1、合理使用謹慎性原則，提升會計信息真實性 張子義目錄前言一、 謹慎性原則的定義二、 為什么要運用謹慎性原則三、 謹慎性原則在會計核算中的應用四、 謹慎性原則在財務管理方面的應用五、 怎么樣才能合理使用謹慎性原則 六、合理使用謹慎性原則、使會計信息真實可靠 七、附錄前言、我國會計制度規定了會計核算的原則，在眾多的會計原則中，謹慎性原則具有重要的地位，尤其是在新的企業會計制度中有多處體現，用好這個原則，企業能夠規避財務風險，為經營活動正常進行提供保障，為社會了解真實的企業情況提供條件，是保障高質量會計信息的核心原則之一。一、 謹慎性原則的定義謹慎性原則又稱穩健性原則， 是指在有不確定因素的情況下作出

2、判斷時，保持必要的謹慎，既不抬高資產或收益，也不壓低負債或費用。如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時，應選取使本期凈資產和利潤較低的方法或金額。亦即資產計價時從低，負債估計時從高；不預計任何可能的收益，但如果有合理的基礎可以估計時，應預計可能發生的損失和費用。二、 為什么要使用謹慎性原則從謹慎性原則的定義中我們可以明確它的應用基礎會計要素的確認、計量和報告存在不確定性。由于不確定性的存在會給企業帶來風險，因此企業運用謹慎性原則有以下作用：1）有利于企業充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產，穩定盈虧。企業經營過程中存在著各種現實和潛在風險，謹慎可以使企業的經營管理者，投資人以及債權人

3、保持清醒頭腦并盡可能的采取有效措施，以減少不利影響。2）有利于正確核算企業的經營成果，如實反映企業的財務狀況。如存貨成本與市價孰低的計價方法，可以真實地反映企業期末存貨的實際價值，計算出的資產負債率、流動比率等財務比率才更有決策參考價值，從而保證會計信息的決策有用性。3）有利于保護投資者和經營管理人員的利益。客觀地反映企業經營中的風險因素，不僅可以使投資人免遭損失，而且可以使經營管理人員避免承擔因提供盲目樂觀信息而給投資人造成損失的責任。企業之所以樂于接受謹慎性原則，是因為它對企業而言是有利的。謹慎性原則有兩個本質：第一、以保護企業為主旨。謹慎的會計處理可以使企業在市場競爭中避免風險和損失，按

4、謹慎的會計處理可能會與某些企業的經營者的短期利益發生沖突。在實行承包經營的企業中，某些經營者總希望在自已的任期內完成承包指標，出現了少計費用，多計利潤的現象。但謹慎性原則是從風險上考慮保護企業的，在時間上盡可能快地將資產轉化成費用，從收益中獲得補償。第二、收入和費用的在時間上的合理分布。謹慎性會計處理原則并非從性質上否定某些收入和費用的發生和存在，而是通過謹慎的會計處理方法改變這些收入和費用計入各個會計期間的時間金額分布。例如：在折舊問題上，采用加速折舊法并非是對直線折舊法的否定，而是改變了每期折舊的金額分布，在固定資產使用前期分布以較大的折舊額，后期以較少的折舊額。謹慎性原則的提出，一是因為

5、在企業的經營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員在處理這些業務時，不得不經常面對它，并根據一定的標準對這些不確定因素進行估計。二是因為企業是一個獨立的實體，它負有以自己的收入抵償自己的耗費并保證企業順利、穩定發展的責任。三是因為企業面臨著一個有風險的市場，企業必須謹慎的處理一切經濟業務，以保證企業在市場的變化中立于不敗之地。比如，只要企業同其他企業有經濟往來就有可能發生壞帳；另外企業在經營中也存在資產過時，削價處理和其他損失等情況。對于上述可能發生的費用和損失，在進行會計核算時，就應遵循謹慎原則，即將可能發生的損失和費用，預先估計入帳，待費用或損失發生時，由于已經提前預計，就不會使企業經營成

6、本造成忽高忽低的混亂。在市場經濟下，企業不可避免地會遇到各種風險，比如金融危機，債務人的死亡、破產，固定資產因技術進步而提前報廢，惡性競爭等情況。企業經營存在風險，實施謹慎原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發生之前化解風險，并防范風險，有利于企業作出正確的經營決策，有利于保護所有者和債權人的利益，真實考核經營者的責任。有利于提高企業在市場上的竟爭力。隨著我國政治、經濟和社會環境的變化，謹慎性原則一方面在不同程度上消除了通貨膨脹對我國會計信息客觀性、真實性、可比性和一致性等方面的影響，解決了在物價上漲情況下少計成本費用、虛增盈利、虛分利潤，致使生產資金流失、生產規模萎縮等問 題，遏制

7、了國家財政虛收、國民收入超分配、投資膨脹的惡性循環；另一方面，也體現了我國會計準則正在逐漸地與國際會計慣例接軌。資本市場的發展、企業間競爭的加劇、股份公司的大批涌現、企業籌資與投資方式的變革等，都在客觀上要求企業提供的會計信息必須具有真實性和相關性等質量特征，以利于信息使用者作出正確決策。從國際上看，當今世界經 濟呈現出一體化的態勢，國與國之間經濟交往與依賴程度的加深，客觀上要求會計這門商業語言能夠真正通用，使國際經濟交流和資本跨國流動更加便利。這就要求 我國會計應向國際會計慣例靠攏，學習和借鑒已被國際會計界公認的基本會計思想、會計理論、會計規范及會計程序和方法。謹慎性原則是對其它會計原則起修

8、正作用的一般原則，使用這項原則可最大限度的反映企業財務數據的真實性。三、謹慎性原則在會計核算方面的應用我國的企業會計制度規定了企業要使用謹慎性原則，不但涉及到資產價值的估計和收益的計算，還涉及到負債的預計以及可能發生的損失和費用的核算。按照企業會計準則的要求，謹慎性原則在會計核算的具體運用中，允許在物價上漲的情況下對存貨發出選擇后進先出法，允許對存貨按成本與市價孰低法予以計量，允許對固定資產采用加速折舊的方法。1在物價上漲的情況下對存貨發出選擇后進先出法，后進先出法是相對于先進先出法的，它假設后期收到的存貨先發出，或后期收到的存貨先耗用，并根據這樣假定的存貨流轉次序對發出存貨和期末存貨進行計價

9、的一種方法。以下從案例（1）來介紹運用后進先出法對企業會計信息的影響。案例（1）:甲企業3月底庫存a存貨100公斤，單價50元/公斤，4月由于物價上漲購入a存貨100公斤，單價60元/公斤，生產b產品100公斤，耗用a存貨100公斤，b售價100元/公斤，當月全部售出，5月物價下降，購入a存貨100公斤，售價45元/公斤，生產b產品100公斤，耗用a存貨100公斤，b售價90元/公斤，當月全部售出，5月底a存貨庫存100公斤。（如采用先進先出法，4月生產耗用a存貨成本5000元，銷售b產品毛利為5000元，5月生產耗用a存貨成本6000元，銷售b產品毛利為3000元；5月底庫存a存貨價值450

10、0元。采用后進先出法后生產耗用a存貨成本為6000元，毛利為4000元，5月生產耗用a存貨成本4500元，銷售b產品毛利為4500元，5月底庫存a存貨價值5000元。）在采用先進先出法下存貨價值（元）期初數本期購入本期領用期末數按成本與市價孰低法期末數跌價準備4月5000600050006000600005月600045006000450045000銷售b產品（元）收入成本毛利考慮跌價準備后的毛利4月100005000500050005月9500600035003500在采用后進先出法下存貨價值（元）期初數本期購入本期領用期末數按成本與市價孰低法期末數跌價準備4月500060006000500

11、0500005月50004500450050004500500銷售b產品（元）收入成本毛利考慮跌價準備后的毛利4月100006000400040005月9500450050004500根據這樣的成本流動順序進行計量的結果是期末存貨的價值將反映最先購進或生產的存貨的成本，使銷貨成本則較接近最后購進或生產存貨的成本，從而有利于把現行成本和現行收入相配比并使企業的正常經營利潤排除持有存貨價格變動引起的利得或損失。在通貨膨脹的環境下，存貨按先進先出法計價，企業生產經營過程中消耗掉的資產就無法從實物形式上得到補償。而按后進先出法計價使得存貨得到補償的價值接近于重新獲得它們的價值，從而使資產的實物補償成為

12、可能，而且“后進”的價格也容易確定。后進先出法不僅能夠謹慎地反映當期會計利潤，避免企業利潤的過度分配，維護投資者、債權人的長遠利益，還能夠客觀地反映當期銷售成本與當期銷售收入配比，滿足會計信息的客觀性要求。在這種方法下，可使存貨發出價值接近與市場價格，適應了當前經濟發展的需要，達到不高估庫存存貨價值的目的，同時使企業有較低的報告收益，庫存存貨的資金占有減少，提高了資金利用效果。2對存貨按成本與市價孰低法予以計量成本與可變現凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計價的方法。即當成本低于可變現凈值時，期末存貨按成本計價；當可變現凈值低于成本時，期末存貨按可變現凈值計價。這里所講

13、的“成本”是指存貨的歷史成本。由案例（1）中的數據可以看到存貨價值受到市場價格波動或是實體毀損等影響而使其不能按照歷史成本進行變現，從而按照歷史成本反映的存貨帳面價值便與存貨事實上的價值存在缺口。通過會計處理來反映這種性質的價值缺口，可以有利于企業的資金流轉，還可以督促企業密切關注市場，盡量減少存貨價值的損失。當成本低于可變現凈值時，不需作會計處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。當存貨的可變現凈值跌至成本之下時，由此形成的缺口部份存貨價值已經不符合資產的定義，應將這部份損失從存貨中扣除，計入當期損益。否則，當存貨的可變現凈值低于其成本價時代以歷史成本反映的價值會形成虛資產，造成會計信

14、息失真理。3對固定資產采用加速折舊的方法固定資產在實際使用過程中要經受有形損耗和無形損耗。有形損耗是指固定資產由于使用和自然力的影響而引起的價值減損。無形損耗則是指技術進步等原因造成固定資產相對使用價值下降的損失。在固定資產的整個生命周期中其價值逐步轉移到產品之中，并從企業最終收入中得到補償。計提折舊實際上是一種成本分配方式，確定折舊額時并不要求準確測定這些價值損耗，而采用簡單的系統假設，用直線法或加速折舊法來對固定資產的取得成本進行分配，以計算折舊額。采用直線法，各期計提的折舊額相同，采用加速折舊法，在固定資產使用的早期多提折舊，后期 少提折舊。加快折舊速度，可使固定資產成本在估計使用年限內

15、加快得到補償，符合謹慎性原則和收入與費用配比原則。以下通過案例（2）來介紹運用加速折舊法對企業會計信息的影響案例（2）：甲企業02年12月購入不需安裝的設備一臺1050萬元，預計使用壽命5年，凈殘值為50萬元單位（元）原值第1年第2年第3年第4年第5年累計折舊直線法下每年計提折舊10502002002002002001000直線法下帳面凈額85065045025050加速折舊法下每年計提折舊1050420252151.288.488.41000直線法下帳面凈額630378226.8138.450兩種方法下每年計提差額（加速減直線）22052-48.8-111.6-111.601，資產均可以計提

16、減值準備。按照企業會計制度及相關準則的規定，企業應當定期或者少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求， 合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。包括（1） 應收帳款壞帳準備（2） 短期投資跌價準備（3） 存貨跌價準備（4） 長期投資減值準備（5） 固定資產減值準備（6） 在建工程減值準備（7） 無形資產減值準備（8） 委托貸款減值準備同時，在資產的會計核算中明確規定，企業可以對十項資產計提減值準備：(1)短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備；(2)委托貸款按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收

17、回金額低于委托貸款本金的差額，應計提減值準備；(3)對應收賬款預計可能產生的壞賬，計 提壞賬損失；(4)對證據確鑿、表明不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原”預付賬款”轉入”其他應收款”， 計提壞賬準備；(5)對證據確鑿、證明不能收回或收回的可能性不大的應收票據， 按其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備；(6)對于由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，可按可變現凈值低于存貨成本的部分，計提存貨跌價準備；(7)、(8)、(9)對由于市價持續下跌、被投資單位經營狀況惡化，或由于技術陳舊以及損壞、長期

18、閑置等原因而導致長期投資、固定資產、無形資產可收回金額低于其賬面價值的，可計提長期投資、固定資產、無形資產減值準備；(10)企業在建工程長期停建，并且預計在三年內不會重新開工，預計發生減值時，可計提減值準備。 2。已預計尚未支付的債務，可以在”資產負債表”中單列項目反映。企業會計制度第14條明確規定：或有負債若同時符合三個條件，即該義務是企業承擔的現時義務，履行該義務很可能導致經濟利益的流出且該義務的金額能可靠地計量，就可以作為負債的組成內容，通過”預計負債”賬戶正式核算，并在資產負債表中單列項目反映。3。盡可能預計所有損失和費用。(1)對損失和費用的確認遵循早比遲好的原 則。將資產負債表中資

19、產項目內不能給企業帶來經濟利益和不符合資產定義的”待處理流動資產損失”、”待處理固定資產損失”兩項取消，而對于”待處理財產損益”賬戶的期末余額，規定無論是否經過有關部門批準，均應在期末結賬前處理完畢，計入當期損益，使其不再保留余額。除此之外， 設置了”長期待攤費用”科目，核算企業已經支出但攤銷期限在一年以上(不含一年)的各項費用，包括固定資產大修理支出、租入固定資產改良支出等。對于計入”長期待攤費用”賬戶核算的開辦費，則允許從開始生產經營的當月起，一次計入當月的損益。這些都體現了損失和費用的確認早比遲好的穩健經營原則。(2)擠干了資產價值中的”水分”。企業會計制度規定，對于無望給企業帶來經濟效

20、益的固定資產，如長期閑置不用或已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產，為避免虛增其賬面價值，應按照該項固定資產的賬面價值全額計提減值準備， 并計入”營業外支出”。同樣，對于無望給企業帶來經濟利益的無形資產，如已被 其他新技術所替代，并且已無使用價值和轉讓價值的無形資產，或超過法律保護期限，并且已不能給企業帶來經濟利益的無形資產，應將該項無形資產的賬面價值全部沖銷，轉入當期”管理費用”。另外，對于流動資產中的”待攤費用”和”存貨”也作了專門規定：如果某項待攤費用已經不能使企業受益，應將其攤余價值一 次全部轉入當期成本和費用，不得再留待以后期間攤銷；當存貨已霉爛變質且無轉讓價值，或生產中已

21、不再需要時，可按存貨的賬面價值全部轉入”管理費用”。(3)長期借款費用”資本化”處理的范圍縮小了，而直接計入當期財務費用 的范圍擴大了。為了使費用的確認遵循早比遲好的穩健經營原則，企業會計制度將原長期借款費用”資本化”的規定予以了細化。首先，將長期借款分為專門借款和其他借款兩項，前者專門指為構建固定資產而借人的款項，后 者則指長期借款之外的長期借入款項。其次，對兩項借款費用作了區別規定：一是 對其他長期借款的費用，無論什么情況，一律作為”財務費用”處理；二是把專門借款的費用細化為輔助費用和借款利息、折價或溢價攤銷、匯兌差額兩大類，并對每類費用的歸屬作了不同的規定。對于輔助費用中的發行費用及手續

22、費，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態前，將發生金額較大的費用(減去發行期間凍結資金 產生的利息收入)直接計入所購建固定資產的成本，予以資本化，而將發生額較小的 費用，直接計入當期財務費用。對于發行費用和手續費之外的輔助費用，可把金額較大，在所購建固定資產達到預定可使用狀態前發生的，予以資本化，把在購建固定資產達到預定可使用狀態后發生的，直接計入當期財務費用，而對金額較小的，則無論所購建固定資產是否達到預定可使用狀態，均在發生時直接計入當期財務費用。對于專門借款的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額發生的費用，可細化為能同時滿足資本化條件(即資本支出已經發生或借款費用已經發生，且為使資產達到預定

23、可使用狀態已開始必要的購建活動)，并在所購建固定資產達到預定可使用狀態前發生的，應當計入所購建固定資產的成本，予以資本化；對于在所購建固定資產 達到預定可使用狀態后發生的，則應于發生當期計入財務費用。4。對收益的計算寧低勿高，遲確認比早確認好。(1)主營業務收入的謹慎性。企業會計制度從企業穩健經營的觀念出發，為防止虛增收入、虛增盈利和 虛交稅款，規定”同時滿足四個條件時予以確認：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續經營權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。”同時，對于按實際收到的價

24、款(或應收的價款)確認收入的不符合收入確認條件的已發出商品，或對于估計可能發生退貨的已發出商品，以及不能合理地確定退貨可能性的發出商品，均單獨設置”發出商品”科目予以核算。除此之外，對于分期預收款銷售、訂貨銷售、房地產銷售和以舊換新銷售等，均按穩健經營的思路，對收入的確認遵循寧遲勿早的謹慎原則。(2)債務重組收入的謹慎性。企業會計制度對債務重組中債務人在債務重組中將少償付債權人的現金或以各種資產的賬面價值加有關費稅小于原債務金額之差，規定作為”資本公積”處理，以遵循對收益的計算寧低勿高原則，避免企業虛增收入和盈利。四、 謹慎性原則在財務管理方面的應用企業的經營活動充滿著風險和不確定性，不僅會計

25、核算工作應堅持謹慎性原則，在財務管理工作中也應遵循謹慎性原則。一）、財務報表分析中謹慎性原則的運用財務報表分析是以企業財務報告及其他相關資料為主要依據，對企業的財務狀況和經營成果進行評價和剖析。為了客觀地評價企業一定時期的財務狀況和經營成果，需要計算各種財務指標。在財務分析過程中，同一財務分析指標往往有多種計算方法，從而可能得出不同的結果，反映出不同的經濟信息。作為企業財務報表使用者在分析企業會計信息時也應該持穩健態度。在進行財務報表分析、計算財務指標時遵循謹慎性原則表現在以下方面：（一）進行短期償債能力分析時除計算流動比率、速動比率、已獲利息倍數外，還應計算現金流動負債比率。現金流動負債比率

26、是經營現金凈流量與流動負債的比率，它是速動比率的延伸，能直觀地反映出企業償還流動負債的實際能力，用該指標評價企業短期償債能力更為謹慎；（二）進行長期償債能力分析除計算資產負債率、產權比率外，還應計算有形凈值債務率和利息保障倍數。有形凈值債務率是企業負債總額與有形凈值的百分比。有形凈值是股東權益減去無形資產凈值，即股東具有所有權的有形資產的凈值，它是產權比率的延伸，是更為謹慎、保守地反映在企業清算時債權人投入的資本受到股東權益的保障程度。利息保障倍數是息稅前利潤與利息費用的比率，作為分母的利息費用不僅包括財務費用中的利息費用，還應包括計入固定資產成本的資本化利息，作為分子的利息只包含財務費用中的

27、利息，同時從謹慎性角度出發，最好比較本企業連續幾年的該項指標，并選擇最低指標年度的數據，作為標準，以保證企業最低的償債能力。二）、籌資管理中謹慎性原則的運用籌資管理要解決的問題是如何取得企業所需要的資金，包括籌資數量、籌資時間、籌資來源和籌資方式等。為了規避籌資風險，企業在籌資過程中遵循謹慎性原則表現在以下方面：（一）籌資數量適當。不同時期企業的資金需求量是不一樣的，企業財務人員應采用一定方法，預測資金的需要數量，合理確定籌資規模。這樣，既能避免團籌資不足，影響生產經營活動，又可以防止籌資過多，造成資金閑置。（二）籌資時間與用資時間相適應，這樣，既能避免過早籌集資金形成資金投放前的閑置，又能防

28、止取得資金的時間滯后，錯過資金投放的最佳時機。（三）采取多種形式的籌資組合，以分散籌資風險。權益資金的風險一般小于負債資金的風險，但資金成本較高。采取多種籌資方式籌集資金，可以揚長避短，分散籌資成本。（四）根據利率變化趨勢及償還債務能力來確定長期債務與短期債務的合理比重。如果預期利率將持續上升，應考慮增加長期債務比重，可以節省資金成本；反之，可適當增加短期債務比重。但是實際上，利率很難預測出來，企業最好能合理搭配長短期資金來源，使企業在任何利率環境中都能生存。（五）采取融資租賃和尋求債務擔保等方式轉移籌資風險。融資租賃既可以將設備過時的風險轉嫁給出租者，又可以適當減少不能償付租金的風險；尋求債

29、務擔保既可以增強企業對外舉債能力，并將部分償債風險轉嫁給擔保人。三）、投資管理中謹慎性原則的運用投資管理須考慮投資規模，同時還須通過投資方式和投資方向的選擇，來確定合理的投資結構，以提高投資效益、降低投資風險。由于投資時間的長短不同，其謹慎性原則的運用也不相同。（一）短期投資中謹慎性原則的運用短期投資是指影響所及不超過一年的投資，如應收賬款、存貨等。其謹慎性原則的運用體現在：1、制定謹慎的應收賬款信用政策，確定合理的信用標準、信用期限和現金折扣條件；根據應收賬款總成本（包括壞賬損失、機會成本、收賬費用等）最小化原則，制定收賬政策、催收賬款；建立合理的計提壞賬準備制度，以補償可能發生的壞賬損失，

30、規避壞賬風險。2、分析預測存貨的供應狀況和耗用狀況，確定合理的存貨保險儲備，避免因存貨短缺而影響生產和銷售；根據物價變動趨勢，選擇合理的存貨計價方法，如物價持續上漲時，采用后進先出法等；3、確定合理的現金保險儲備，以應付無法預料的收入減少或支出增加等情況，避免因現金短缺而導致財務危機，同時擬定解決現金短缺的應急方案。（二）長期投資中謹慎性原則的運用長期投資是指影響所及超過一年的投資，如固定資產投資、長期有價證券投資等，由于長期投資涉及的時間長、風險大，更需要運用謹慎性原則規范企業投資行為。1、在固定資產投資管理方面：采用謹慎的決策方法，權衡投資的風險與收益，擬定最優方案；適應固定資產效率逐年遞

31、減、維修成本逐年遞增的狀況，采取加速折舊法，加快固定資產投資的回收，增強企業的競爭能力；在評價投資項目時以現金流量為基礎，而不以利潤為基礎。2、在長期有價證券投資管理方面：一是將證券投資的風險區分為系統性風險和非系統性風險。對子系統性風險，可通過國家政策走向、宏觀經濟狀況、證券市場行情等因素的分析來規避；對于非系統性風險，可通過不同種類證券投資的有效組合，減少這種風險。二是采用謹慎的方法對證券計價，如采用成本與市價孰低法等。四）、股利分配中謹慎性原則的運用股利分配是指在企業獲得的利潤中，有多少作為股利發放給股東，有多少留在企業作為投資。企業要制定謹慎的股利分配政策，須妥善處理企業所有者的眼前利

32、益與長遠利益，維護所有者的正當權益，并促進企業的可持續發展。股利支付率的確定和股利政策的選擇，必須綜合考慮企業發展規劃、所有者意愿以及國家法律規定等因素，在提高企業股票市場價值的同時，確保企業財務的穩定與安全以及企業的未來收益增加。總之，企業財務管理在運用謹慎性原則時，并不意味著保守和消極，而是在保持其均衡和穩定的同時，使財務管理活動具有合理的彈性，從而有效的規避各種風險，促進企業價值最大化。五、怎么樣才是合理使用謹慎性原則謹慎性原則并不能與蓄意隱瞞利潤、逃避納稅等劃上等號，因而謹慎原則并不意味著企業可以設置秘密準備，如本年全額計提壞賬準備計入當期損益，下一年收回應收賬款時作為收益就屬于一個典

33、型的設置秘密準備的例子。謹慎性原則從產生之初即帶有明顯的兩面性，一方面它能夠避免虛計資產和浮夸利潤，保護投資者和債權人的利益；另一方面在運用該原則時，不可避免地會帶有主觀隨意的色彩，甚至為報表粉飾留下了空間。從以上分析中我們看到。謹慎性原則在我國會計規范體系中得到了進一步的體現，但鑒于我國會計實務的現狀，正確運用謹慎性原則成為當前貫徹實施新的會計準則和企業會計制度的關鍵因素。因此，目前需要注意以下幾個問題：（一）體現謹慎性原則的會計準則和制度的相關條款應盡量具有可操作性。從我國現有會計規范看，有些體現謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的，如后進先出法、加速折舊的方法等。但企業會計制度中關于資產發生減值的判斷標準不夠明確，特別是存貨、固定資產、無形資產等資產由于受多種因素的影響，使得作為決定資產減值準備數額決定因素的”可變現凈值”的確定較為困難，這為企業利用謹慎性原則進行操縱留下了一定的空間。因此，在”可變現凈值”的