1、審計(jì)案例研究單項(xiàng)案例分析題一、假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)輸企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點(diǎn)帶 來困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題？答：實(shí)施盤點(diǎn)有2種方法。一是可以固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地盤查，以證明會計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況。 二是可以實(shí)地觀察為起點(diǎn)，追查固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳，以獲取實(shí)際存在的固定產(chǎn)確已入帳的證據(jù)。對流動性大，盤點(diǎn)有困難的企業(yè)的固定資產(chǎn)審計(jì)，首先要著重觀察被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，尤其在固定資產(chǎn)管理傷額內(nèi)部控制的強(qiáng)弱， 按固定資產(chǎn)的重要性水平與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來作岀判斷。然后將實(shí)地觀察的重

2、點(diǎn)是本年度增加的固定資產(chǎn)和重要的固定資產(chǎn)身上，以便縮小 實(shí)地觀察的范圍。另外，也可以實(shí)施替代性審計(jì)程序來進(jìn)行查驗(yàn)。比如：通過審查產(chǎn)權(quán)證書，執(zhí)照，保險單，油耗記錄，修理記錄來確定固 定資產(chǎn)的存在。二、注冊會計(jì)師王紅通過對 CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價后， 發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致岀現(xiàn)錯誤的狀況：(1)庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；(2)接近資產(chǎn)負(fù)債表日前目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)記錄；(3)由XXX公司代管的甲材料可能并不存在； (4)XXX公司存放在 CA公司倉庫的乙材料可能已計(jì)入 CA公司的存貨項(xiàng)目；(5)本次審計(jì)為CA公司成立以來的首次審計(jì)。要求：請根據(jù)上列情況分別指岀各自

3、的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)1對期末存貨進(jìn)行重新監(jiān)盤確定被審計(jì)單位記錄的所有存貨是否確 實(shí)存在，賬實(shí)是否一致盤點(diǎn)記錄及實(shí)物證據(jù)2對期末存貨截止期進(jìn)行測試確定存貨的記錄期間是否正確最后一張驗(yàn)收報告單；最后一張貨 運(yùn)文件3檢查委托代管合同的有效性， 檢查委托代管當(dāng)時發(fā) 岀材料的單據(jù)，函證委托代管單位。確定委托代管物資的真實(shí)性和實(shí)際金額代管合同、代管材料的發(fā)運(yùn)單、委托代管單位的回函4檢查受托代管合同的有效性，核實(shí) CA公司資產(chǎn)負(fù) 債表期末存貨的實(shí)際數(shù)額，檢查存貨備查本上受托 代管存貨的實(shí)際存在性。確定受托代管物資真實(shí)性和實(shí)際金額委托代管和受托代管單位的有關(guān)

4、 協(xié)議、合同和相關(guān)的文件。5適當(dāng)審閱上一年存貨記錄確定存貨的期初余額是否存在對本期財(cái) 務(wù)報表有重大影響的錯報和漏報，是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期等被審計(jì)單位上年的會計(jì)資料及相 關(guān)文件；前任注冊會計(jì)師的工作底 稿，審計(jì)報告等三、 誠信會計(jì)師事務(wù)所接受了宏光股份有限公司2005年度會計(jì)報表的審計(jì)委托。注冊會計(jì)師小魏作為審計(jì)項(xiàng)目組成的成員，負(fù)責(zé)對宏光股 份有限公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。為此小魏親臨現(xiàn)場，進(jìn)行觀察并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)，遇到如下問題：(1) 由于大為公司寄存的 B材料與宏光公司自身的 B材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。(2) 宏光公司對廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。(3) 運(yùn)輸部門

5、有一批產(chǎn)品 D,沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給H公司。(4) 注冊會計(jì)師小魏抽點(diǎn) C倉庫，發(fā)現(xiàn)宏光公司盤點(diǎn)嚴(yán)重有誤。(5) 注冊會計(jì)師小魏了解到產(chǎn)品A存放在全國38個城市的零售連鎖商店。(6) 注冊會計(jì)師小魏了解到原材料A為輻射性化學(xué)物品。【要求】針對情況(1) ( 6)，請指出注冊會計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？ 參考答案：(1) 注冊會計(jì)師小魏提請宏光公司在B材料盤點(diǎn)前，應(yīng)該與大為公司寄存的B材料分開擺放，便于對宏光公司的B材料進(jìn)行盤點(diǎn)。(2) 注冊會計(jì)師小魏應(yīng)建議宏光公司對廢品與毀損品進(jìn)行盤點(diǎn)，并關(guān)注其品質(zhì)狀況。(3) 注冊會計(jì)師小魏應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，查閱宏光公司有關(guān)的購銷協(xié)議、結(jié)算憑

6、證，以證實(shí)運(yùn)輸部門的產(chǎn)品D的所有權(quán)。同時，結(jié)合截止性測試以證實(shí)銷售產(chǎn)品 D是否實(shí)現(xiàn)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則產(chǎn)品D應(yīng)列入宏光公司的存貨。(4) 注冊會計(jì)師應(yīng)建議宏光公司對 C倉庫的存貨重新盤點(diǎn)，并記錄相關(guān)的情況。(5) 注冊會計(jì)師小魏在評價 38個城市的零售連鎖商店的內(nèi)部控制前提下，選取一定數(shù)目的連鎖商店對產(chǎn)品A進(jìn)行監(jiān)盤。或利用上年全國 38個城市零售連鎖商店的產(chǎn)品 A盤點(diǎn)資料進(jìn)行分析性復(fù)核程序或利用內(nèi)部審計(jì)人員對全國38個城市零售連鎖商店對產(chǎn)品 A的盤點(diǎn)資料。(6) 注冊會計(jì)師小魏在評價內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)了解和觀察儲存原材料A的處所或設(shè)備；審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄。必要時，應(yīng)當(dāng)獲取檢

7、查宏光公司對其生產(chǎn)、使用和處置的文件報告；向能夠接觸原材料A的第三方人員進(jìn)行詢證。四、注冊會計(jì)師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對， 發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：2審計(jì)案例研究單項(xiàng)案例分析題原材料期初余額10000元直接人工成本 15000元產(chǎn)成品期初余額 40000元本期購進(jìn)原材料 25000元制造費(fèi)用12000元產(chǎn)成品期末余額 38000元原材料期末余額 8000元在產(chǎn)品期初余額 23000元本期銷售材料3000元在產(chǎn)品期末余額 25000元該注冊會計(jì)師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1

8、） 經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000元；（2）領(lǐng)而未用的原材料計(jì) 3000元，未作假退料處理；（3） 為在建工程發(fā)生的人工工資計(jì)入生產(chǎn)成本2000元；要求：根據(jù)以上資料填制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”計(jì)算結(jié)果并得岀審計(jì)結(jié)論。主營業(yè)務(wù)成本倒軋表未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額1000010000加：本期購進(jìn)原材料2500025000減：原材料期末余額8000借 300011000 領(lǐng)（+）而未用的原材料計(jì) 3000元減：其他原材料發(fā)岀額30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000貸 200013000工資計(jì)入生產(chǎn)成本 2000元（計(jì)入：

9、貸）加：制造費(fèi)用1200012000生產(chǎn)成本5100046000加：在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余額25000借 1300038000在產(chǎn)品的實(shí)際金額為 38000元（正數(shù)：借）減：其他在產(chǎn)品發(fā)岀額庫存商品成本4900031000加：庫存商品期初余額4000040000減：庫存商品期末余額3800038000減：其他庫存商品發(fā)岀額主營業(yè)務(wù)成本5100033000審計(jì)結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營業(yè)務(wù)利潤少記18000萬元。五、假設(shè)審計(jì)人員李欣在對東安公司進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該公司對盤虧的國有固定資產(chǎn)300000元，先后做了如下賬

10、務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢300000貸：固定資產(chǎn) 300000借：實(shí)收資本一一國家投入資本300000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢300000要求：指岀東安公司的該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的問題，并加以調(diào)整。答：根據(jù)資本保全原則，國有固定資產(chǎn)盤虧不能直接沖減實(shí)收資本一一國家投入資本，而應(yīng)該弄清楚國有固定資產(chǎn)盤虧的原因，進(jìn)行審計(jì)調(diào) 整：借：營業(yè)外支出一一固定資產(chǎn)盤虧300000貸：實(shí)收資本一一國家投入資本300000六、假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤表時查明，交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目數(shù)額為2170萬元，投資收益”項(xiàng)目數(shù)額100萬元，

11、公允價值變動損益”項(xiàng)目數(shù)額為0,該公司沒有其他短期和長期投資。張穎進(jìn)一步審查交易性金融資產(chǎn)”賬簿及有關(guān)資料得知，2007年1月1日，瑞豐公司購入某公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2000萬元，票面利率為5%，債券利息按年支付。瑞豐公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2200萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用20萬元。2007年6月30日，瑞豐公司收到該筆債券利息100萬元。同時審計(jì)人員了解到，2007年6月30日，瑞豐公司購買3審計(jì)案例研究單項(xiàng)案例分析題的該筆債券的市價為 2180萬元（不含利息）；2007年12月31日，該筆債券的市價

12、為 2160萬元（不含利息）。要求：（1）根據(jù)上述資料，核實(shí) 2007年12月31日交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目和該年度 投資收益”項(xiàng)目、 公允價值變動損益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù), 并提岀審計(jì)意見。（2）假定2008年1月1日，瑞豐公司出售了所持有的該公司債券，售價為 2215萬元（含半年利息），它應(yīng)作怎樣的會計(jì)處理？ 答：（1 ）由被審計(jì)單位的余額推算被審計(jì)單位的處理，并與正確處理核對，尋找錯誤：被審計(jì)單位的處理（推算）正確的處理是否錯誤及錯在何處2007.1.1購入時：借：交易性金融資產(chǎn)-成本2170 應(yīng)收利息50貸：銀行存款2220借：交易性金融資產(chǎn)-成本2150投資收益20應(yīng)收利息50貸：銀行存款22

13、20錯誤，被審計(jì)單位將手續(xù)費(fèi)計(jì)入了 成本，應(yīng)沖減投資收益2007.6.30收到利息時：借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息50投資收益50借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息50投資收益50正確2007.6.30確認(rèn)公允價值變動損失：未處理借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動30貸：公允價值變動損益30錯誤，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允 價值變動損益2007.12.31 確認(rèn)公允價值變動損失：未處理借：公允價值變動損益20貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動20錯誤，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允 價值變動損益2007.12.31 確認(rèn)半年利息收益：借：應(yīng)收利息50貸：投資收益50借：應(yīng)收利息50貸：投資收益50正確報表中

14、的余額交易性金融資產(chǎn)2170，投資收益100，公允價值變動損益 0交易性金融資產(chǎn)2160，投資收益80，公允價 值變動損益10被審計(jì)單位高估資產(chǎn) 10萬，高估 投資收益20萬，低估公允價值變 動收益10萬（說明：上表中第2列對被審計(jì)單位處理的推算及第4列錯誤之處旨在幫助大家理解，可忽略，答案中關(guān)鍵的內(nèi)容是正確的處理）注冊會計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位沖減高估的資產(chǎn)及高估的收益，調(diào)整分錄如下：借：投資收益20貸：公允價值變動損益10交易性金融資產(chǎn)10（2）假如2008年1月10日將在債券以2215萬元出售，瑞豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：借：銀行存款2165公允價值變動損益10貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本215

15、0公允價值變動10投資收益 15借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50七、金舟會計(jì)師事務(wù)所接受委托對宏光公司2007年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊會計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（1） 宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn) 61022萬元。（2） 宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運(yùn)出，此項(xiàng)商品系 C.I.F付款條件的在途貨物，會計(jì)部門對此已貸記銷售 收入35萬元。（3）宏光公司于12月6日支付了 11萬元的2008年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。要求：（1）分析宏光公司上述情況中存在的問題。（2）在表7-2所列的審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整

16、后的利潤表，計(jì)算岀新的審定金額。（書P150頁）答：（1 ）第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本661 （61683-61022）萬元，對此在利潤表中應(yīng)調(diào)減營業(yè)成本661萬元。第二種情況是宏光公司 C丄F付款條件的在途貨物，此時，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。 在利潤表中應(yīng)調(diào)整營業(yè)收入 35萬元和營業(yè)成本30萬元。第三種情況屬于宏光公司提前計(jì)入費(fèi)用的問題。當(dāng)年支付的2008年度廣告費(fèi)，按會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2008年度的銷售費(fèi)用。在利潤表中應(yīng)調(diào)減2007年度的銷售費(fèi)用11萬元。（2）項(xiàng)目未審金額調(diào)整金融審定金額一、營業(yè)收入77,648-3577

17、,613減：營業(yè)成本64,483-661、 -3063,792營業(yè)稅金及附加999999銷售費(fèi)用2,600-112,589管理費(fèi)用3,1763,176財(cái)務(wù)費(fèi)用2,1322,132資產(chǎn)減值損失250250加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）00投資收益（損失以“”號填列）323323二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）4,3314,998八、資料：注冊會計(jì)師李立和王明對某公司進(jìn)行2008年年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該公司于 2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，合同總收入為 500萬元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預(yù)計(jì)開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項(xiàng)目已預(yù)

18、收款250萬元，其余款項(xiàng)于軟件完工并運(yùn)行后支付。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60% （附有測量報告）。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認(rèn)的收入為250萬元，成本按實(shí)際支出確認(rèn)。（該公司適用的所得稅稅率為25% ;按10%和5%計(jì)提法定盈余公積金和任意盈余公積金）要求：（1）審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計(jì)意見；（2）計(jì)算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。參考答案：（1） 該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際支付的費(fèi)用來確認(rèn)收入與成本，對于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按完工百分比法來確定收入與成本

19、。因該項(xiàng)收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作岀調(diào)整。（2）2008應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入澇務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的收入=500X60% 0=300 （萬元）2008應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：勞務(wù)總成本X勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用=（240+100） X60% 0=204 （萬元）2008年度少計(jì)收入50萬元（300-250），多計(jì)成本36萬元（240 204），從而使當(dāng)期利潤少計(jì) 86萬元，建議調(diào)整分錄為：確認(rèn)少計(jì)的收入：借：應(yīng)收賬款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000調(diào)整多計(jì)的成本：借：勞務(wù)成本360000貸：主營業(yè)務(wù)成本360000調(diào)整所得稅：借：所得稅費(fèi)用215000貸：

20、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅215000 （860000X25%）調(diào)整盈余公積：借：利潤分配一一提取法定盈余公積64500提取任意盈余公積32250貸：盈余公積法定盈余公積64500 （860000 X 75% 10%）任意盈余公積32250 （860000 X 75% 5%）九、（1）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題。（2）在財(cái)務(wù)報表的審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應(yīng)在何種情況下運(yùn)用。（1）種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證應(yīng)該函證應(yīng)該函證僅在下列情形函證：1、控制風(fēng)險 較高；2、金額大；3、經(jīng)濟(jì)困難否認(rèn)定事項(xiàng)1、銀

21、行存款的存在性； 2、負(fù)債 的完整性；3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收賬款的存在性；2、對應(yīng)收賬款的所 有權(quán)應(yīng)付賬款的真實(shí)性函證內(nèi)容1、銀行存款；2、銀行借款；3、其它情況1、客戶欠被審單位金額；2、被審單位欠客 戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對象各家開戶銀行及本年度存過款的 銀行債務(wù)人債權(quán)人函證方式r Hfx冃疋式肯定式條件：1、個別賬戶金額較大；2、有 理由相信存在爭議或差錯。否定式條件：相關(guān)內(nèi)控有效、預(yù)計(jì)差錯率較 低、金額小的債務(wù)人多、被函證者認(rèn)真對待最好采用肯定式(2)可以采用函證方式的項(xiàng)目有：存貨、應(yīng)付債券、投資、所有者權(quán)益。 存貨：為了盤點(diǎn)企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，審計(jì)人員可選用向

22、寄存或寄銷單位函證予以確認(rèn)。 應(yīng)付債券：為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員如果認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。 投資：如果企業(yè)的投資證券委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管，審計(jì)人員應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)函證，以證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。 所有者權(quán)益：當(dāng)審計(jì)股份有限公司時，審計(jì)人員可采取與證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證的方法來驗(yàn)證股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對,以證實(shí)其股本的存在性及正確性；對于有限責(zé)任公司，注冊會計(jì)師則可直接向投資者發(fā)函詢證。十、資料：某審計(jì)人員于 2008年2月對華光公司2007年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2007年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，

23、價款為5800萬元(含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額)，B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于 12月31日編制2007年度財(cái)務(wù)報表時，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備290萬元(假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%)，12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額是7600萬元，其中5510萬元是該項(xiàng)應(yīng)收賬款。華光公司于2008年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，但華光公司未予調(diào)整。(該公司適用的所得稅稅率為25% ;按10%和5%計(jì)提法定盈余

24、公積金和任意盈余公積)要求：指岀該審計(jì)人員對此事項(xiàng)的處理意見。參考答案：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)建議華光公司進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：(1) 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 5800X60% - 290=3190 (萬元)借：資產(chǎn)減值損失3190貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備3190(2) 調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅797.5 (3190X25%)貸：所得稅費(fèi)用 797.5(3) 調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 -法定盈余公積239.25 (3190X75% X 10%)-任意盈余公積119.625 (3190 X75% X5%)貸：利潤分配-提取法定盈余公積239.25-提取任意盈余公積119.625若公司同意調(diào)整，注冊會計(jì)師的審計(jì)報告中不再反映此事項(xiàng)。若華光公司不調(diào)整時，注冊會計(jì)師應(yīng)按該事項(xiàng)的重要程度岀具保留意見或否定 意見的審計(jì)報告；并在審計(jì)報告的意見段之前增加說明段、對該事項(xiàng)進(jìn)行敘述，以說明注冊會計(jì)師所持意見的理由以及對財(cái)務(wù)報表的影響。十一、上海立信會計(jì)師事務(wù)所于 2010年2月