1、會計專業畢業論文參考資料：探析合并會計措施第一章導論1合并會計的含義一、企業聯合(Bus1nessComb1nat1on)概述現代公司的形成與擴展,畢業論文范文大都伴隨著公司之間的各種聯合,包括企業的購并、參股,以及建立合營企業。這實質上是資本在重新組合,以利于資源的最優配置。資本的這種趨利性促進了資本市場的前發展,使得企業的股權流動越來越快,于是在企業之間便會形成相互影響的經濟關系。而資本的國際流動,使得企業間的聯合超越了國界,在國際范圍內進行。企業聯合最盛行的方式是一家公司通過長期投資取得另一家或幾家公司的控制股權(Controlinterest),使被投資公司成為它的子公司(Subsid

2、i奶,e印orations);它則成為這些子公司的母公司(parenteo印oration)。母、子公司各自都是獨立的法律主體和經濟實體,它們在一起組成了一個企業集團。在以母公司為首的集團內,除包括子公司外,還可能包括聯屬公司。聯屬公司(associatedco印orations)是指投資公司能對其財務和經營決策施加重大影響的被投資公司。投資公司一般持有聯屬公司20一50今拍勺股權。若投資公司持有的有表決權的股份比例低于20%,則一般認為,此時的投資公司就不具備對被投資公司施加重大影響的能力。企業聯合還有一種形式合營。所謂合營;,根據IASNo.31(合營中權益的財務報告給出的定義,是指兩個或

3、若干個企業從事某項共同控制的經營活動的合約規定,企業合營中共同控制的任何一方稱為合營者,但企業合營中也可能有不參與共同控制的其他投資者。廷合營分為三種類型:共同控制經營、共同控制資產和共同控制實體。由于前兩種合營方法并未導致新的會計問題,本文不予論述。而在此只關注共同控制實體式合營。二、合并會計的含義上述所說的企業聯合的三種形式:控股聯合導致的母、子公司關系:合營導致的投資公司與合營公司關系;參股導致的投資公司與聯屬公司關系,盡管它們各自都是獨立的法律實體,但作為聯合的形式,這種在法律意義上相互獨立的實體之間都存在著不同程度的經濟關系。這種經濟關系是通過一個實體影響另一實體的經營決策來實現的。

4、這種看起來表面上是兩個公司,但實際上其中一個公司己受到控制或影響,其經營決策己全部或部分地從屬于另一個經濟實體,成為另一個經濟實體在經營邊界上的延伸。那么對會計來說,只有對這種經濟關系控制或影響的過程和結果,進行反映,才能表達施控制或影響的獨立的經濟實體一方的財務狀況和經營成果的全貌。2合并會計的四種方法簡要回顧當一個獨立的經濟實體投資于另一個經濟實體時,就可能出現企業間的聯合。這時出資企業對這種聯合的會計處理是通過長期股權投資科目來核算的。因此,兩個獨立經濟實體之間的經濟關系就反映在長期股權投資的會計處理中。為了反映由于影響程度強弱不一所導致的公司間經濟關系,在實務上就形成了對長期股權投資的

5、不同會計方法。這些方法就是前述所說的合并會計方法。最初的長期股權投資會計方法有成本法(Costmethod)和權益法(equl燈method)兩種,對它們的具體運用取決于投資者對被投資企業的財務和經營決策的影響程度。一般認為,對持股比例大于50%的控制性股權和持股比第二章完全合并法下的若干問題·當一個經濟實體對另一個經濟實體的影響程度達到最強,即控制時,就應采用完全合并法編制合并財務報表對外披露會計信息。那么,什么是控制呢?根據國際會計準則委員會(以下簡稱IASC)在其第27號國際會計準則合并財務報表和對附屬公司投資的會計;的定義:控制,是指具有支配一個企業的財務和經營政策,以便

6、從其經營活動中獲取利潤的能力。;因此,控制是一種支配能力。但怎樣對這種支配能力進行判定呢?于是就出現了數量標準和質量標準,兩種標準統一于實質重于形式;的原則。一、數量標準的理解和確定對判定控制的數量標準,幾乎所有編制財務報表的國家和組織都是圍繞著表決權是否超過了半數來設置的。IASNo.27中對符合母子公司關系的合并范圍的數量標準所作出的界定為:若母公司直接或通過子公司間接控制一個企業過半數的表決權,即可認為存在控制權,除非在特殊情況下,能清楚地表明這種所有權并不構成控制。;這一界定包含了四個層面的意思:l、IASC將控制權量化為表權;2、當表決權過半數時表明存在控制關系;3、間接控制必須通過

7、一個子公司;4、排除有所有權但無表決權的特殊情況。其他國家也對此作出了類似的表述。如美國財務會計準則指出:控制性股權的通常情形是擁有多數有表決權的股份。因而,作為一般規則,一家公司直接或間接擁有另一家外發表決權的股份50%以上,應作為合并報表的一個條件;邁。日本合并財務報表準則也指出:所謂母公司是指在其他公司中實質上擁有過半數以上決議權的公司;逗。經過比較,應該說各國對控制的理解都是過半數的表決權,但在描述的精確程度上,美、日準則的規定顯然不及IASC的精確。第一章導論1一、企業聯合概述1二、合并會計的含義2第二章完全合并法下的若干問題9一、數量標準的理解和確定9二、質量標準的理解與確定12三

8、、判定標準的例外情況14結論簡化股權投資差額計算方法把早期的投資一并加入股份改變l寸的總投資額,并以股份改變l的帳面價值作投資成本,這樣就把在追溯調整卜本應調整留存收益或進本年投資收益(年初到股份改變日的)的部分,全部放在投資成本‘!,以核算股權投資差額。這樣做的結果在數字足確的,只是在投資公司的收益類帳戶與被投資企業的收益類帳戶在數字幾不能相對應。因此,木文認為例巧中簡化的計算方法是合理的、符合實際的,但在例15中重復計算10%投資的上半年的投資收益顯然沒有道理,這樣造成的后果有二:一是使得企業多算利潤,重復納稅;二是使得A企業長期股權投資帳血價值與B企業相應份額的凈資產不鈞,違背了權益法的初衷。參考文獻1王松年、錢熹富編著,國際會計教程,中國財政經濟出版社,199川l二。2葛家澎,中級財務會計學中國人民人學出版,1999年。3項有志,企業并購會計,立信會計出版社,2000年。4.婁爾行譯,論財務會計概念,中國財經出版社,1992年。5.婁爾行、王澹如、錢嘉富編著,資本土義企業財務會計,中國財政經濟出版社,1984年。6.常勛土編,