1、上海商學院 李相波債務重組p353363問 題 1. 或有事項的含義？或有事項的含義？ 2. 下列對應的概率區間的可能性為多少？下列對應的概率區間的可能性為多少？ 基本確定基本確定 很可能很可能 可能可能 極小可能極小可能 3. 與或有事項相關的義務同時滿足下列哪些條件的，應當確認為與或有事項相關的義務同時滿足下列哪些條件的，應當確認為預計負債？預計負債？ 4. 實際發生的訴訟損失金額與已預提的相關負債之間的差額應計實際發生的訴訟損失金額與已預提的相關負債之間的差額應計入什么費用賬戶？入什么費用賬戶？ 5. 產品質量保證符合確認條件的情況下，于何時確認預計負債？產品質量保證符合確認條件的情況下

2、，于何時確認預計負債？計入計入3什么賬戶？什么賬戶？ 6. 虧損合同中最低凈成本如何確定？虧損合同中最低凈成本如何確定？或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。決定的不確定事項。大于大于95%但小于但小于100%大于大于50%但小于或等于但小于或等于95%大于大于5%但小于或等于但小于或等于50%大于大于0但小于或等于但小于或等于5% （1）該義務是企業承擔的現時義務；）該義務是企業承擔的現時義務； （2）履行該義務很可能導致經濟利益流出）履行該義務很可能導

3、致經濟利益流出企業；企業； （3）該義務的金額能夠可靠地計量。）該義務的金額能夠可靠地計量。 營業外支出營業外支出銷售成立時、銷售費用銷售成立時、銷售費用履行合同義務與未能履行合同而發生的補償或處罰兩者中較低者履行合同義務與未能履行合同而發生的補償或處罰兩者中較低者一、債務重組的定義一、債務重組的定義 債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。 注意兩點：注意兩點： 1. 是債務人必須發生財務困難。例如：債務人出現資金周轉困是債務

4、人必須發生財務困難。例如：債務人出現資金周轉困難、經營陷入困境或者其他方面的原因等，導致其無法或者沒有能難、經營陷入困境或者其他方面的原因等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務的情況。力按原定條件償還債務的情況。 2. 債權人必須作出讓步。債權人作出讓步，是指債權人同意發債權人必須作出讓步。債權人作出讓步，是指債權人同意發生財務困難的債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額生財務困難的債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。或者價值償還債務。“債權人作出讓步債權人作出讓步”的情形主要包括：債權人的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人

5、應付債務的利率等。減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。 在新準則下，只有作出金額上的讓步屬于債務重組，因此，必在新準則下，只有作出金額上的讓步屬于債務重組，因此，必然有債務重組利得，應將債務重組利得計入營業外收入。然有債務重組利得，應將債務重組利得計入營業外收入。1 債務重組的定義和重組方式債務重組的定義和重組方式 p353 二、債務重組的方式二、債務重組的方式 1. 以資產清償債務，比如以現金、非貨幣性資產清償債務等。以資產清償債務，比如以現金、非貨幣性資產清償債務等。 2. 將債務轉為資本。將債務轉為資本。 3. 修改其他債務條件，包括減少債務本金、減少債務利息、降

6、修改其他債務條件，包括減少債務本金、減少債務利息、降低利率延長還款期等低利率延長還款期等 4. 以上三種方式的組合以上三種方式的組合 注意：債務人發行的可轉換債券按正常條件轉為股權、債務人注意：債務人發行的可轉換債券按正常條件轉為股權、債務人破產清算時發生的債務重組、債務人改組、債務人借新債還舊債以破產清算時發生的債務重組、債務人改組、債務人借新債還舊債以及債權人沒有作出金額上的讓步等，不屬于債務重組。及債權人沒有作出金額上的讓步等，不屬于債務重組。1 債務重組的方式債務重組的方式 p353 三、債務重組完成時點三、債務重組完成時點 1. 債務人以資產償還債務：以債權人收到了相關資產（有進賬債

7、務人以資產償還債務：以債權人收到了相關資產（有進賬單、入庫單，如房產則應產權過戶），并辦理有關債務解除手續，單、入庫單，如房產則應產權過戶），并辦理有關債務解除手續，作為債務重組完成日。作為債務重組完成日。 2. 將債務轉為資本：以債務人辦妥增資批準手續（即簽發了新將債務轉為資本：以債務人辦妥增資批準手續（即簽發了新的營業執照）并向債權企業出具了出資證明，作為債務重組完成日。的營業執照）并向債權企業出具了出資證明，作為債務重組完成日。 3. 修改其他債務條件：以修改后的償債條件開始執行的日期，修改其他債務條件：以修改后的償債條件開始執行的日期，作為債務重組完成日。作為債務重組完成日。1 債務重

8、組的方式債務重組的方式2 債務重組的會計處理債務重組的會計處理(一) 債務人的會計處理 以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，確認當期損益，計入營業外收入，即重組利得。 例例1 甲企業欠乙企業甲企業欠乙企業100萬元款項，甲企業發生財務困萬元款項，甲企業發生財務困難，以難，以80萬元的現金清償了這項債務：萬元的現金清償了這項債務：一、以現金清償債務一、以現金清償債務借：應付賬款借：應付賬款乙公司乙公司 100 貸：銀行存款貸：銀行存款80 營業外收入營業外收入債務重組利得債務重組利得20 p354 債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當

9、期損益（營業外支出）。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，不足沖減的，計入當期損益。沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。2 債務重組的會計處理債務重組的會計處理一、以現金清償債務一、以現金清償債務(二) 債權人的會計處理 p3552 債務重組的會計處理債務重組的會計處理一、以現金清償債務一、以現金清償債務(二二) 債權人的會計處理債權人的會計處理 借：銀行存款借：銀行存款 80 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 20 貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司 100 例例2 乙企業有一筆應收甲企業款項乙企業有一筆應收甲企業款項100萬元，但甲

10、企業發生萬元，但甲企業發生財務困難，只有財務困難，只有80萬元。經協商甲企業以萬元。經協商甲企業以80萬元現金清償，收到萬元現金清償，收到款項：款項： 借：銀行存款借：銀行存款 80 壞賬準備壞賬準備 5 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 15（差額）（差額） 貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司 100如果乙企業計提了如果乙企業計提了5萬元的壞賬準備，則：萬元的壞賬準備，則：借：銀行存款借：銀行存款 80 壞賬準備壞賬準備 25 貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司 100 資產減值損失資產減值損失 5（差額）（差額）2 債務重組的會計處理債務重組的會計處理一、以現金清償債務一、

11、以現金清償債務(二二) 債權人的會計處理債權人的會計處理 例例2 乙企業有一筆應收甲企業款項乙企業有一筆應收甲企業款項100萬元，但甲企業發生萬元，但甲企業發生財務困難，只有財務困難，只有80萬元。經協商甲企業以萬元。經協商甲企業以80萬元現金清償，收到萬元現金清償，收到款項：款項：教材例題教材例題15-1 p355如果乙企業計提了如果乙企業計提了25萬元的壞賬準備，則：萬元的壞賬準備，則：（一）債務人（一）債務人 債務人應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值之債務人應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值之間的差額（即債務重組收益），確認為債務重組利得計入營業外收間的差額（即債

12、務重組收益），確認為債務重組利得計入營業外收入。入。 用存貨等抵債，相當于將存貨出售了，抵債資產公允價值與賬用存貨等抵債，相當于將存貨出售了，抵債資產公允價值與賬面價值的差額（即資產轉讓損益），應當分別下列情況進行處理：面價值的差額（即資產轉讓損益），應當分別下列情況進行處理：2 債務重組的會計處理債務重組的會計處理二、以非現金資產清償債務二、以非現金資產清償債務 圖示應付債務賬面價值應付債務賬面價值抵債資產公允價值抵債資產公允價值抵債資產賬面價值抵債資產賬面價值債務重組收益債務重組收益資產轉讓損益：資產轉讓損益： 營業外收入營業外收入 營業外支出營業外支出 主營業務收入主營業務收入(其他業務

13、收入其他業務收入) 主營業務成本主營業務成本(其他業務成本其他業務成本) 投資收益投資收益（營業外收入）（營業外收入） p355 （一）債務人（一）債務人 1 . 抵債資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據抵債資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據企業會企業會計準則第計準則第14 號號收入收入按其公允價值確認商品銷售收入，計按其公允價值確認商品銷售收入，計入主營業務收入，同時結轉商品銷售成本。入主營業務收入，同時結轉商品銷售成本。 2. 抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。價值的差額，計入營業外收入

14、或營業外支出。 3. 抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。差額，計入投資收益。2 債務重組的會計處理債務重組的會計處理二、以非現金資產清償債務二、以非現金資產清償債務 對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業外支出。重公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業外支出。重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為

15、債務重組損失，計入營業外支出。以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業外支出。（二）債權人（二）債權人2 債務重組的會計處理債務重組的會計處理二、以非現金資產清償債務二、以非現金資產清償債務借：借：原材料、庫存商品、固定資產、無形資產等科目原材料、庫存商品、固定資產、無形資產等科目(公允價值公允價值) 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 貸：應收賬款等科目貸：應收賬款等科目 銀行存款銀行存款 債務人的賬務處理債務人的賬務處理借：應付賬款借：應付賬款 35 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 （售價）（售價） 20 應交稅費

16、應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3.4 營業外收入營業外收入債務重組利得債務重組利得 （差額）（差額）11.6結轉主營業務成本：結轉主營業務成本：借：主營業務成本借：主營業務成本 (實際成本實際成本) 12 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 債權人的賬務處理債權人的賬務處理借：庫存商品借：庫存商品 20 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3.4 壞賬準備壞賬準備 5 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 （差額）（差額） 6.6 貸：應收賬款貸：應收賬款 35（三）以非現金資產清償債務的賬務處理（三）以非現金資產清償債務的賬務處理2 債務

17、重組的會計處理債務重組的會計處理二、以非現金資產清償債務二、以非現金資產清償債務1. 以庫存材料、商品、產品清償債務的賬務處理以庫存材料、商品、產品清償債務的賬務處理教材例題教材例題2 p356例題 2007年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元（含增值稅），現丙公司發生財務困難，無法按萬元（含增值稅），現丙公司發生財務困難，無法按約定償還貨款約定償還貨款 經雙方協議，丁公司同意丙公司用其產品抵償該筆欠經雙方協議，丁公司同意丙公司用其產品抵償該筆欠款。抵債產品市價為款。抵債產品市價為80萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17，產品成本，產品成本

18、為為68萬元。丁公司已為該筆應收賬款計提壞賬準備萬元。丁公司已為該筆應收賬款計提壞賬準備10萬元。萬元。 假定不考慮其他稅費。假定不考慮其他稅費。例題例題 丙公司（債務人）的會計處理：丙公司（債務人）的會計處理： 借：應付賬款借：應付賬款丁公司丁公司 117 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 80 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）13.6 營業外收入營業外收入債務重組利得債務重組利得 23.4 借：主營業務成本借：主營業務成本68 貸：庫存商品貸：庫存商品 68 丁公司（債權人）的會計處理：丁公司（債權人）的會計處理： 借：庫存商品借：庫存商品 80 應交稅費應交稅

19、費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）13.6 壞賬準備壞賬準備 10 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 13.4 貸：應收賬款貸：應收賬款丙公司丙公司 117借：固定資產清理借：固定資產清理 30 累計折舊累計折舊5 固定資產減值準備固定資產減值準備 貸：固定資產貸：固定資產 35其次，結轉債務重組利得：其次，結轉債務重組利得：借：應付賬款借：應付賬款 （賬面余額）（賬面余額） 40 貸：固定資產清理（公允價值）貸：固定資產清理（公允價值）36 營業外收入債務重組利得（差）營業外收入債務重組利得（差）4最后，結轉轉讓固定資產的利得：最后，結轉轉讓固定資產的利得：借：固定資

20、產清理借：固定資產清理 6 貸：營業外收入貸：營業外收入處置固定資產利得處置固定資產利得 6 （三）以非現金資產清償債務的賬務處理（三）以非現金資產清償債務的賬務處理2 債務重組的會計處理債務重組的會計處理二、以非現金資產清償債務二、以非現金資產清償債務2. 以固定資產清償債務的賬務處理以固定資產清償債務的賬務處理 債務人的賬務處理債務人的賬務處理 債權人的賬務處理債權人的賬務處理借：固定資產借：固定資產 36 壞賬準備壞賬準備 2 營業外支出債務重組損失營業外支出債務重組損失 2 貸：應收賬款貸：應收賬款 (賬面余額賬面余額) 40教材例題教材例題3 p357增值稅？增值稅？例題 甲公司從乙

21、公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務困難無萬元（含稅），由于財務困難無法歸還，法歸還，2007年年10月月1日進行債務重組。日進行債務重組。 甲公司以一臺設備抵償債務。該設備賬面原值為甲公司以一臺設備抵償債務。該設備賬面原值為70萬元，已提萬元，已提折舊折舊30萬元，未計提減值準備；債務重組日該設備的公允價值為萬元，未計提減值準備；債務重組日該設備的公允價值為35萬元。萬元。 假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。萬元。甲公司（債務人）的會計處理甲公司（債務人）的會計處理 借：固定資產清理借：固定

22、資產清理 40 累計折舊累計折舊 30 貸：固定資產貸：固定資產 70 借：應付賬款借：應付賬款 50 營業外支出營業外支出處置固定資產損失（處置固定資產損失（3540） 5 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 40 營業外收入營業外收入債務重組利得債務重組利得 （50-35）15（注：資產轉讓損失（注：資產轉讓損失=資產公允價值資產公允價值35資產賬面價值資產賬面價值40（7030）5萬元；債務重組收益萬元；債務重組收益=重組債務賬面價值重組債務賬面價值50資產公允價值資產公允價值3515萬元）萬元）乙公司（債權人）的會計處理乙公司（債權人）的會計處理 借：固定資產借：固定資產 35 壞賬準備

23、壞賬準備 4 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 11 貸：應收賬款貸：應收賬款 50 2011年3月14日10財管專升本、08稅務 2011年3月31日08會計學提問1債務重組的定義債務重組的定義2債務重組的方式、債務重組完成時點。債務重組的方式、債務重組完成時點。3預計負債的確認條件預計負債的確認條件4債務重組的會計處理（思考）債務重組的會計處理（思考） 借：應付賬款借：應付賬款 (賬面余額賬面余額) 投資收益投資收益 (轉讓金融資產的損失：金融資產賬面公允的差轉讓金融資產的損失：金融資產賬面公允的差) 貸：貸：持有至到期投資持有至到期投資/可供出售金融資產可供出售金融資產/交易

24、性金融資產交易性金融資產 (賬面價值賬面價值) 營業外收入債務重組利得營業外收入債務重組利得 (債務賬面公允的差債務賬面公允的差) 投資收益投資收益 (轉讓金融資產的利得：賬面公允的差轉讓金融資產的利得：賬面公允的差)（三）以非現金資產清償債務的賬務處理（三）以非現金資產清償債務的賬務處理2 債務重組的會計處理債務重組的會計處理二、以非現金資產清償債務二、以非現金資產清償債務3. 以股票、債券等清償債務的賬務處理以股票、債券等清償債務的賬務處理 債務人的賬務處理債務人的賬務處理 債權人的賬務處理債權人的賬務處理借：借：持有至到期投資持有至到期投資/可供出售金融資產可供出售金融資產/交易性金融資

25、產交易性金融資產 (公允價值公允價值) 壞賬準備壞賬準備 營業外支出債務重組損失營業外支出債務重組損失 （差）（差） 貸：應收賬款貸：應收賬款 (賬面余額賬面余額)教材例題教材例題15-4 p358例題例題 甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務萬元（含稅），由于財務困難無法歸還，困難無法歸還，2007年年10月月1日進行債務重組。日進行債務重組。 甲公司以長期股權投資抵償債務。該長期股權投資賬面甲公司以長期股權投資抵償債務。該長期股權投資賬面余額為余額為40萬元，確定的長期股權投資的公允價值為萬元，確定的長期股權投資的公允價值為45萬萬元，未計提減值準備；

26、元，未計提減值準備； 假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備備4萬元。萬元。 甲公司（債務人）的會計處理：甲公司（債務人）的會計處理： 借：應付賬款借：應付賬款乙公司乙公司 50 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 40 投資收益投資收益 5 營業外收入營業外收入債務重組利得債務重組利得 5 （注：資產轉讓收益（注：資產轉讓收益=資產公允價值資產公允價值45資產賬面價值資產賬面價值405；債務重組收益；債務重組收益=重組債務賬面價值重組債務賬面價值50資產公允資產公允價值價值455） 乙公司（債權人）的會計處理：乙公司（債權人）的會計處

27、理： 借：長期股權投資借：長期股權投資 45 壞賬準備壞賬準備 4 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 1 貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司 50三、將債務轉為資本三、將債務轉為資本 即債轉股：債務人將債務轉為資本，債權人將即債轉股：債務人將債務轉為資本，債權人將債權轉為投資。債權轉為投資。1. 債務人債務人享有股份的享有股份的面值總額面值總額股本（或者實收資本）股本（或者實收資本）確認為確認為股份的公允股份的公允價值總額價值總額股本股本(或者或者實收資本實收資本)資本公積（資本溢價）資本公積（資本溢價）確認為確認為重組債務的重組債務的賬面價值賬面價值股份的公允股份的公允價值總額

28、價值總額債務重債務重組利得組利得確認為確認為營業外營業外收入收入計入計入2 債務重組的會計處理債務重組的會計處理 p359 三、將債務轉為資本三、將債務轉為資本 即債轉股：債務人將債務轉為資本，債權人將即債轉股：債務人將債務轉為資本，債權人將債權轉為投資。債權轉為投資。2. 債權人債權人重組債權的重組債權的賬面余額賬面余額所轉股份所轉股份的公允價的公允價值值債務重債務重組損失組損失確認為確認為計入營業外支出計入營業外支出重組債權已經計提了減值準備的：重組債權已經計提了減值準備的：債務重債務重組損失組損失減值準備減值準備沖減沖減計入營業外支出計入營業外支出2 債務重組的會計處理債務重組的會計處理

29、將債務轉為資本的賬務處理將債務轉為資本的賬務處理債務人的賬務處理：債務人的賬務處理： 借：應付賬款借：應付賬款乙公司乙公司 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 營業外收入營業外收入債務重組利得債務重組利得 乙企業（債權人）的賬務處理：乙企業（債權人）的賬務處理：借：長期股權投資借：長期股權投資 壞賬準備壞賬準備 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司 三、將債務轉為資本三、將債務轉為資本( )重組債務重組債務賬面價值賬面價值股份公允股份公允價值總額價值總額(重組債務的賬面價值重組債務的賬面價值)股份公允股份公允價值總額價值總額股本股本

30、(或者或者實收資本實收資本)( )(股數股數每股面值每股面值)（差）（差）（公允價值）（公允價值）教材例題教材例題15-5 p360例題 甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務困難無萬元（含稅），由于財務困難無法歸還，法歸還，2007年年10月月10日進行債務重組。日進行債務重組。 甲公司將債務轉為資本，債務轉為資本后，乙公司所占份額為甲公司將債務轉為資本，債務轉為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本甲公司注冊資本100萬元的萬元的40% 該份額的公允價值為該份額的公允價值為46萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備備2萬元

31、。萬元。甲公司（債務人）的會計處理：甲公司（債務人）的會計處理： 借：應付賬款借：應付賬款乙公司乙公司 50 貸：實收資本（貸：實收資本（10040%） 40 資本公積資本公積資本溢價（資本溢價（46-40） 6 營業外收入營業外收入債務重組利得（債務重組利得（50-46）4乙公司（債權人）的會計處理：乙公司（債權人）的會計處理： 借：長期股權投資借：長期股權投資甲公司甲公司 46 壞賬準備壞賬準備 2 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 2 貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司 50 四、修改其他債務條件四、修改其他債務條件 債務人：應將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重債務人

32、：應將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業外收入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業外收入。入。1. 應注意的是，以修改其他債務條件進行的債務重組涉及或應注意的是，以修改其他債務條件進行的債務重組涉及或有應付金額，該或有應付金額符合有應付金額，該或有應付金額符合企業會計準則第企業會計準則第13 號號或有事項或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債。將該或有應付金額確認為預計負

33、債。2. 比如，債務重組協議規定，債務人在債務重組后一定時間比如，債務重組協議規定，債務人在債務重組后一定時間里，其業績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為里，其業績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務困境等），債務人需要向債權人額外支付一盈、擺脫財務困境等），債務人需要向債權人額外支付一定金額，債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條定金額，債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件的，應當將該或有應付金額確認為預計負債。件的，應當將該或有應付金額確認為預計負債。 債權人：應當將修改其他債務條件后的債權的公債權人：應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權

34、的賬面價值。重組債權的允價值作為重組后債權的賬面價值。重組債權的賬面余額與重組后的債券的賬面價值之間的差額，賬面余額與重組后的債券的賬面價值之間的差額，計入當期營業外支出。債權人已對債權計提減值計入當期營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期支出。備不足以沖減的部分，計入當期支出。 應注意的是，如果債權人存在或有應收金額，因應注意的是，如果債權人存在或有應收金額，因或有應收金額屬于或有資產，而根據或有應收金額屬于或有資產，而根據企業會計企業會計準則第準則第13 號號或有事項或有事項的規定，

35、或有資產的規定，或有資產不予確認，因此債權人不應確認或有應收金額。不予確認，因此債權人不應確認或有應收金額。四、修改其他債務條件四、修改其他債務條件(一一) 不附或有條件的債務重組的賬務處理不附或有條件的債務重組的賬務處理 債務人賬務處理：債務人賬務處理：借：應付賬款借：應付賬款 貸：應付賬款貸：應付賬款債務重組債務重組 營業外收入營業外收入債務重組利得債務重組利得 債權人的賬務處理債權人的賬務處理 借：應收賬款借：應收賬款債務重組債務重組 壞賬準備壞賬準備 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 貸：應收賬款貸：應收賬款 四、修改其他債務條件四、修改其他債務條件(二二) 附或有條件的債

36、務重組的賬務處理附或有條件的債務重組的賬務處理債務人的賬務處理債務人的賬務處理借：應付賬款借：應付賬款 貸：應付賬款貸：應付賬款債務重組債務重組 預計負債預計負債債務重組債務重組 營業外收入營業外收入債務重組利得債務重組利得 債權人的張務處理債權人的張務處理 借：應收賬款借：應收賬款債務重組債務重組 壞賬準備壞賬準備 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 貸：應收賬款貸：應收賬款 四、修改其他債務條件四、修改其他債務條件教材例題教材例題15-6 361例題例題 甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務困難無萬元（含稅），由于財務困難無法歸還，法歸還，2

37、007年年12月月31日進行債務重組。經協商，甲公司在二年后日進行債務重組。經協商，甲公司在二年后支付本金支付本金40萬元，利息按萬元，利息按5%計算；同時規定，如果計算；同時規定，如果2008年甲公司年甲公司有盈利，從有盈利，從2009年起則按年起則按8%計息。計息。 根據根據2007年末債務重組時甲企業的生產經營情況判斷，年末債務重組時甲企業的生產經營情況判斷，2008年年甲公司很可能實現盈利；甲公司很可能實現盈利；2008年末甲公司編制的利潤表表明已經實年末甲公司編制的利潤表表明已經實現盈利。現盈利。 假設利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備假設利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備5萬元。假

38、設不考萬元。假設不考慮貨幣時間價值。慮貨幣時間價值。甲公司（債務人）的會計處理甲公司（債務人）的會計處理 經分析，債務重組日該項或有應付金額符合確認負債的條件，經分析，債務重組日該項或有應付金額符合確認負債的條件，應確認為負債。將來確定的應付金額應確認為負債。將來確定的應付金額40（萬元）；（萬元）； 預計負債預計負債=40(8%-5%)=1.2(萬元萬元)。 借：應付賬款借：應付賬款 50 貸：長期應付款貸：長期應付款債務重組債務重組 40 預計負債預計負債債務重組債務重組 1.2 營業外收入營業外收入債務重組利得債務重組利得 8.8例題例題 甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料

39、50萬元（含稅），由于財務困難無萬元（含稅），由于財務困難無法歸還，法歸還，2007年年12月月31日進行債務重組。經協商，甲公司在二年后日進行債務重組。經協商，甲公司在二年后支付本金支付本金40萬元，利息按萬元，利息按5%計算；同時規定，如果計算；同時規定，如果2008年甲公司年甲公司有盈利，從有盈利，從2009年起則按年起則按8%計息。計息。 根據根據2007年末債務重組時甲企業的生產經營情況判斷，年末債務重組時甲企業的生產經營情況判斷，2008年年甲公司很可能實現盈利；甲公司很可能實現盈利；2008年末甲公司編制的利潤表表明已經實年末甲公司編制的利潤表表明已經實現盈利。現盈利。 假設利息

40、按年支付。乙公司已計提壞賬準備假設利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備5萬元。假設不考萬元。假設不考慮貨幣時間價值。慮貨幣時間價值。甲公司（債務人）的會計處理甲公司（債務人）的會計處理 2008年年12月月31日支付利息：日支付利息： 借：財務費用借：財務費用 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2009年年12月月31日，還清債務日，還清債務 借：長期應付款借：長期應付款債務重組債務重組 40 財務費用財務費用 2 預計負債預計負債債務重組債務重組 1.2 貸：銀行存款貸：銀行存款 43.2 例題例題 甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務困難無萬元（含稅），

41、由于財務困難無法歸還，法歸還，2007年年12月月31日進行債務重組。經協商，甲公司在二年后日進行債務重組。經協商，甲公司在二年后支付本金支付本金40萬元，利息按萬元，利息按5%計算；同時規定，如果計算；同時規定，如果2008年甲公司年甲公司有盈利，從有盈利，從2009年起則按年起則按8%計息。計息。 根據根據2007年末債務重組時甲企業的生產經營情況判斷，年末債務重組時甲企業的生產經營情況判斷，2008年年甲公司很可能實現盈利；甲公司很可能實現盈利；2008年末甲公司編制的利潤表表明已經實年末甲公司編制的利潤表表明已經實現盈利。現盈利。 假設利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備假設利息按年支付

42、。乙公司已計提壞賬準備5萬元。假設不考萬元。假設不考慮貨幣時間價值。慮貨幣時間價值。 乙公司（債權人）的會計處理乙公司（債權人）的會計處理 將來確定的應收金額將來確定的應收金額40萬元；或有應收金額不確認入賬。萬元；或有應收金額不確認入賬。 借：長期應收款借：長期應收款債務重組債務重組 40 壞賬準備壞賬準備 5 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 5 貸：應收賬款貸：應收賬款 50例題例題 甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務困難無萬元（含稅），由于財務困難無法歸還，法歸還，2007年年12月月31日進行債務重組。經協商，甲公司在二年后日進行債

43、務重組。經協商，甲公司在二年后支付本金支付本金40萬元，利息按萬元，利息按5%計算；同時規定，如果計算；同時規定，如果2008年甲公司年甲公司有盈利，從有盈利，從2009年起則按年起則按8%計息。計息。 根據根據2007年末債務重組時甲企業的生產經營情況判斷，年末債務重組時甲企業的生產經營情況判斷，2008年年甲公司很可能實現盈利；甲公司很可能實現盈利；2008年末甲公司編制的利潤表表明已經實年末甲公司編制的利潤表表明已經實現盈利。現盈利。 假設利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備假設利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備5萬元。假設不考萬元。假設不考慮貨幣時間價值。慮貨幣時間價值。2008年年12

44、月月31日收到利息：日收到利息： 借：銀行存款借：銀行存款 2 貸：財務費用貸：財務費用 22009年年12月月31日，收回欠款日，收回欠款 借：銀行存款（借：銀行存款（40+2+1.2） 43.2 貸：長期應收款貸：長期應收款 40 財務費用財務費用 2 營業外收入營業外收入 債務重組利得債務重組利得 1.2 五、混合重組的會計處理五、混合重組的會計處理 債務人：將重組債務的賬面價值減去債務重組日抵債資產的公允價債務人：將重組債務的賬面價值減去債務重組日抵債資產的公允價值，再減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。同時將轉讓的值，再減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。同時將轉讓的非現金資

45、產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人：應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債債權人：應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再減去將來應權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再減去將來應收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。先考慮以現金抵債，再考慮以非現金資產抵償，再考慮債轉資，最先考慮以現金抵債，再考慮以非現金資產抵償，再考慮債轉資，最后才能考慮修改條件債務重組。后才能考慮修改條

46、件債務重組。例題例題甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務困難無法歸萬元（含稅），由于財務困難無法歸還，還，2007年年12月月10日進行債務重組。日進行債務重組。 重組協議規定，甲公司用銀行存款清償重組協議規定，甲公司用銀行存款清償10萬元；另外用一輛汽車萬元；另外用一輛汽車抵償債務，該汽車原值抵償債務，該汽車原值15萬元，已提折舊萬元，已提折舊5萬元，公允價值萬元，公允價值9萬元，萬元，未計提固定資產減值準備；同時約定，未計提固定資產減值準備；同時約定，1年后再支付年后再支付25萬元。甲萬元。甲公司已按債務重組協議將資產交付了乙公司。公司已按債務重組協議

47、將資產交付了乙公司。 假設乙公司對應收賬款已計提壞賬準備假設乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。萬元。甲公司（債務人）的會計處理甲公司（債務人）的會計處理 借：固定資產清理借：固定資產清理 10 累計折舊累計折舊 5 貸：固定資產貸：固定資產 15 借：應付賬款借：應付賬款 50 營業外支出營業外支出資產轉讓損失資產轉讓損失 （10-9）1 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 固定資產清理固定資產清理 10 應付賬款應付賬款債務重組債務重組 25 營業外收入營業外收入債務重組利得（債務重組利得（50-10-9-25）6 例題例題甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由

48、于財務困難無法歸萬元（含稅），由于財務困難無法歸還，還，2007年年12月月10日進行債務重組。日進行債務重組。 重組協議規定，甲公司用銀行存款清償重組協議規定，甲公司用銀行存款清償10萬元；另外用一輛汽車萬元；另外用一輛汽車抵償債務，該汽車原值抵償債務，該汽車原值15萬元，已提折舊萬元，已提折舊5萬元，公允價值萬元，公允價值9萬元，萬元，未計提固定資產減值準備；同時約定，未計提固定資產減值準備；同時約定，1年后再支付年后再支付25萬元。甲萬元。甲公司已按債務重組協議將資產交付了乙公司。公司已按債務重組協議將資產交付了乙公司。 假設乙公司對應收賬款已計提壞賬準備假設乙公司對應收賬款已計提壞賬準

49、備5萬元。萬元。乙公司（債權人）的會計處理乙公司（債權人）的會計處理 借：銀行存款借：銀行存款 10 固定資產固定資產 9 應收賬款應收賬款債務重組債務重組 25 壞賬準備壞賬準備 5 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 1 貸：應收賬款貸：應收賬款 50 債務重組中的要點債務重組中的要點 債務人在債務重組過程中，要確認重組利債務人在債務重組過程中，要確認重組利得（營業外收入）。得（營業外收入）。 債權人借方差額計入營業外支出，貸方差債權人借方差額計入營業外支出，貸方差額沖減資產減值損失，債權人都是以公允額沖減資產減值損失，債權人都是以公允價值確定相關資產的入賬價值價值確定相關資產的

50、入賬價值 綜合題綜合題甲公司為上市公司，于甲公司為上市公司，于2007年年1月月1日銷售給乙公司產品一批，價款日銷售給乙公司產品一批，價款為為2000萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率17。雙方約定。雙方約定3個月付款。乙公司因財個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付。至務困難無法按期支付。至2007年年12月月31日甲公司仍未收到款項，甲日甲公司仍未收到款項，甲公司未對該應賬款計提壞賬準備。公司未對該應賬款計提壞賬準備。2007年年12月月31日乙公司與甲公司日乙公司與甲公司協商，達成債務重組協議如下：協商，達成債務重組協議如下：乙公司以現金償還債務乙公司以現金償還債務100萬元。萬元。 乙公

51、司以設備乙公司以設備2臺抵償債務臺抵償債務280萬元，設備賬面原價為萬元，設備賬面原價為350萬元，已萬元，已提折舊為提折舊為100萬元，計提的減值準備為萬元，計提的減值準備為10萬元，公允價值為萬元，公允價值為280萬元，萬元，設備已于設備已于2007年年12月月31日運抵甲公司。日運抵甲公司。綜合題乙公司以乙公司以a、b兩種產品按公允價值抵償部分債務，兩種產品按公允價值抵償部分債務，a、b產品賬產品賬面成本分別為面成本分別為150萬元和萬元和80萬元，公允價值（計稅價格）分別為萬元，公允價值（計稅價格）分別為200萬元和萬元和100萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17（由債權人負擔）。產品

52、已于（由債權人負擔）。產品已于2007年年12月月31日運抵甲公司。日運抵甲公司。將上述債務中的將上述債務中的600萬元轉為乙公司萬元轉為乙公司200萬股普通股，每股面值萬股普通股，每股面值1元，每股市價均為元，每股市價均為3元。乙公司已于元。乙公司已于2007年年12月月31日辦妥相關手續。日辦妥相關手續。 甲公司同意免除乙公司剩余債務的甲公司同意免除乙公司剩余債務的20并延期至并延期至2009年年12月月31日日償還，并從償還，并從2008年年1月月1日起按年利率日起按年利率4計算利息。但如果乙公司計算利息。但如果乙公司從從2008年起，年實現利潤總額超過年起，年實現利潤總額超過200萬元

53、，則年利率上升為萬元，則年利率上升為5。如果乙公司年利潤總額低于如果乙公司年利潤總額低于200萬元，則仍按年利率萬元，則仍按年利率4計算利潤。計算利潤。乙公司乙公司2008年實現利潤總額年實現利潤總額220萬元，萬元，2009年實現利潤總額年實現利潤總額150萬元。萬元。乙公司于每年末支付利息。乙公司于每年末支付利息。參考答案甲公司未來應收金額（甲公司未來應收金額（2340100280200100600）（120）（1+42）8481.08915.84（萬元）（萬元）乙公司未來應付金額（乙公司未來應付金額（2340100280200100600）（120）（1+42）8481.08915.84

54、（萬元）（萬元）預計負債預計負債8481216.96（萬元）（萬元）甲公司（債權人）有關分錄如下：甲公司（債權人）有關分錄如下：重組時：重組時：借：銀行存款借：銀行存款 100 固定資產固定資產 280 庫存商品庫存商品a 200 庫存商品庫存商品b 100 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 51 長期股權投資乙公司長期股權投資乙公司 600 應收賬款債務重組應收賬款債務重組 915.84 營業外支出債務重組損失營業外支出債務重組損失 93.16 貸：應收賬款貸：應收賬款 2340第一年收取利息時：第一年收取利息時：借：銀行存款借：銀行存款 42.4 貸：應收賬款債

55、務重組貸：應收賬款債務重組 33.92 財務費用財務費用 8.48參考答案第二年收回款項時：第二年收回款項時：借：銀行存款借：銀行存款 881.92 貸：應收賬款債務重組貸：應收賬款債務重組 881.92（848（1+4）乙公司（債務人）有關分錄如下：乙公司（債務人）有關分錄如下：重組時：重組時：借：累計折舊借：累計折舊 100 固定資產減值準備固定資產減值準備 10 固定資產清理固定資產清理 240 貸：固定資產貸：固定資產 350借：應付賬款借：應付賬款 2340 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 主營業務收入主營業務收入 300 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額

56、） 51 固定資產清理固定資產清理 240 股本股本 200 資本公積股本溢價資本公積股本溢價 400 應付賬款債務重組應付賬款債務重組 915.84 預計付債預計付債 16.96 營業外收入處置非流動資產利得營業外收入處置非流動資產利得 40 營業外收入債務重組利得營業外收入債務重組利得 76.2參考答案借：主營業務成本借：主營業務成本 230 貸：庫存商品貸：庫存商品a 150 庫存商品庫存商品b 80第一年支付利息時：第一年支付利息時：借：應付賬款債務重組借：應付賬款債務重組 33.92 預計負債預計負債 8.48 貸：銀行存款貸：銀行存款 42.4第二年支付款項時：第二年支付款項時：借

57、：應付賬款債務重組借：應付賬款債務重組 881.92 預計負債預計負債 8.48 貸：銀行存款貸：銀行存款 881.92 營業外收入債務重組利得營業外收入債務重組利得 8.48 綜合題甲公司甲公司2008年發生如下經濟業務：年發生如下經濟業務： 2008年年1月月15日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為的增值稅專用發票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項元，增值稅銷項稅額為稅額為17000元，款項尚未收到。元，款項尚未收到。2008年年3月月10日，乙公司財務日，乙公司財務發生困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，甲公司發生困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，甲公司同意乙公司支付同意乙公司支付30000元現金，余額用一臺設備立即償還，并元現金，余額用一臺設備立即償還，并于當日辦理了相關債務解除手續。該設備賬面原價為于當日辦理了相關債務解除手續。該設備賬面原價為100000元，元，已提折舊已提折舊20000元，已提減值準備元，已提減值準備5000元，公允價值為元，公允價值為70000元。元。甲公司已對該應收賬款計提了甲公司已對該應收賬款計提了700