1、論醫(yī)院固定資產(chǎn)管理與核算 周武【摘要】新醫(yī)院財務(wù)制度和新醫(yī)院會計制度，7月1日起將在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國執(zhí)行。經(jīng)研究，固定資產(chǎn)管理與核算部分，新制度與1999年版相比，發(fā)現(xiàn)有不少亮點，但也存在一些值得商榷的地方。 本文試就固定資產(chǎn)管理和核算部分中一些有爭議的地方進行分析，并提出自己的粗淺的看法，供大家討論，使新制度能夠更趨完善。 【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；固定資產(chǎn)；管理；核算 1研究背景 新醫(yī)院財務(wù)制度和新醫(yī)院會計制度，2011年7月1日起將在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國執(zhí)行。通過學(xué)習(xí)，可以發(fā)現(xiàn)，新制度能結(jié)合財稅制度改革，對1999

2、年版醫(yī)院財務(wù)制度和醫(yī)院會計制度兩個制度中不完善部分提出了一些獨特的解決辦法，如“待沖基金”科目概念的提出，具有創(chuàng)新精神，令人耳目一新。更多內(nèi)容的修訂，主要是盡可能與企業(yè)會計準則、財務(wù)制度趨同。但也發(fā)現(xiàn)新修訂的兩個制度仍存在一些值得商榷的地方。 2新制度中固定資產(chǎn)管理和核算部分修改的重點2.1固定資產(chǎn)管理部分主要修訂內(nèi)容2.1.1財務(wù)制度中固定資產(chǎn)單位價植標準有所提高。舊醫(yī)院財務(wù)制度對固定資產(chǎn)單位價值標準規(guī)定，一般設(shè)備500元以上、專業(yè)設(shè)備800元以上；而新醫(yī)院財務(wù)制度中固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元及以上(其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上)。 2.1.2新醫(yī)院財務(wù)制度中，醫(yī)院固定資產(chǎn)

3、折舊年限表與舊醫(yī)院財務(wù)制度固定資產(chǎn)折舊年限表相比，除了共同規(guī)定了專用設(shè)備的折舊年限外，新制度增加規(guī)定了房屋及建筑物、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)等三類固定資產(chǎn)的具體折舊年限。 2.1.3新醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定：圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法進行管理，意味著圖書從固定資產(chǎn)范疇中被剔除了出去。 2.1.4新醫(yī)院財務(wù)制度增加了行政管理的內(nèi)容。明確了大型醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)的購建或租賃，要符合區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，并根據(jù)政府管理權(quán)限，需報衛(wèi)生主管部門、發(fā)展改革部門、財政部門批準。如目前，國家和地方衛(wèi)生行政管理部門，分別對大型專業(yè)設(shè)備進行配置許可證管理；衛(wèi)生主管部門、發(fā)展改革部門、財政部門對基本建設(shè)投資項目，進行立項批復(fù)等行政管

4、理等。 2.2固定資產(chǎn)核算部分主要修訂內(nèi)容2.2.1廢除“固定資產(chǎn)”與“修購基金”科目一一對應(yīng)關(guān)系3，明確提出“累計折舊”科目4，提出固定資產(chǎn)賬面余額，即固定資產(chǎn)凈值概念，新制度中資產(chǎn)比舊制度明顯真實。 2.2.2提出“待沖基金”科目概念，并在該科目下設(shè)“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目4，加強醫(yī)院對用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷時予以沖減的基金。 3新醫(yī)院財務(wù)制度和新醫(yī)院會計制度的部分修訂內(nèi)容有待商榷3.1新制度中固定資產(chǎn)管理修訂部分有待商榷的主要內(nèi)容3.1.1新醫(yī)院財務(wù)制度和新醫(yī)院會計制度對固定資產(chǎn)定義的論述存在自相矛盾。新醫(yī)院財務(wù)制度中，固定

5、資產(chǎn)是指單位價值在1000元及以上(其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上)，使用期限在一年以上(不含一年)，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。而新醫(yī)院會計制度中，固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限在一年以上(不含一年)、單位價值在規(guī)定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)4。 3.1.2新醫(yī)院會計制度規(guī)定，提前報廢的固定資產(chǎn)，一律不再補提折舊，這樣一刀切做法不夠妥當(dāng)，建議根據(jù)職業(yè)判斷，經(jīng)過分析后，決定該業(yè)務(wù)處理是否是補提折舊，還是按新財務(wù)制度規(guī)定進入固定資產(chǎn)清理。由于同樣一臺設(shè)備在不同醫(yī)院，其使用頻率(完成或承擔(dān)的工作量)相差很大，若因超負荷使用，造成設(shè)備提前報廢是合

6、理的，其貢獻的價值可能比有些醫(yī)院同類超期服役的固定資產(chǎn)更大，因此，這類設(shè)備未提足折舊部分，通過補提折舊更為合理，起碼比通過固定資產(chǎn)清理科目核算更合理些。 3.1.3固定資產(chǎn)分類，新醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定只分為房屋建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)四類。醫(yī)院固定資產(chǎn)的新四類分類法過于籠統(tǒng)，與資產(chǎn)清查的固定資產(chǎn)分類與代碼中規(guī)定的十一類分類法不一致5，數(shù)據(jù)對接工作困難，不利于國家進行資產(chǎn)清查和上級國有資產(chǎn)管理部門的統(tǒng)計匯總。 3.1.4圖書從固定資產(chǎn)分類中剔除出去。新醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定：圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強實物管理，不計提折舊。既然是參照固定資產(chǎn)進行管理，那言外之意是圖書不屬于固定資產(chǎn)范疇，

7、因為低值易耗品管理也是參照固定資產(chǎn)進行管理，不計提折舊，成本攤銷采取一次攤銷或五五攤銷。但新醫(yī)院財務(wù)制度中，對圖書資產(chǎn)應(yīng)歸類為低值易耗品還是無形資產(chǎn)，制度并未明確。 3.2固定資產(chǎn)核算部分 3.2.1為加強對財政專項撥款和科研項目撥款形成的固定資產(chǎn)的管理，相應(yīng)設(shè)置了“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個核算科目。據(jù)調(diào)研，除了部屬醫(yī)療機構(gòu)以外，其他大部分地方醫(yī)療機構(gòu)，財政專項撥款或科研撥款所形成的固定資產(chǎn)只占該固定資產(chǎn)非常小的比例。一臺大型專業(yè)設(shè)備的購置，撥款資金可能只占三分之一或五分之一，甚至更少。這樣醫(yī)院必須對財政專項撥款和科研項目撥款形成的固定資產(chǎn)進行輔助賬管理或單臺核算管理，增加會計

8、核算難度和財產(chǎn)管理難度。設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個核算科目是否有必要，到底有多少現(xiàn)實意義，很有爭議，值得商榷。 例：某醫(yī)院收到財政部門撥的一筆財政補助收入，規(guī)定用于購買某大型專業(yè)設(shè)備的項目支出。假設(shè)該購置設(shè)備入賬的賬面價值1200萬元，設(shè)備折舊年限5年，按規(guī)定不留殘值。 收到財政撥款時： 借：銀行存款6 000 000.00貸：財政補助收入項目支出6 000 000.00購買設(shè)備付款時(其中，一半資金為自籌資金)：借：固定資產(chǎn)12 000 000.00貸：待沖基金6 000 000.00貸：銀行存款6 000 000.00同時，借：財政項目補助支出6 000 000.00貸

9、：銀行存款6 000 000.00第二個月提取折舊時：借：待沖基金100 000.00借：醫(yī)療支出100 000.00貸：累計折舊200 000.005年后，該設(shè)備提足折舊，固定資產(chǎn)凈值為零，待沖基金也為零。僅一臺設(shè)備，會計處理就這么麻煩，而針對大型醫(yī)院，一般有數(shù)萬臺套設(shè)備，要進行相應(yīng)的會計處理就相當(dāng)復(fù)雜。因此，設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個核算科目，沒有必要，意義并不大。或有關(guān)管理部門統(tǒng)計需要，完全可以對這兩種基金形成的固定資產(chǎn)凈值以表代賬進行管理，或設(shè)輔助賬進行管理。  ; 3.2.2對不同資金來源渠道形成的固定資產(chǎn)，是否計提折舊，新制度對該部分資產(chǎn)，在計提折舊的會

10、計核算方面，規(guī)定還不夠明晰。盤盈的固定資產(chǎn)、捐贈獲得的固定資產(chǎn)、由職工福利費形成的固定資產(chǎn)等，建議不計提折舊。 4幾點建議 4.1我國的企業(yè)會計準則已與國際會計準則趨同，建議新醫(yī)院財務(wù)制度、新醫(yī)院會計制度與我國的企業(yè)會計準則、財務(wù)制度趨同。因為，醫(yī)院的經(jīng)營活動與企業(yè)基本相似。 4.2新醫(yī)院財務(wù)制度和醫(yī)院會計制度的修訂是個不斷完善的過程，可以逐年修訂或兩三年修訂一次，那種想一步到位的修訂想法是不科學(xué)的，而十幾年不修訂，更是不合理的。 4.3建議新制度的修訂，應(yīng)增加會計職業(yè)判斷的內(nèi)容，以及增加具體業(yè)務(wù)處理的可操作性。如，固定資產(chǎn)折舊年限不應(yīng)一刀切規(guī)定統(tǒng)一的折舊年限，而是建議設(shè)置最高折舊年限和最低折舊年限更為合理些，各醫(yī)院可以根據(jù)設(shè)備使用頻率情況，自行選擇折舊年限。修理修繕項目，可能存在資本性支出與費用性支出的判斷等。 4.4建議醫(yī)院固定資產(chǎn)分類，能參照資產(chǎn)清查的固定資產(chǎn)分類與代碼中規(guī)定的十一類分類法設(shè)置。同時，建議明確圖書仍屬于固定資產(chǎn)，只不過不計提折舊，在報廢或盤虧時，通過固定資產(chǎn)清理，實現(xiàn)價值補償。 參考文獻 中華人民共和國財政部,中華人民共和國衛(wèi)生部.1999年版醫(yī)院財務(wù)制度m.北京:中國財政出版社. 財政部,衛(wèi)