 u其他測試程序其他測試程序 檢查應付賬

25、款是否存在借方余額，決定是檢查應付賬款是否存在借方余額，決定是否進行重分類。否進行重分類。 u審查應付賬款的披露是否適當審查應付賬款的披露是否適當應付賬款函證小結應付賬款函證小結應付賬款函證應付賬款函證具體內容具體內容（1）函證作用）函證作用一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計但如果控制風險較高，某應付賬

26、款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證（2）函證對象）函證對象注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，日金額不大、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象作為函證對象（3）函證方式）函證方式函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額（4）函證控制）函證控制注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要

27、求債權人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證應考慮是否再次函證（5）函證的替代程）函證的替代程序序如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性憑證資料，核實交易事項的真實性應收賬款函證應收賬款函證應

28、付賬款函證應付賬款函證1、用最少人力、費用，直、用最少人力、費用，直接取得債權人敘述債權關系接取得債權人敘述債權關系書面證明書面證明2、記錄完全來源于公司本、記錄完全來源于公司本身（內部證據，證明力低）身（內部證據，證明力低）3、少記、漏記，事后收款、少記、漏記，事后收款會困難會困難4、最為重要必備程序、最為重要必備程序5、重點放在真實性（存在、重點放在真實性（存在性）上性）上1、無法提供是否存在未入、無法提供是否存在未入賬負債的證據賬負債的證據2、購貨發票來源于公司外、購貨發票來源于公司外部（外部憑證，證明力高）部（外部憑證，證明力高）3、一旦少記、漏記、債權、一旦少記、漏記、債權人仍會催討

29、人仍會催討4、一般不需函證、一般不需函證5、重點放在完整性上、重點放在完整性上比比 較較10.310.3應付賬款審計應付賬款審計 3、應付賬款常見的舞弊： 將購買材料、物資和接受勞務等未付款項以外的應付及暫收款列入應付賬款； 應付賬款的償還不及時，故意拖欠行為； 虛列應付賬款，調節成本費用情況； 利用應付賬款擴大職工福利，發放錢物情況； 用產品或商品抵頂應付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金增值稅的情況。1）先把銷售收入在應付賬款中掛賬）先把銷售收入在應付賬款中掛賬 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應付賬款貸：應付賬款（不計收入）（不計收入）2）在發放錢物時，）在發放錢物時， 借：應付賬款借：應付賬款 貸

30、：銀行存款（現金）貸：銀行存款（現金） 借：應付賬款借：應付賬款 貸：庫存商品（產成品）貸：庫存商品（產成品）10.310.3應付賬款審計應付賬款審計某企業當年經濟效益較好，為了給今后留有余地，調節當年利潤年終以車間修理為名，虛列提供勞務單位，假編虛列勞務費用20萬元，作為應付款項處理，做會計分錄如下：借：制造費用修理費 200 0oo 貸：應付賬款 x x工程公司 200 000 從而使當年12月的產品成本增加了2o萬元。若12月份生產的產品全部完工入庫，并已銷售了6o%，則結轉的已銷產品成本中，自然也就包括了制造費用中虛列的6o%費用。結果虛減了利潤 12萬元，相應也偷漏了所得稅 3萬元。

31、10.310.3應付賬款審計應付賬款審計因此在查處后應做調整會計分錄：借：應付賬款 200 000 貸：庫存商品 80 0o0 以前年度損益調整 120 000借：以前年度損益調整 30 000 貸：應交稅費應交所得稅 30 000借：以前年度損益調整 90 000 貸：利潤分配未分配利潤 90 000提取盈余公積等略案例注冊會計師郭靜在審計a公司2006年度會計報表將近結束時，a公司財務主管提出不必抽查2007年付款記賬憑證來證實2006年的會計記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經全部用轉賬分錄入賬；(2)年后由公司內部審計人員進

32、行了抽查；(3)公司愿意提供無漏記負債業務的說明書。問題： 1.注冊會計師郭靜在執行抽查未入賬債務程序時，是否可以因客戶已利用轉賬分錄將2006年遲收發票入賬的事實而改變原定程序?2.注冊會計師抽查未入賬債務是否因客戶愿意提供無漏記債務說明書而受影響?3.注冊會計師在抽查未入賬債務的程序時可否因內部審計人員的工作而取消或減少? 4.除2007年付款記賬憑證外，注冊會計師還可以從何種途徑審查是否存在未入賬的債務?案例案例案例分析:1.盡管委托人對遲收賬單以轉賬方式入賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務的抽查，也減少了進一步調整的可能性，但這不影響注冊會計師抽查2007年付款記賬憑證。注冊會計師通過實

33、施該項測試，可以查明有關2006年的驗收單、賣方發票是否均已包括在轉賬分錄內。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報表仍須審核的理由是相同的。 2.客戶提供的無漏記債務聲明書不能作為正當審計程序，僅提供給注冊會計師額外的保證，作為一種內部證據，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計師應作抽查的責任。案例3.如果注冊會計師已查明內部審計人員具有專業勝任能力和合理的獨立性，并且已經抽查了未入賬的債務，在和內部審計人員討論其程序的性質、時間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會計師可減少本身擬進行的未入賬債務抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。 4.注冊會計師審查未入賬債務，還可以通過如下途徑：(1

34、)未歸檔的購貨發票；(2)客戶以前年度未曾核定的所得稅結算申報書；(3)與客戶職員商討； (4)客戶管理當局的聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；(6)期后對期內相關付款的審核；(7)現有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；(8)主要供貨商間的信件往來；(9)抽查截止日期的有關賬戶，如存貨、固定資產等。課堂練習 注冊會計師在審計乙公司2005年度的購貨業務時，收集了下列資產負債表日前后的購貨業務信息，見下表： 要求：指出上述購貨業務的會計處理存在哪些問題？應如何調整？入庫單編號入庫單日期購貨發票日期登記應付賬款明細賬日期登記原材料明細賬日期發票金額#13152005/12/302005/

35、12/302005/12/312005/12/31 200 000#13162005/12/302006/01/012006/01/032006/01/03 120 000#13172005/12/312006/01/022006/01/032006/01/03 90 000#13182005/12/312006/01/022006/01/022006/01/02 50 000#13192006/01/012006/01/032006/01/032006/01/03 60 000#13202006/01/012006/01/052006/01/052006/01/05 70 000131613

36、16、13171317和和13181318入庫單所對應的購貨入庫單所對應的購貨業務應登記在業務應登記在20052005年度，因為貨物已經在年度，因為貨物已經在20052005年年度實際收到，這三筆購貨業務涉及的金額共計度實際收到，這三筆購貨業務涉及的金額共計260 260 000000元。應編制調整分錄為：元。應編制調整分錄為： 借：原材料借：原材料 260 000260 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅進項稅) 44 200) 44 200貸：應付賬款貸：應付賬款 304 200304 200案例題案例題 abc會計師事務所的會計師事務所的a和和b注冊會計師對注冊會計

37、師對h股份有限公司股份有限公司2008年度的會計報表進行審年度的會計報表進行審計，發現該年度發生以下交易和事項及其計，發現該年度發生以下交易和事項及其會計處理：會計處理： (1)2008年年1月月21日，公司購買價格為日，公司購買價格為30萬萬元的生產部門用機器一臺并入賬，當月啟元的生產部門用機器一臺并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。公司采用平均年用，但當年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產折舊，這類固定資產預限法核算固定資產折舊，這類固定資產預計使用年限為計使用年限為5年，預計凈殘值率為年，預計凈殘值率為5。案例題案例題 (2)2008年年11月月30日，公司清理資產和負債，發現存

38、在原日，公司清理資產和負債，發現存在原材料短缺材料短缺400萬元萬元(相應的增值稅進項稅額為相應的增值稅進項稅額為68萬元萬元)；對；對短缺的原材料，作了借記短缺的原材料，作了借記“待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流待處理流動資產損溢動資產損溢”468萬元、貸記萬元、貸記“原材料原材料”400萬元和萬元和“應應交稅金交稅金應交增值稅應交增值稅(進項稅額轉出進項稅額轉出)”68萬元的會計處理。萬元的會計處理。2008年年12月，查清楚原材料短缺月，查清楚原材料短缺400萬元的原因：萬元的原因：100萬萬元屬于一般經營損失、元屬于一般經營損失、300萬元屬于非常損失。根據管理萬元屬于非常損失。根

39、據管理權限，處理該財產短缺，需報經權限，處理該財產短缺，需報經h公司董事會審批。故公司董事會審批。故h公司在公司在2009年年3月經董事會審批同意，于當月作了借記月經董事會審批同意，于當月作了借記“管理費用管理費用”100萬元和萬元和“營業外支出營業外支出”300萬元，貸記萬元，貸記“待處理財產損溢待處理財產損溢”400萬元的會計處理。萬元的會計處理。案例題案例題 (3)2008年年11月月30日，公司清理資產和負債時還發日，公司清理資產和負債時還發現，應付外單位款項現，應付外單位款項10萬元，因該單位已撤銷而萬元，因該單位已撤銷而無法償付，但無法償付，但h公司在公司在2008年度未進行會計處

40、理。年度未進行會計處理。 【要求】【要求】 假定不考慮公司財務報表層次的重要性水平，財假定不考慮公司財務報表層次的重要性水平，財務報表尚未報出，針對上述交易事項，注冊會計務報表尚未報出，針對上述交易事項，注冊會計師應分別提出何種審計處理建議師應分別提出何種審計處理建議?若應當建議做出若應當建議做出審計調整的，請按年度直接列示全部相應的審計審計調整的，請按年度直接列示全部相應的審計調整分錄。在編制審計調整分錄時，不考慮調整調整分錄。在編制審計調整分錄時，不考慮調整分錄對所得稅和期末結轉損益的影響。分錄對所得稅和期末結轉損益的影響。(金額單位金額單位統一用統一用“萬元萬元”)案例分析題示案例分析題

41、示(1)注冊會計師應建議公司調整，審計調整分錄為：注冊會計師應建議公司調整，審計調整分錄為：借：存貨借：存貨折舊費折舊費5.225萬元萬元(30*95%/5/12*11)貸：固定資產貸：固定資產累計折舊累計折舊5.225萬元萬元 (2) 注冊會計師應建議公司調整注冊會計師應建議公司調整2008年度財務報表，審計調整分錄為：年度財務報表，審計調整分錄為：借：管理費用借：管理費用存貨盤虧或盤盈存貨盤虧或盤盈 117萬元萬元(100117) 營業外支出一非常損失營業外支出一非常損失 351萬元（萬元（3001.17） 貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢468

42、萬元萬元 (3) 注冊會計師應建議公司調整注冊會計師應建議公司調整2008年度財務報表，審計調整分錄為：年度財務報表，審計調整分錄為：借：應付帳款借：應付帳款 10 貸：營業外收入貸：營業外收入 10 1、2005年年10月，某審計局對某機械廠的應付月，某審計局對某機械廠的應付賬款業務進行審計。審計人員對該企業賬款業務進行審計。審計人員對該企業“應付應付賬款賬款”賬戶進行了詳細審閱。經核對，總帳與賬戶進行了詳細審閱。經核對，總帳與明細賬相符，但在有關明細賬中發現一些疑點，明細賬相符，但在有關明細賬中發現一些疑點，需進一步審查。審計人員將該企業需進一步審查。審計人員將該企業“應付賬款應付賬款”各

43、明細賬資料進行了整理各明細賬資料進行了整理練習題練習題1 12005年年9月某機械廠月某機械廠“應付賬款應付賬款”余額表余額表 單位：單位：元元賬戶名稱賬戶名稱帳齡帳齡金額金額結構（結構（%）明細賬貸明細賬貸方余額方余額 其中：其中：a公司公司b公司公司c公司公司d公司公司e公司公司2年年3個月個月1年年2個月個月5個月個月30天天5天天360000500020000012000012000230001001.3855.5633.333.336.40 審計人員對相關的原始憑證和記賬憑證進行了審計人員對相關的原始憑證和記賬憑證進行了詳細的審閱，認定如下：詳細的審閱，認定如下：1、欠、欠a公司貸款

44、公司貸款5000元，原始憑證中有購貨合同書，發票及材元，原始憑證中有購貨合同書，發票及材料驗收入庫單各一份，檢查結果反映該材料與料驗收入庫單各一份，檢查結果反映該材料與合同規定的質量不符，應作退貨處理，不需付合同規定的質量不符，應作退貨處理，不需付款。款。2、欠、欠b公司材料款公司材料款200000元，因其原始元，因其原始憑證中僅有收款收據一份，且無業務性質說明，憑證中僅有收款收據一份，且無業務性質說明，未加蓋財務專用張，需進一步追查。未加蓋財務專用張，需進一步追查。3、欠、欠c公公司貨款司貨款120000元，欠元，欠d公司貸款公司貸款12000元，欠元，欠e公司貨款公司貨款23000元屬于合

45、法債務。元屬于合法債務。練習題練習題1 1 經過深入分析，調查取證，事實如下：經過深入分析，調查取證，事實如下：1、對所欠、對所欠a公司貨款公司貨款5000元，卻系質量與合同不符，但元，卻系質量與合同不符，但a公司不承認，雙方有爭議，長期掛帳。公司不承認，雙方有爭議，長期掛帳。2、經向購、經向購貨部門經辦人員，財會部門有關人員取證，所欠貨部門經辦人員，財會部門有關人員取證，所欠b公司款公司款200000元，于元，于b公司毫無關系，屬于某公司毫無關系，屬于某機械廠銷售多余材料的銀行存款收入。機械廠銷售多余材料的銀行存款收入。“銀行存銀行存款日記賬款日記賬”記錄金額正確，其摘要欄寫明記錄金額正確，

46、其摘要欄寫明“銷售銷售多余材料款多余材料款”。此項認定為銷售不入賬，轉移資。此項認定為銷售不入賬，轉移資金，偷逃稅款。金，偷逃稅款。練習題練習題1 1 根據實際情況及有關法規，審計人員提出審計根據實際情況及有關法規，審計人員提出審計意見如下：意見如下：1、對所欠、對所欠a公司材料款公司材料款5000元，元，應聘請有關專業人員對材料質量是否符合合同應聘請有關專業人員對材料質量是否符合合同規定做出鑒定，如確定質量不符，應敦促規定做出鑒定，如確定質量不符，應敦促a公公司重新發送材料并收回不符合標準材料。司重新發送材料并收回不符合標準材料。2、按會計制度規定，某機械廠銷售多余材料款按會計制度規定，某機

47、械廠銷售多余材料款200000元應作如下調整，并按規定補交增值稅元應作如下調整，并按規定補交增值稅和企業所得稅和企業所得稅 借：應付賬款借：應付賬款b公司公司 200,000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 200,000 返回返回練習題練習題1 12、某審計人員正對甲公司的應付賬款項目、某審計人員正對甲公司的應付賬款項目進行審計，根據需要，決定對甲公司下進行審計，根據需要，決定對甲公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證列四個明細賬戶中的兩個進行函證明細賬戶明細賬戶應付賬款年末余應付賬款年末余額額本年度進貨總額本年度進貨總額a公司公司b公司公司c公司公司d公司公司 22,650 0 65,00

48、0190,000 46,1001,980,000 75,0002,123,000練習題練習題2 2試問：試問：1、該審計人員應該選擇哪兩位供貨人進、該審計人員應該選擇哪兩位供貨人進行函證？為什么？行函證？為什么？2、假定上述四家公司均為甲公司購貨人，上表、假定上述四家公司均為甲公司購貨人，上表中兩欄分別為應收賬款年末余額和本年銷售總中兩欄分別為應收賬款年末余額和本年銷售總額，應選擇哪二家進行函證？為什么額，應選擇哪二家進行函證？為什么 3、查找未入賬的應付賬款、查找未入賬的應付賬款 將決算日后發生的貨幣資金支出和應付賬款試將決算日后發生的貨幣資金支出和應付賬款試算表相核對，是找查漏記應付賬款的

49、有效方法，算表相核對，是找查漏記應付賬款的有效方法，所有債務均須結清，因此債務發生時未入帳的，所有債務均須結清，因此債務發生時未入帳的，在付款時就必須記錄賬冊。在付款時就必須記錄賬冊。練習題練習題2 2注測會計師應如何查找未入帳的應付賬款注測會計師應如何查找未入帳的應付賬款 將決算日后發生的貨幣資金支出和應付賬款試將決算日后發生的貨幣資金支出和應付賬款試算表相核對，是找查漏記應付賬款的有效方法，算表相核對，是找查漏記應付賬款的有效方法，所有負債均需結清。因此，債務發生時未入帳的，所有負債均需結清。因此，債務發生時未入帳的，在付款時就必須記入賬，可以發現由于故意或疏在付款時就必須記入賬，可以發現

50、由于故意或疏忽漏記的某些應付款業務，從而查找出決算日資忽漏記的某些應付款業務，從而查找出決算日資產負債表少記的付債憑證產負債表少記的付債憑證討論：討論：1、本題是應付賬款的實質性測試審計程序、本題是應付賬款的實質性測試審計程序2、為了防止企業低估負債，注冊會計師應審查被審計單位、為了防止企業低估負債，注冊會計師應審查被審計單位有無故漏記應付賬款行為。審查時，注測會計師應檢查有無故漏記應付賬款行為。審查時，注測會計師應檢查被審計單位在資產負債表日未處理的不相符的購貨發票被審計單位在資產負債表日未處理的不相符的購貨發票（如抬頭不符，與合同某項規定不符等）及有材料入庫（如抬頭不符，與合同某項規定不符

51、等）及有材料入庫憑證，但未收到購貨發票的經濟業務，檢查資產負債表憑證，但未收到購貨發票的經濟業務，檢查資產負債表日后收到的購貨發票，確認其入賬時間是否正確，檢查日后收到的購貨發票，確認其入賬時間是否正確，檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。審查時，注測會計師還可以確認其入賬時間是否正確。審查時，注測會計師還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算，通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算，工作通知單和基建合同來進行。工作通知單和基建合同來進行。解題思路解題思路4、如果注冊會計師通過這

52、些程序發現了某如果注冊會計師通過這些程序發現了某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細計入些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細計入審計工作底稿，然后根據其重要性確定是否需審計工作底稿，然后根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。建議被審計單位進行相應的調整。解題思路解題思路5、檢查應付賬款是否存在借方余額、檢查應付賬款是否存在借方余額6、結合檢查預付賬款和其他應付賬款的明細余額、結合檢查預付賬款和其他應付賬款的明細余額7、檢查應付賬款長期掛帳的原因、檢查應付賬款長期掛帳的原因解題思路解題思路練習題練習題33、2005年年4月，審計人員在對某企業月，審計人員在對某企業2004年度財務收

53、支審年度財務收支審計中，發現計中，發現“應付賬款應付賬款-其他其他”2004年底余額年底余額504820元，元，經詢問有關人員，均吞吞吐吐，無法說情該應付賬款的付經詢問有關人員，均吞吞吐吐，無法說情該應付賬款的付款對象及具體情況。款對象及具體情況。 審計人員結合產品銷售審計中發現的疑點，認為該應付賬審計人員結合產品銷售審計中發現的疑點，認為該應付賬款系企業不需開具銷售發票的部分銷售收入，在證據面前，款系企業不需開具銷售發票的部分銷售收入，在證據面前，財務人員承認了將部分銷售收入轉入應付賬款賬戶，以達財務人員承認了將部分銷售收入轉入應付賬款賬戶，以達到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計人員要求該

54、企業到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計人員要求該企業進行以下帳務調整，并補交相關稅金進行以下帳務調整，并補交相關稅金借：應付賬款借：應付賬款其他其他504820 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 5048208、審查外幣應付賬款的折算、審查外幣應付賬款的折算9、驗明在資產負債表下的披露是否恰當、驗明在資產負債表下的披露是否恰當例例天龍公司進貨應付賬款采用凈價法，有關資料如下：天龍公司進貨應付賬款采用凈價法，有關資料如下：1）2005年共賒進商品年共賒進商品1000000元，現金折扣為元，現金折扣為2%2）在折扣期間內付出總額為）在折扣期間內付出總額為600000元的帳項元的帳項3）在折扣期間

55、后付出總額為）在折扣期間后付出總額為100000元的帳項元的帳項4）期末檢查未付款的發票，發現已超過折扣期限的賬款）期末檢查未付款的發票，發現已超過折扣期限的賬款總額為總額為300000元元要求：作出以上交易的正確會計分錄及調整分錄要求：作出以上交易的正確會計分錄及調整分錄練習題練習題310.410.4固定資產和累計折舊審計固定資產和累計折舊審計 固定資產審計的特性固定資產審計的特性 固定資產在企業資產中所占比重較大，需重點審計；固定資產在企業資產中所占比重較大，需重點審計； 固定資產交易相對較少，可以進行詳細審計；固定資產交易相對較少，可以進行詳細審計； 固定資產審計的方法有：分析性復核、盤

56、點核查或觀察；固定資產審計的方法有：分析性復核、盤點核查或觀察； 審計范圍廣審計范圍廣；一、固定資產審計一、固定資產審計10.410.4固定資產和累計折舊審計固定資產和累計折舊審計1.1.固定資產的審計目標固定資產的審計目標 確定固定資產是否存在；確定固定資產是否存在； 確定固定資產是否被審計單位所有；確定固定資產是否被審計單位所有； 確定固定資產及其累計折舊增減變動確定固定資產及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；的記錄是否完整； 確定固定資產的計價和折舊政策是否確定固定資產的計價和折舊政策是否恰當；恰當； 確定固定資產的期末余額是否正確；確定固定資產的期末余額是否正確； 確定固定資產在會計報

57、表上的披露是確定固定資產在會計報表上的披露是否恰當。否恰當。 一、固定資產審計一、固定資產審計 審查固定資產增加審查固定資產增加（重點放在購入和自建）（重點放在購入和自建）-外購固定資產審查外購固定資產審查 購入列入預算授權批準購入列入預算授權批準 計價合理：買價計價合理：買價+包裝費包裝費+運輸費運輸費+手續費手續費+保險費保險費+安安裝調試費裝調試費+關稅關稅+增值稅增值稅+借款利息借款利息+借款折合差價借款折合差價10.410.4固定資產和累計折舊審計固定資產和累計折舊審計2.2.固定資產的實質性測試固定資產的實質性測試 索取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表索取或編制固定資產及累計折舊

58、分類匯總表 分析性復核分析性復核 固定資產增加的審查固定資產增加的審查 固定資產減少的審查固定資產減少的審查 對固定資產進行實地觀察對固定資產進行實地觀察 調查未使用和不需用的固定資產調查未使用和不需用的固定資產 檢查固定資產的抵押、擔保情況檢查固定資產的抵押、擔保情況 檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露10.410.4固定資產和累計折舊審計固定資產和累計折舊審計固定資產分析性復核 1）計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與）計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，可能發現閑置固定資產或已減少固以前期間比較，可能發現閑置固定資產

59、或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。定資產未在賬戶上注銷的問題。 2）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發現本期折舊額計算上將此比率同上期比較，旨在發現本期折舊額計算上的錯誤。的錯誤。 3）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，將此比）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發現累計折舊核算上的錯誤。率同上期比較，旨在發現累計折舊核算上的錯誤。固定資產分析性復核 4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發現資本性支出和收益性支出區及維

60、護費用，旨在發現資本性支出和收益性支出區分以上可能存在的錯誤。分以上可能存在的錯誤。 5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少 。注冊會計師應當深入分析其差異，并根據被審計單注冊會計師應當深入分析其差異，并根據被審計單位以往和今后的生產經營趨勢，判斷差異產生的原位以往和今后的生產經營趨勢，判斷差異產生的原因是否合理。因是否合理。 6）分析固定資產的構成及其增減變動情況，與在建）分析固定資產的構成及其增減變動情況，與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性檢查固定