1、第四章 本量利分析主講：李蕊愛 一、本量利分析概述一、本量利分析概述 本量分析的基本涵義本量分析的基本涵義 本量利分析的用途本量利分析的用途 本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定 本量利關系的基本公式本量利關系的基本公式 邊際貢獻及其相關指標的計算邊際貢獻及其相關指標的計算1.1.本量分析的基本涵義本量分析的基本涵義 本量利分析本量利分析（ 簡稱為簡稱為CVP分析分析)是成本是成本業務量業務量利潤關系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的利潤關系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎上，以數學化的會計模型與圖式來揭示固定成本基礎上，以數學化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、

2、單價、銷售額、利潤等變量之、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律性聯系，為會計預測、決策和規劃提供間的內在規律性聯系，為會計預測、決策和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。必要的財務信息的一種定量分析方法。 也有人將本量利分析稱為也有人將本量利分析稱為量本利分析量本利分析。 2.2.本量利分析的用途本量利分析的用途 本量利分析原理可用于保本點預測、目標本量利分析原理可用于保本點預測、目標銷售量或目標銷售額的預測、利潤預測及利潤銷售量或目標銷售額的預測、利潤預測及利潤的敏感性分析、生產決策和定價決策、不確定的敏感性分析、生產決策和定價決策、不確定性分析、經營風險分析、全

3、面預算編制、責任性分析、經營風險分析、全面預算編制、責任會計與業績評價等，這些方面的具體運用將在會計與業績評價等，這些方面的具體運用將在后面的有關章節中詳細介紹。后面的有關章節中詳細介紹。3.3.本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定成本性態分析的假定成本性態分析的假定 相關范圍及線性假定相關范圍及線性假定 產銷平衡產銷平衡假定假定品種結構穩定的假定品種結構穩定的假定4.4.本量利關系的基本公式本量利關系的基本公式營業利潤營業利潤=銷售收入總成本銷售收入總成本 =銷售收入變動成本固定成本銷售收入變動成本固定成本 設銷售單價為設銷售單價為p，銷售量為，銷售量為x，固定成本總額為，固定成本總額為

4、a，單位變動成本為，單位變動成本為b，利潤為，利潤為P。則將這些符號代。則將這些符號代入上述方程式，則為：入上述方程式，則為： P = px-（a+bx） （1） 在上述本量利分析的基本公式中，涉及到五在上述本量利分析的基本公式中，涉及到五個因素，即個因素，即p、a、b、x、P，可以將，可以將P放在等號右放在等號右邊，這種形式有利于確定計劃期的預計利潤。如邊，這種形式有利于確定計劃期的預計利潤。如果企業待求的數值是利潤（果企業待求的數值是利潤（P）以外的其它變量，）以外的其它變量，則可通過移項，把待求變量放在等號左邊，其他則可通過移項，把待求變量放在等號左邊，其他參數放在右邊，從而就形成本量利

5、分析基本公式參數放在右邊，從而就形成本量利分析基本公式的的四個變形方程式四個變形方程式。5.5.貢獻邊際及其相關指標的計算貢獻邊際及其相關指標的計算 邊際貢獻總額邊際貢獻總額 單位邊際貢獻單位邊際貢獻 邊際貢獻率邊際貢獻率 變動成本率變動成本率 經營杠桿經營杠桿邊際貢獻總額（邊際貢獻總額（Tcm） 邊際貢獻是指產品的銷售收入與相應變動邊際貢獻是指產品的銷售收入與相應變動成本之間的差額成本之間的差額 。它反映了產品的盈利能力。它反映了產品的盈利能力。貢獻邊際=銷售收入變動成本 =單位貢獻邊際銷售量 =銷售收入貢獻邊際率 =固定成本營業利潤 單位貢獻邊際（單位貢獻邊際（cmcm） 單位貢獻邊際是指

6、產品的銷售單價減單位貢獻邊際是指產品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。去單位變動成本后的差額。 單位貢獻邊際=單價-單位變動成本 =貢獻邊際總額/銷售量 =銷售單價貢獻邊際率 貢獻邊際率（貢獻邊際率（cmRcmR） 貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售收入總額的百分比。收入總額的百分比。 貢獻邊際率=貢獻邊際總額/銷售收入100% =單位貢獻邊際/單價100% =1變動成本率變動成本率（變動成本率（bR） 變動成本率是指變動成本占銷售收入的變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。百分比。變動成本率=變動成本/銷售收入100% =單位變動成本/單價100% =1-

7、貢獻邊際率 【例例41】相關指標的計算相關指標的計算 已知：某企業只生產已知：某企業只生產A產品，單價產品，單價p為為10萬元萬元/件件，單位變動成本，單位變動成本b為為6萬元萬元/件，固定成本件，固定成本a為為40 000萬元。萬元。204年生產經營能力為年生產經營能力為12 500件。件。 要求：要求：(1)計算全部貢獻邊際指標。計算全部貢獻邊際指標。 (2)計算營業利潤。計算營業利潤。 (3)計算變動成本率。計算變動成本率。 (4)驗證貢獻邊際率與變動成本率的關系。驗證貢獻邊際率與變動成本率的關系。 解：解：(1) 全部貢獻邊際指標如下：全部貢獻邊際指標如下： 單位貢獻邊際單位貢獻邊際(

8、cm)p-b10-64(萬元萬元/件件) 貢獻邊際貢獻邊際(Tcm)cmx412 50050 000(萬元萬元) 貢獻邊際率貢獻邊際率(cmR) 100% 100%40% (2)營業利潤營業利潤(P)Tcm-a50 000-40 000 10 000(萬元萬元) (3)變動成本率變動成本率(bR) 100% 100%60% (4)貢獻邊際率與變動成本率的關系驗證：貢獻邊際率與變動成本率的關系驗證： 貢獻邊際率貢獻邊際率+變動成本率變動成本率cmR+bR40%+60%1Tcmpx50000125000bp610二、盈虧臨界分析二、盈虧臨界分析保本分析保本分析 保本分析的基本概念保本分析的基本概念

9、 保本點的確定保本點的確定 單一品種的保本分析單一品種的保本分析 多品種的保本分析多品種的保本分析1.1.保本點的基本概念保本點的基本概念 “保本點”（Break-Even Point，簡稱BEP）是企業在這一點上正好處于不盈不虧的狀態，也就是“所得”等于“所費”，或“銷售收入”等于“銷售成本”。亦可稱為“盈虧臨界點”、“損益平衡點”、“夠本點”等。2.2.保本點的計算保本點的計算 保本點有兩種表現形式：一是用實物數量表現，稱為保本銷售量（BEu）,即銷售多少數量產品才能夠保本，簡稱“保本量”；另一種是用貨幣金額來表現，稱為保本銷售額（BEd）,即銷售多少金額的產品才能夠保本，簡稱“保本額”。

10、所以計算公式包括兩個指標： x0 y0 =px03.單一品種保本點的確定方法 圖解法圖解法 基本等式法基本等式法 邊際貢獻法邊際貢獻法 y0 圖解法圖解法（1）畫銷售收入線）畫銷售收入線（2）畫總成本線）畫總成本線（3）交叉點為保本點）交叉點為保本點y (元)BEP銷 售 收 入線y=px總 成 本 線y=a+bxx (件)a x 0基本等式法基本等式法 在本量利關系基本公式的基礎上，在本量利關系基本公式的基礎上，根據保本點的定義，先求出保本量，再根據保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。推算保本額的一種方法。 單價保本量變動成本率固定成本保本額單位變動成本單價固定成本保本量1-

11、【例例42】保本點的計算保本點的計算基本等式法的應用基本等式法的應用 已知：仍按例已知：仍按例41資料。資料。 要求：按基本等式法計算該企業的保本點指標。要求：按基本等式法計算該企業的保本點指標。 解：解： 保本量（保本量（ ） 10 000(件件) 保本額（保本額（ ）p 1010 000100 000(萬元萬元)0 x0yap b4000010 60 x貢獻邊際法貢獻邊際法貢獻邊際率固定成本保本額單位貢獻邊際固定成本保本量【例例43】保本點的計算保本點的計算貢獻邊際法的應用貢獻邊際法的應用 已知：仍按例已知：仍按例41資料。資料。 要求：按貢獻邊際法計算該企業的保本點指標。要求：按貢獻邊際

12、法計算該企業的保本點指標。 解：解： 保本量（保本量（ ） 10 000(件件) 保本額（保本額（ ） 100 000(萬元萬元)0 x0yacmacmR4000044000040%4.4.多品種的盈虧臨界分析多品種的盈虧臨界分析 計算各品種結構 計算綜合邊際貢獻率 利用綜合邊際貢獻率計算盈虧臨界點銷售額 按照品種結構分解盈虧臨界點銷售額三、企業經營安全程度的評價指標三、企業經營安全程度的評價指標 安全邊際指標安全邊際指標 保本作業率指標保本作業率指標 安全邊際指標安全邊際指標表現形式：表現形式：安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量 安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額安全邊

13、際銷售額，簡稱安全邊際額 安全邊際率安全邊際率 安全邊際是指現有或預計的銷售業務量與保本點業務量之間的差量。它們是正指標。 安全邊際計算公式安全邊際計算公式%100%100現有或預計銷售額安全邊際額現有或預計銷售量安全邊際量安全邊際率銷售額保本計銷售額現有或預安全邊際額銷售量保本計銷售量現有或預安全邊際量保本作業率指標保本作業率指標 保本作業率又叫保本作業率又叫“危險率危險率”，是指保本點，是指保本點業務量占現有或預計銷售業務量的百分業務量占現有或預計銷售業務量的百分比，該指標是一個反指標，越小說明越比，該指標是一個反指標，越小說明越安全。安全。 保本作業率指標保本作業率指標%100%100現

14、有或預計銷售額保本額現有或預計銷售量保本量保本作業率安全邊際率+保本作業率1 【例例44】企業的經營安全程度指標的計企業的經營安全程度指標的計算及評價算及評價已知：仍按例已知：仍按例1資料。資料。要求：要求：(1)計算該企業的安全邊際指標。計算該企業的安全邊際指標。(2)計算該企業的保本作業率。計算該企業的保本作業率。(3)驗證安全邊際率與保本作業率的關系。驗證安全邊際率與保本作業率的關系。 (4)評價該企業的經營安全程度。評價該企業的經營安全程度。解：解：(1) 安全邊際指標的計算如下：安全邊際指標的計算如下：安全邊際量安全邊際量(MS量量)x1 -x0 12 500-10 000 2 50

15、0(件件) 安全邊際額安全邊際額(MS額額)y1-y0125000-100000 25 000(萬元萬元) 安全邊際率安全邊際率(MSR) 100% 100% 20%(2)保本作業率保本作業率(dR) 100%80%(3)安全邊際率安全邊際率+保本作業率保本作業率20%+80%1(4)因為安全邊際率為因為安全邊際率為20%，所以可以斷定該企業恰好處于值得注，所以可以斷定該企業恰好處于值得注意與比較安全的臨界點。意與比較安全的臨界點。1xMS量25001250001xx1000012500四、 盈利條件下的本量利分析 保利點及其計算保利點及其計算 保凈利點及其計算保凈利點及其計算 保利成本及其計

16、算保利成本及其計算 保利單價及其計算保利單價及其計算 利潤與其他因素的關系利潤與其他因素的關系（一）保利點及其計算（一）保利點及其計算 保利點保利點是指在單價和成本水平確定情況是指在單價和成本水平確定情況下，為確保預先確定的目標利潤能夠實現，下，為確保預先確定的目標利潤能夠實現，而應達到的銷售量和銷售額的統稱。具體包而應達到的銷售量和銷售額的統稱。具體包括保利量和保利額兩項指標。括保利量和保利額兩項指標。保利點計算公式保利點計算公式單價保利量貢獻邊際率目標利潤固定成本保利額單位貢獻邊際目標利潤固定成本保利量【例例41】相關指標的計算相關指標的計算 已知：某企業只生產已知：某企業只生產A產品，單

17、價產品，單價p為為10萬元萬元/件件，單位變動成本，單位變動成本b為為6萬元萬元/件，固定成本件，固定成本a為為40 000萬元。萬元。204年生產經營能力為年生產經營能力為12 500件。件。 要求：要求：(1)計算全部貢獻邊際指標。計算全部貢獻邊際指標。 (2)計算營業利潤。計算營業利潤。 (3)計算變動成本率。計算變動成本率。 (4)驗證貢獻邊際率與變動成本率的關系。驗證貢獻邊際率與變動成本率的關系?！纠?5】保利點的計算保利點的計算 已知：仍按例已知：仍按例41資料，假設資料，假設204年的目標利潤年的目標利潤TP為為12 000萬元，價格和成本水平同上年完全相同。萬元，價格和成本水

18、平同上年完全相同。 要求：計算該年的保利點。要求：計算該年的保利點。 解：解： 保利量（保利量（x）= = =13 000(件件) 保利額保利額 （y）= = =130 000(萬元萬元)aTPpb40000+1200010640000+1200040%a+T Pcm R（二）保凈利點及其計算（二）保凈利點及其計算 保凈利點保凈利點又稱實現目標凈利潤的業務又稱實現目標凈利潤的業務量。包括保凈利量和保凈利額兩種形式量。包括保凈利量和保凈利額兩種形式 。 單價保凈利量貢獻邊際率所得稅率目標凈利潤固定成本保凈利額單位貢獻邊際所得稅率目標凈利潤固定成本保凈利量11【例例46】保凈利點的計算保凈利點的計

19、算 已知：仍按例已知：仍按例41資料，假定資料，假定204年的目標凈利潤年的目標凈利潤TTP為為8 040萬元，所得稅率萬元，所得稅率tR為為33%，價格和成本水平保持不變，價格和成本水平保持不變。 要求：計算該年的保凈利點。要求：計算該年的保凈利點。 解：解： 保凈利量（保凈利量（ x）= = =13 000（件）（件） 保凈利額（保凈利額（ y） = = =130 000（萬元）（萬元）T T Pa+1tRcm RT T Pa+1tRp -b804040000+1 33%10-6804040000+1 33%40%（三）保利成本及其計算（三）保利成本及其計算 保利成本保利成本是指在其他因素

20、既定的條件是指在其他因素既定的條件下，為保證目標利潤的實現，特定成本下，為保證目標利潤的實現，特定成本應當達到的水平，包括保利單位變動成應當達到的水平，包括保利單位變動成本和保利固定成本兩項指標本和保利固定成本兩項指標 。（四）保利單價及其計算（四）保利單價及其計算 保利單價保利單價是指在其他因素既定的條件是指在其他因素既定的條件下，為保證目標利潤實現應當達到的單價下，為保證目標利潤實現應當達到的單價，又稱為目標單價。，又稱為目標單價。五、利潤與其他因素的關系五、利潤與其他因素的關系利潤利潤(單價單價-單位變動成本單位變動成本)銷售量銷售量-固定成本固定成本 單位貢獻邊際單位貢獻邊際安全邊際銷

21、售量安全邊際銷售量 貢獻邊際率貢獻邊際率安全邊際銷售額安全邊際銷售額 銷售利潤率貢獻邊際率銷售利潤率貢獻邊際率安全邊際率安全邊際率 六、單一品種條件下本量利分析的其他問六、單一品種條件下本量利分析的其他問題題 有關因素變動對相關指標的影響有關因素變動對相關指標的影響 本量利關系圖本量利關系圖（一）有關因素變動對相關指標的影響（一）有關因素變動對相關指標的影響單價單價，單位貢獻邊際，單位貢獻邊際，保本點，保本點保利點保利點，安全邊際，安全邊際單位變動成本單位變動成本，單位貢獻邊際，單位貢獻邊際，保本點，保本點，保利點，保利點，安全邊際，安全邊際固定成本固定成本，單位貢獻邊際不變，保本點，單位貢獻

22、邊際不變，保本點，保利點，保利點，安全邊際，安全邊際銷售量銷售量，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際單價、銷售量上升，利潤上升單價、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降單位變動成本、固定成本上升，利潤下降（二）本量利關系圖（二）本量利關系圖 傳統式本量利關系圖傳統式本量利關系圖 貢獻式本量利關系圖貢獻式本量利關系圖 利潤利潤業務量式本量利關系業務量式本量利關系 傳統式本量利關系圖傳統式本量利關系圖 其特點是它所反映的總成本是以固定成其特點是它所反映的總成本是以固定成本為基礎，能在圖中清晰地反映出固定成本本為基礎，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點；同時能揭示安全邊際、總額不變性的特點；同時能揭示安全邊際、保本點、利潤三角區與虧損三角區的關系。保本點、利潤三角區與虧損三角區