1、2021年年10月月19日日制作：程博制作：程博財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第七章第七章 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 清華大學(xué)出版社清華大學(xué)出版社案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入o 從國(guó)內(nèi)國(guó)際的企業(yè)并購(gòu)來(lái)看，并購(gòu)價(jià)格高于企業(yè)凈資產(chǎn)五從國(guó)內(nèi)國(guó)際的企業(yè)并購(gòu)來(lái)看，并購(gòu)價(jià)格高于企業(yè)凈資產(chǎn)五倍六倍乃至數(shù)十倍都屢見(jiàn)不鮮，其中的溢價(jià)部分就是企業(yè)倍六倍乃至數(shù)十倍都屢見(jiàn)不鮮，其中的溢價(jià)部分就是企業(yè)品牌等無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。如全球第一大啤酒巨頭比利時(shí)英品牌等無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。如全球第一大啤酒巨頭比利時(shí)英博啤酒集團(tuán)對(duì)凈資產(chǎn)博啤酒集團(tuán)對(duì)凈資產(chǎn)5億多的雪津啤酒轉(zhuǎn)讓報(bào)價(jià)高達(dá)億多的雪津啤酒轉(zhuǎn)讓報(bào)價(jià)高達(dá)58.86億元，法國(guó)億元，法國(guó)seb公司擬用公

2、司擬用23.72億元人民幣，以每股億元人民幣，以每股18元的元的價(jià)格收購(gòu)每股凈資產(chǎn)只有價(jià)格收購(gòu)每股凈資產(chǎn)只有4.14元蘇泊爾元蘇泊爾61%的股權(quán)。法國(guó)的股權(quán)。法國(guó)達(dá)能集團(tuán)以達(dá)能集團(tuán)以25億美元的價(jià)格收購(gòu)歐洲納比斯公司，相當(dāng)于億美元的價(jià)格收購(gòu)歐洲納比斯公司，相當(dāng)于其資產(chǎn)的其資產(chǎn)的27倍。雀巢公司以倍。雀巢公司以3倍于股市價(jià)格、倍于股市價(jià)格、26倍于資產(chǎn)總倍于資產(chǎn)總額的價(jià)格競(jìng)價(jià)收購(gòu)了英國(guó)朗利蘋(píng)果公司。現(xiàn)在國(guó)際上，公額的價(jià)格競(jìng)價(jià)收購(gòu)了英國(guó)朗利蘋(píng)果公司。現(xiàn)在國(guó)際上，公司競(jìng)價(jià)司競(jìng)價(jià)20倍至倍至25倍已經(jīng)是司空見(jiàn)慣的事。一個(gè)成功的品牌倍已經(jīng)是司空見(jiàn)慣的事。一個(gè)成功的品牌從其誕生到成熟，其中需要付出大量的資

3、金、人力、技術(shù)從其誕生到成熟，其中需要付出大量的資金、人力、技術(shù)等成本，并且由于機(jī)遇等不確定性原因，一個(gè)品牌的成功等成本，并且由于機(jī)遇等不確定性原因，一個(gè)品牌的成功是很難復(fù)制的。一旦某品牌真正成為名牌，牌子就會(huì)獲得是很難復(fù)制的。一旦某品牌真正成為名牌，牌子就會(huì)獲得一種獨(dú)立的、甚至支配企業(yè)的生命力，并將為企業(yè)帶來(lái)巨一種獨(dú)立的、甚至支配企業(yè)的生命力，并將為企業(yè)帶來(lái)巨大的額外利潤(rùn)。大的額外利潤(rùn)。任務(wù)任務(wù) 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量o任務(wù)引入任務(wù)引入o任務(wù)分析任務(wù)分析o知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接(本章共二節(jié)本章共二節(jié))第一節(jié)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)第一

4、節(jié)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)o 三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量及賬務(wù)處理三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量及賬務(wù)處理o （一）無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量o 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。應(yīng)按照取得無(wú)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。應(yīng)按照取得無(wú)形資產(chǎn)的不同來(lái)源分別計(jì)量，確定入賬價(jià)值形資產(chǎn)的不同來(lái)源分別計(jì)量，確定入賬價(jià)值: :o 1.1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。支出。o 如果購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，如果購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)

5、款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資值之間的差額，除按照借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。第一節(jié)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)o 2.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自某無(wú)形項(xiàng)目滿足，其成本包括自某無(wú)形項(xiàng)目滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件以及在其開(kāi)發(fā)階段支出滿足確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件以及在其開(kāi)發(fā)階段支出

6、滿足確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總無(wú)形資產(chǎn)的條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。o 3.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。除外。o 4.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定。非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定。o 5.債務(wù)重組取得的

7、無(wú)形資產(chǎn)的成本債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定。第一節(jié)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)o 6.接受政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本接受政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照政府，應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定。補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定。o 7.企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定。o 企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)合并取得的無(wú)

8、形的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)，通常按照合同或法律規(guī)定產(chǎn)生的權(quán)利加以確認(rèn)，資產(chǎn)，通常按照合同或法律規(guī)定產(chǎn)生的權(quán)利加以確認(rèn)，某些并非合同或法律規(guī)定的權(quán)利，但能夠與被購(gòu)買企某些并非合同或法律規(guī)定的權(quán)利，但能夠與被購(gòu)買企業(yè)的其他資產(chǎn)區(qū)分并單獨(dú)出售或轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為業(yè)的其他資產(chǎn)區(qū)分并單獨(dú)出售或轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)。 第一節(jié)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)o 四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷o 作為一種長(zhǎng)期資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)作為一種長(zhǎng)期資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力逐漸降低，其價(jià)值也會(huì)在經(jīng)濟(jì)利益的能力逐漸降低，其價(jià)值也會(huì)在o 其使用期限內(nèi)逐漸減少

9、，直至全部喪失。因此，其使用期限內(nèi)逐漸減少，直至全部喪失。因此，無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值也應(yīng)分期攤銷。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，的價(jià)值也應(yīng)分期攤銷。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予期平均攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷。攤銷。第一節(jié)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)o 五、無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢五、無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢o （一）無(wú)形資產(chǎn)的出售（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售o 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，也就企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，也就是企業(yè)將在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)所享有的是企業(yè)將在法

10、律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)所享有的占有、使用、收益、處分的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給受讓方。出售占有、使用、收益、處分的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給受讓方。出售時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款銀行存款”等等賬戶賬戶；按該無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備，；按該無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備，借記借記“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”和和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本，貸記無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本，貸記“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)賬戶；同時(shí)按支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記按支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；按其差額貸記賬戶；按其

11、差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得利得”或借記或借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”賬戶。賬戶。 第一節(jié)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)o 六、無(wú)形資產(chǎn)的減值六、無(wú)形資產(chǎn)的減值o 企業(yè)在期末因技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原企業(yè)在期末因技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因、導(dǎo)致其可收回金額低于其因、導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值賬面價(jià)值的的無(wú)形無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)，這種情況稱為無(wú)形資產(chǎn)的減值。，這種情況稱為無(wú)形資產(chǎn)的減值。對(duì)使用對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存日判斷資產(chǎn)是

12、否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時(shí)，才對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)使用在減值跡象時(shí)，才對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。第二節(jié)第二節(jié) 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)o 其他資產(chǎn)是指不能被包括在其他資產(chǎn)是指不能被包括在流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資、固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目之內(nèi)的資產(chǎn)，主要包括等項(xiàng)目之內(nèi)的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。o 1.1.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 o 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出支出

13、，但，但攤銷攤銷期限在期限在1 1年以上年以上( (不含不含1 1年年) )的各項(xiàng)費(fèi)用。的各項(xiàng)費(fèi)用。 o 企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)設(shè)置企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶核賬戶核算。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，貸方算。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，貸方登記攤銷數(shù)額，期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的登記攤銷數(shù)額，期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”、“原材料原材料”等等科目。分期攤

14、銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記科目。分期攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷銷售費(fèi)用售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用等賬戶，貸記制造費(fèi)用等賬戶，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬賬戶。戶。 第二節(jié)第二節(jié) 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)o 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)在各費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)在各費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受攤銷。如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。o 2.2.其他長(zhǎng)期資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn) o 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)是指具有特定用途，不參加正常生產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)是指具有特定用途，不參加正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的，除經(jīng)營(yíng)過(guò)程的，除流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資