1、第十三講第十三講管理會計的概念和原則管理會計的概念和原則基礎會計學基礎會計學課程開發組課程開發組本講內容提要本講內容提要 什么是管理會計？什么是管理會計？ 管理會計與財務會計的比較分析管理會計與財務會計的比較分析 成本、費用和支出成本、費用和支出 成本性態分析成本性態分析 成本概念的拓展成本概念的拓展 成本計算基礎成本計算基礎 費用分攤費用分攤 作業成本法作業成本法2引子引子 前面十二章所學習的內容偏重于財務會計前面十二章所學習的內容偏重于財務會計 請對財務會計的基本要點做一個總結 服務對象 工作范圍 工作依據 思考 財務會計所提供的信息能夠滿足企業內部經營管理的各項需要嗎？ 如果不能，企業又

2、是通過什么手段或者工具來獲得這些信息呢？ 你聽說過管理會計嗎？3什么是管理會計？什么是管理會計？ 管理會計管理會計 是現代會計信息系統中，體現預測、決策、規劃、控制和責任考評等內部管理職能的范疇，是一個組織（或一個企業）管理決策支持系統（mdss）的一個子系統 將現代化管理與會計融為一體，是一門新興的邊緣性學科，仍處在不斷的發展和豐富之中 為企業內部使用者提供有助于其正確進行經營決策和改善經營管理所需的管理信息的一種會計4什么是管理會計？什么是管理會計？ 公司外部環境系統公司外部環境系統 財務會計信息財務會計信息 稅務會計信息稅務會計信息公司管理系統公司管理系統 會計信息會計信息 公司治理系統

3、公司治理系統 管理會計信息管理會計信息 審計信息審計信息 5什么是管理會計？什么是管理會計？ 管理會計的作用管理會計的作用 管理會計是為管理提供信息的一個會計分支 為決策與計劃提供信息，參與管理 協助指導與控制 制定激勵目標 計量與評價績效 為戰略管理提供信息6管理會計與財務會計的比較分析管理會計與財務會計的比較分析 相同點相同點 工作對象 信息來源 目標一致 不同點不同點 服務對象（非絕對） 時間維度（報告型會計財務會計；經營型會計管理會計） 靈活性（工作范圍、工作依據、工作程序、工作方法等） 財務會計：“歷史學家”管理會計：“未來學家”7成本、費用和支出成本、費用和支出 費用費用 企業為取

4、得收入所發生的耗費或消耗 設備的折舊或磨損、材料被耗用的部分、專利權中已使用的部分、辦公費用、工資費用等等 費用需要通過支出來完成 但支出不等于費用 差異的具體表現8成本、費用和支出成本、費用和支出 支出支出 任何導致企業現金流出或義務增加的行為 購買設備、購買材料、購買專利權、支付工資、支付辦公費、等等9成本、費用和支出成本、費用和支出 成本成本 對象化的費用 產品成本 為生產某件（種）產品而發生的全部費用 對象不同，成本不同 費用與成本的差異10成本性態分析成本性態分析 成本的分類成本的分類 按經濟用途 按成本性態 按發生時間 歷史成本與未來成本 未來成本是管理會計關注的焦點 按可歸屬性：

5、直接成本與間接成本 按可控性：可控成本與不可控成本 按與決策的關系：相關成本與非相關成本11成本性態分析成本性態分析 成本性態成本性態 成本與產量之間的關系 成本總額（y）與業務量（x）的數量依存關系 y = f（x） 成本性態分析的假設 單一變量 線性關系 相關范圍 固定成本、變動成本的界定，只有在相關范圍內才有意義12成本性態分析成本性態分析 固定成本固定成本 在相關范圍內，成本總額不隨業務量變化的成本 約束性固定成本是指管理當局的短期決策行為不能改變其數額的固定成本。如保險費、固定資產的租金、管理人員的基本工資等 酌量性固定成本是指通過管理當局的短期決策行為可改變其數額的固定成本。如廣告

6、費、職工培訓費等 單位固定成本，則隨業務量增加呈反比例下降。可以用它來解釋“規模經濟”13成本性態分析成本性態分析 固定成本固定成本 永遠固定不變？ 固定：相對于一定的產能區間而言 超出該產能區間，就不再固定14成本性態分析成本性態分析15成本性態分析成本性態分析 變動成本變動成本 成本總額隨業務量的變化而呈正比例變化的成本 技術性變動成本是指單位成本（單價）受客觀因素決定、消耗量由技術因素決定的變動成本 酌量性變動成本是指單耗受客觀因素決定、單位成本（單價）受企業管理部門決策影響的變動成本 單位變動成本，在相關范圍內是一常數16成本性態分析成本性態分析17成本性態分析成本性態分析 混合成本混

7、合成本 成本總額隨業務量的變化而變化，但不成正比例變化的成本 半變動成本標準式混合成本） 階梯式固定成本 階梯式變動成本 延伸變動成本 曲線成本18成本概念的拓展成本概念的拓展 機會成本機會成本 次優選擇的可能收益 只要存在選擇，就存在機會成本 每個人都在進行最優選擇 機會成本不是實際支出19成本概念的拓展成本概念的拓展 沉沒成本沉沒成本 已經發生、不可改變的支出 決策不相關成本20成本概念的拓展成本概念的拓展 可避免成本可避免成本 決策可以改變的成本 可避免成本與機會成本 不可避免成本不可避免成本 決策不可改變的成本21成本概念的拓展成本概念的拓展 邊際成本邊際成本 新增一個單位所增加的成本

8、 邊際成本與機會成本 多生產一單位的機會成本 邊際成本、機會成本與變動成本22課堂討論課堂討論 abc公司大約在公司大約在15年前購買了其工廠廠房，年前購買了其工廠廠房，多年來，該公司一直租出一小部分未用的多年來，該公司一直租出一小部分未用的廠房。廠房。 目前，承租方的租約很快就要到期了。目前，承租方的租約很快就要到期了。abc公司正考慮不再續租，而由自己來使公司正考慮不再續租，而由自己來使用原來用于出租的廠房。用原來用于出租的廠房。 在這一選擇下，原來出租的廠房仍然和以在這一選擇下，原來出租的廠房仍然和以前各年一樣繼續按直線法計提折舊。前各年一樣繼續按直線法計提折舊。23課堂討論課堂討論 每

9、件新產品中的直接材料和直接人工是每件新產品中的直接材料和直接人工是$45。 為了儲存這些新產品的完工產品，為了儲存這些新產品的完工產品，abc公司需要公司需要租用附近的一個小型貨倉，租金是每月租用附近的一個小型貨倉，租金是每月$1500。 abc公司為了推廣新產品，每月還要另外花費公司為了推廣新產品，每月還要另外花費$3500做廣告。做廣告。 abc公司還要雇傭一位新的產品總監來管理新產公司還要雇傭一位新的產品總監來管理新產品的生產，工資是每月品的生產，工資是每月$2800。 abc公司需要支付的銷售傭金是每件產品公司需要支付的銷售傭金是每件產品$8。24課堂討論課堂討論 要求：要求： 完成下

10、頁的表格，在符合對應關系的方框內打“”。對各項成本，你可以打多過一個的“”。例如，一項成本可能既是沉沒成本、制造費用，又是產品成本，你需要在這幾個方框內都打上“”。25課堂討論課堂討論機會成本機會成本沉沒成本沉沒成本變動成本變動成本固定成本固定成本生產成本生產成本銷售和銷售和管理費用管理費用廠房租金廠房租金折舊折舊直接材料直接材料+直接人工直接人工貨倉租金貨倉租金廣告費用廣告費用產品總監產品總監工資工資銷售傭金銷售傭金26課堂討論：答案課堂討論：答案機會成本機會成本沉沒成本沉沒成本變動成本變動成本固定成本固定成本生產成本生產成本銷售和銷售和管理費用管理費用廠房租金廠房租金 折舊折舊 直接材料直

11、接材料+直接人工直接人工 貨倉租金貨倉租金 廣告費用廣告費用 產品總監產品總監工資工資 銷售傭金銷售傭金 27成本計算基礎成本計算基礎 簡單法簡單法 工藝流程：單步驟、沒有在產品 生產組織：大量 簡單法的擴展：訂單法簡單法的擴展：訂單法 為某個訂單專門組織生產、沒有未完工產品 工藝流程：可以是多步驟的28成本計算基礎成本計算基礎 訂單法的成本計算訂單法的成本計算 按照訂單序列號匯總成本(cost pool) 凡是可以直接計入的，直接歸入該“成本池” 不能直接計入的，就需要進行分配 租用廠房、設備的租金 水電費等 按照各訂單最終完工產品數量計算單位產品成本29成本計算基礎成本計算基礎 未完工產品

12、成本未完工產品成本 現代化生產的企業，按日歷年度組織生產，未完工產品必然存在如果生產批量總是保持穩定，可以忽略未完工產品成本生產批量不穩定，需要準確計算未完工產品成本半成品單獨銷售，需要準確計算未完工產品成本30成本計算基礎成本計算基礎 未完工產品成本的計算未完工產品成本的計算約當產量法 將未完工產品按完工程度折合為完工產品料工費統一考慮或分別考慮標準成本法 按照成本標準來計算31成本計算基礎成本計算基礎 成本計算的基本過程成本計算的基本過程 變動成本法 直接材料+直接人工 沒有分攤 制造成本法 直接材料+直接人工+制造費用 需要分攤 完全成本法 制造成本+期間費用 更多分攤32成本計算基礎成

13、本計算基礎 制造成本法下的制造成本構成制造成本法下的制造成本構成 直接材料 直接人工 通過相關賬戶資料直接匯總取得 制造費用 間接和共同的費用 通過賬戶來匯總、歸集 需要分攤到具體產品中去33費用分攤費用分攤 回到成本計算問題回到成本計算問題 企業同時生產兩種以上產品，共同費用處理？ 企業只生產一種產品，但期末有未完工產品 它們都需要涉及成本和費用的分攤（分配）34費用分攤費用分攤 為什么要分攤？為什么要分攤？ 現代化生產與共同費用的出現 高科技進一步提高了共同費用的比例 無處不在的共同費用 共同費用可以避免嗎？ 回到科斯的討論中來 既然企業仍然能節約交易成本，共同費用就不可避免35費用分攤費

14、用分攤 費用分攤的基本程序費用分攤的基本程序 確定成本對象 歸集共同費用 選擇分攤標準 將共同費用分攤到成本對象中去 歸集分攤再歸集再分攤 直到最終成本計算出來36費用分攤費用分攤 標準的選擇標準的選擇 理論上存在一個最佳標準 一些相對較明確的共同費用 水電費：按實際耗用量分攤 更多的共同費用沒有明確標準 共同就在于沒有標準 品牌廣告費用在不同產品之間分攤 按銷量？按價格？按市場份額？37費用分攤費用分攤 費用分攤類似于內部稅收費用分攤類似于內部稅收 政策導向 不同標準的不同后果 按人員為標準促使某些部門盡量少雇傭人員 按實際耗用量為標準 按比例為標準 按協商的標準 沒有絕對完美的分攤標準 干

15、活要人多；分錢要人少38費用分攤費用分攤 費用分攤與持續的成本降低費用分攤與持續的成本降低 費用分攤應當能夠促進內部形成持續的成本降低機制 水電費分攤中，如果輔助部門用電、用水“免費”，可能的后果是什么？ 為了降低成本，應當采取何種措施？39費用分攤費用分攤 費用分攤應當能促進企業內部的合作費用分攤應當能促進企業內部的合作 隔離成本分配與非隔離成本分配 隔離成本分配：部門各司其職 適用于各部門之間關系不緊密的情況 容易造成內部不合作 非隔離成本分配：各部門之間相互影響 鼓勵必要的合作與相互監督 操作不當，容易造成新的大鍋飯40費用分攤費用分攤 高科技與新概念下的費用分攤高科技與新概念下的費用分

16、攤 高科技下成本比例的特點 非生產部門不斷增加 間接費用大幅度上升 需要分攤的費用種類增多 日益增長的研發支出 成本核算上可以不分配，但影響產品定價策略 日益增長的營銷支出 重組支出、并購準備41費用分攤費用分攤 關于費用分攤的討論關于費用分攤的討論 分配標準至關重要 費用分攤標準的選擇 對企業經營活動的潛在負面影響 盡可能變間接為直接 作業成本 如何控制日益增長的間接費 引入市場競爭機制 外包與戰略重組42作業成本法作業成本法 產生背景產生背景 高新技術的蓬勃發展并廣泛應用于制造領域，引起生產組織的革命性變革 產品成本結構中的直接人工成本部分大大減少，而制造費用部分卻大大增加，其重要性也日益

17、提高 制造費用的發生與直接人工成本漸漸失去相關性 作業成本法 以成本動因解釋成本性態 電子計算技術的發展為作業成本計算提供了實施的技術基礎（大量數據的準確處理成為可能）43作業成本法作業成本法作業成本計算的基本原理作業成本計算的基本原理作業及其分類作業：在一個組織內為了特定目的而進行的耗費資源的工作作業耗費資源，為產出提供服務作業根據服務的層次和范圍的分類單位作業：（unit activity）使單位產品受益的作業，如在每塊印刷電路板上安裝電阻器。批次作業（batch activity）：使一批產品受益的作業，如對每批產品的抽樣檢驗。品種作業（product activity）：使某一產品的每

18、個單位都受益的作業，如調整工藝流程。顧客作業（customer activity）：為特定顧客服務的作業，如為顧客提供的售后服務。維持性作業（sustaining activity）：使整個組織而不是某個具體產品受益的作業，如美化廠區環境。44作業成本法作業成本法作業成本計算的基本原理作業成本計算的基本原理成本動因及其選擇成本動因（cost driver）是決定作業的工作負擔和作業所需資源的因素，是決定成本的結構和金額的根本原因選擇成本動因時要考慮的原則相關性原則 (relevance)可計量原則 (quantifiability)適用性原則 (applicability)外部成本動因；內部成

19、本動因成本池由同質成本動因組成，對庫內同質費用耗費水平負責 45作業成本法作業成本法 典型的作業成本庫和成本動因：典型的作業成本庫和成本動因：作業成本庫作業成本庫成本動因成本動因整備整備質量控制質量控制材料采購材料采購顧客關系顧客關系材料處理材料處理整備次數或整備時數整備次數或整備時數檢驗次數檢驗次數供應商的數量或購貨訂單的數量供應商的數量或購貨訂單的數量顧客的數量或部門分布或顧客訂單的數量顧客的數量或部門分布或顧客訂單的數量材料移動次數或材料移動距離材料移動次數或材料移動距離46作業成本法作業成本法 作業成本計算作業成本計算 通過對作業進行動態的追蹤反映，計量作業和成本對象的成本，評價作業業

20、績和資源利用情況的方法 根據資源耗用的因果關系進行成本分配，依據作業對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業，再按照成本對象對作業的使用情況將作業的成本分配到成本對象 作業耗費資源；產品或勞務耗費作業47作業成本法作業成本法 作業成本計算作業成本計算 將著眼點放在作業上，以作業為核算對象，依據作業對資源的消耗情況進行成本的分配，再由作業依據成本動因追蹤到產品成本的形成和積累過程，由此得出最終產品成本 依據不同的成本動因分別設置成本庫，再分別以各種產品所耗費的作業量分攤其在該成本庫中的作業成本，然后，分別匯總各種產品的作業總成本，計算各種產品的總成本和單位成本48作業成本法作業成本法作業成本法作業成本法傳統成本計算方法傳統成本計算方法計算的中心計算的中心作業作業(activity)產品產品 (product)重點重點分析成本發生的前因后分析成本發生的前因后果果以成本論成本（簡單法、分批以成本論成本（簡單法、分批法、分步法）法、分步法）制造費用分配制造費用分配多標準分配，多成本動多標準分配，多成本動因，對應成本庫因，對應成本庫分配