1、中級會計實務：金融資產重分類的那些事兒企業在取得金融資產時，就應劃分為交易性金融資產、持有至到期投資或可供出售金融資產、貸款和應收款項等進行核算。一般情況下， 初始劃分為相應金融資產后，不得隨意變更。但準則對于金融資產的重分類也有相應的規定：1.交易性金融資產不得重分類為其他金融資產，其他金融資產也不得重分類為交易性金融資產。2.持有至到期投資與可供出售金融資產之間在滿足條件的前提下，可以相互轉換。3.可供出售金融資產可以重分類為貸款和應收款項，但貸款和應收款項不得重分類為可供出售金融資產。關于金融資產的重分類，很多學員可以都知道以上的規定。但是對于中級會計實務考試，甚至是注冊會計師會計這一門

2、的考試， 掌握以上這三條基本規定， 很顯然是不夠的。 本文就從金融資產重分類的賬務處理的角度，帶大家深入的學習金融資產重分類。一、持有至到期投資滿足條件重分類為可供出售金融資產當企業改變意圖，不再滿足持有至到期投資的劃分條件時，應當將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產， 且在重分類當年及以后兩個會計年度不得再將該公司的債券劃分為持有至到期投資。三種例外的情況不再贅述。賬務處理： 按重分類當日公允價值確認為可供出售金融資產入賬價值，公允價值與持有至到期投資攤余成本之間的差額計入其他綜合收益。【例 1】 2017 年甲公司將攤余成本為1200 萬元 (面值 1000 萬，利息調整借方余額200

3、 萬 )的持有至到期投資，重分類可供出售金融資產。當日該債券的公允價值為1500 萬元，不考慮其他因素。借：可供出售金融資產成本 1000利息調整200公允價值變動300貸：持有至到期投資成本 1000利息調整200其他綜合收益300從上述處理中可以看出：轉換后的可供出售金融資產成本和 利息調整科目的金額即原持有至到期投資下面的明細科目的金額(科目互換 )。另外，轉換當日可供出售金融資產賬面價值為轉換當日公允價值 1500 萬元，其由三部分構成：成本 (面值 )1000 ，利息調整 200，公允價值變動 300(1500-1200) 。【提示】持有至到期投資與可供出售金融資產之間的重分類，不屬

4、于會計政策變更，也不屬于會計估計變更。屬于采用新的會計政策。二、可供出售金融資產滿足條件重分類為持有至到期投資根據現行的準則規定，對于分類為可供出售金融資產的債券，如果企業(投資方 )有意圖和能力將該債券持有至到期，那么可以重分類為持有至到期投資。但是，有幾點要注意：一是重分類應發生在該債券的存續期內;二是重分類不能違背在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得再將該金融資產劃分為持有至到期投資 這一禁止性規定 ;三是重分類日該債券的賬面價值(即重分類日的公允價值)應確認為持有至到期投資的攤余成本，對應于重分類日前累積在權益中該金融資產公允價值變動，應使用實際利率法在該持有至到期投資存續期內攤

5、銷計入當期損益。對于轉換的賬務處理，現行的準則只給出了以上原則性的規定。根據準則的精神，具體的會計處理用以下例題進行探討。【例 2】 A 公司 2017 年 1 月 1 日將一賬面價值為 1500 萬元的可供出售金融資產換成持有至到期投資核算， 該可供出售金融資產在重分類當日所屬明細科目如下：(債券 )轉成本 1000萬元，利息調整 200 萬元 (借方 )，公允價值變動 300 萬元 (借方 )。重分類當日該金融資產公允價值為 1600 萬元。不考慮其他因素，重分類日的賬務處理如下：借：持有至到期投資成本 1000利息調整600(200+300+100)貸：可供出售金融資產成本 1000利息調整200公允價值變動300其他綜合收益100(1600-1500)轉換后的持有至到期投資成本即面值，持有至到期投資利息調整的金額由三部分構成：原可供出售下的利息調整200 萬元，原可供出售下的公允價值變動300 萬元，轉換當日公允價值1600 萬元與賬面價值1500 萬元之間的差額100 萬元。由于轉換后的持有至到期投資賬面價值為1600 萬元中包含了轉入進來的累計公允價值變動，在后續計量的過程當中，應當重新計算實際利率，以使在到期日的攤余