1、0 營營 改改 增增 新新 政政 及及 應應 對對 北京華政稅務師事務所北京華政稅務師事務所 二二一六年四月一六年四月 1 2016年5月1日， 完成全行業營改 增。 2012年1月1日， 上海地區對交通 運輸業和部分現 代服務業開始試 點。 2012年9月至12 月，北京等十省 市對交通運輸業 和部分現代服務 也開始試點。 2011年11月，國 務院批準營改增 試點方案（總綱 ）。 財政部、國家稅 務總局針對上海 試點同時印發了 一個辦法和兩個 規定。 2011年3月， “十二五”計劃 綱要明確提出 ：“擴大增值稅 征收范圍相應調 減營業稅等稅收 ?！?全部行業、全 國推廣 2013年8月1

2、日， 交通運輸業和部 分現代服務業在 全國范圍展開試 點。 2014年1月1日， 鐵路運輸業和郵 政服務業在全國 范圍進行營改增 試點。 2014年6月1日， 電信業開始營改 增 部分行業、全 國試點 部分地區、部分 行業試點 出臺營改增總綱提出“營改增” 試點方案：“規范稅制、合理負擔”的原則：根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置稅 制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。 政府工作報告：確保所有行業稅負只減不增。 營改增進程營改增進程 2 第一部分第一部分 營改增新政營改增新政 3 序號文件號內容 1財稅財稅201636號號正文正文+一個辦法一個辦法+三個規

3、定三個規定 2國家稅務總局公告2016年第13號 全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申 報有關事項（申報表) 3國家稅務總局公告2016年第14號納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法 4國家稅務總局公告2016年第15號不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法 5國家稅務總局公告2016年第16號 納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理 暫行辦法 6國家稅務總局公告2016年第17號 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收 管理暫行辦法 7國家稅務總局公告2016年第18號 房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值 稅征收管理暫行辦法 營改增相關文件營改增相關文件 4 p 納稅人定義

4、在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按 照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。 p 單位與個人的界定 單位，包括企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，包括個體工商戶和其他個人。 p 一般納稅人和小規模納稅人的認定標準 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。 銷售貨物或提供應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納 稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。 營改增新政營改增新政- -納稅人納稅人 5 納稅義務人-定義（2） 一般納稅人與小規模納稅人認定標準 營改增新政營改增新政- -納稅人（續

5、）納稅人（續） 納稅人類型納稅人類型行業行業 年應稅銷售額年應稅銷售額 一般納稅人小規模納稅人 營改增納稅人營改增納稅人營改增行業 5 0 0 萬 以 上 （含本數） 500萬以下 原增值稅納稅人原增值稅納稅人 從事貨物生產或者提供應稅勞務50萬以上 50萬元以下 （含本數） 從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并 兼營貨物批發或者零售的納稅人 50萬以上 50萬元以下 （含本數） 除上述規定以外（如，商業企業）80萬以上 80萬元以下 （含本數） 6 營改增新政營改增新政應稅范圍應稅范圍 p 銷售服務 銷售服務，指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現 代服務、生活服務。

6、 p 銷售無形資產 銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指 不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源 使用權和其他權益性無形資產。 p 銷售不動產 銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動 后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。 7 營改增新政營改增新政應稅范圍（續）應稅范圍（續） 行業大類行業大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍 建筑服務建筑服務 各類建筑物、 構筑物及其 附屬設施的 建造、修繕、 裝飾，線路、 管道、設備、 設施等的安 裝以及其他 工程作業的 業務活動。 工程

7、服務 新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相 連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業， 以及各種窯爐和金屬結構工程作業。 安裝服務 生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療 實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包 括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業， 以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業；固定 電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶 收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照 安裝服務繳納增值稅。 修繕服務 對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原 來的使用價值或

8、者延長其使用期限的工程作業。 裝飾服務 對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途 的工程作業。 其他建筑 服務 上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井（打井）、拆 除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航 道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附 著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業。 8 增值稅增值稅應稅范圍應稅范圍 行業大類行業大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍 金融服務金融服務 經營金融保 險的業務活 動。包括貸 款服務、直 接收費金融 服務、保險 服務和金融 商品轉讓。 貸款服務 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持

9、有期間（含到期）利 息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息 收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融 資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息 性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。 直接收費金 融服務 為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。 包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、 資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結 算、資金清算、金融支付等服務。 保險服務 投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可 能發生的事故因其發生所造成的

10、財產損失承擔賠償保險金責任，或者當 被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承 擔給付保險金責任的商業保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。 金融商品轉 讓 轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。 其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各 種金融衍生品的轉讓。 9 營改增新政營改增新政應稅范圍（續）應稅范圍（續） p 銷售無形資產 1、銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。 2、無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、 商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。 技術，

11、包括專利技術和非專利技術。 自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然 資源使用權。 其他權益性無形資產 ，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包 括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位 權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。 10 營改增新政營改增新政應稅范圍（續）應稅范圍（續） p 銷售不動產 1、銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動 后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。 2、建筑物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、

12、工作或者進行其他活動的 建造物。 3、構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。 4、轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的， 以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納 增值稅。 11 營改增新政營改增新政稅率及征收率稅率及征收率 p 稅率 1、納稅人發生應稅行為，除下列第2項、第3項、第4項規定外，稅率為6。（如，設 計、工程監理、其他權益性無形資產等） 2、提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地 使用權，稅率為11%。（注：道路通行服務，包括過路費、過橋費、過閘費等按照不動 產經營租賃服

13、務繳納增值稅） 3、提供有形動產租賃服務，稅率為17%。 4、境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總 局另行規定。 p 征收率 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。 12 增值稅增值稅應稅范圍應稅范圍 p 特殊關注事項 1、道路通行服務：11% 道路通行服務 （包括過路費、過橋費、過閘費等）按照“不動產經營租賃服 務”繳納增值稅。 2、經營權：6% 基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權按照“其他權益性無 形資產”繳納增值稅。 3、路牌出租：11% 將建筑物、構筑物等不動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告 ，按照“不動產

14、經營租賃服務”繳納增值稅。 13 增值稅增值稅應稅范圍應稅范圍 p 特殊關注事項（續） 4、融資租賃售后回租：6% 融資租賃售后回租不屬于“有形動產租賃服務”，屬于“貸款服務”。 5、貸款服務：6% 貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。集團及局內部 資金中心需要按照貸款服務繳納增值稅。 14 營改增新政營改增新政計稅方法計稅方法 應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 注：當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。 小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額

15、的簡易辦 法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額銷售額征收率 銷售額含稅銷售額（1征收率） 注：簡易征收不得抵扣增值稅；一般納稅人選擇簡易征收可以開具3%的增值稅專用發票。 一般納稅人/一般計稅方法 小規模納稅人/簡易計稅方法 15 增值稅增值稅簡易征收簡易征收 1.清包工 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法 計稅。 以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或 只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。 2.甲供工程 一般納稅人為甲供工程甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計

16、稅。 甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的 建筑工程。 16 增值稅增值稅簡易征收簡易征收 3.老項目 一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計 稅。 建筑工程老項目，是指： 建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工 程項目； 未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在 2016 年4月30日前的建筑工程項目； 建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的 開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅201636號文件 規定的可以選擇簡

17、易計稅方法計稅的建筑工程老項目。 17 增值稅增值稅簡易征收簡易征收 4.車輛通行費 公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅 方法，減按3%的征收率計算應納稅額。試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上注明的合 同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。 5.銷售4月30日前取得的不動產 一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法。 6.銷售4月30日前自建的不動產 一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法 7.銷售自行開發的老項目 房地產開發企業中的一般納稅

18、人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法 按照5%的征收率計稅。 18 營改增新政營改增新政- -納稅義務時間納稅義務時間 納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開 具發票的，為開具發票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合 同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。 納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收 到預收款的當天。 19 營改增新政營改增新政- -進項稅進項稅 進項稅進項稅進

19、項扣稅憑證進項扣稅憑證 涉及業務涉及業務增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證抵扣額抵扣額備注備注 境內增值稅業務增值稅專用發票增值稅專用發票增值稅額 含增值稅專用發票、貨 物運輸專用發票（將在將在 20162016年年7 7月月1 1日以后停用日以后停用） 和稅控機動車銷售統一 發票 進口業務 海關進口增值稅海關進口增值稅 專用繳款書專用繳款書 增值稅額 從境外單位或者 個人購進服務、 無形資產或者不 動產 完稅憑證完稅憑證增值稅額 應當具備書面合同、付 款證明和境外單位的對 賬單或者發票，資料不 全不得抵扣。 購進農產品 農產品收購發票農產品收購發票 或者銷售發票或者銷售發票 進項稅額=買價 扣除率

20、（13%） 含煙葉稅 20 進項稅進項稅不可抵扣事項不可抵扣事項 不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額備注備注 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或 者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資 產和不動產。 1、其中涉及的固定涉及的固定 資產、無形資產、不資產、無形資產、不 動產，僅指動產，僅指專用專用于上于上 述項目；述項目； 2、個人消費包括交 際應酬消費。 非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運 輸業服務 非正常損失，是指因 管理不善造成貨物被 盜、丟失、霉爛變質， 以及因違反法律法規 造成貨物或者不動產 被依法沒收、銷毀、 拆除的情形。 非正常損

21、失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理 修配勞務或者交通運輸業服務 非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設 計服務和建筑服務 非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務 和建筑服務 購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務（不含住宿）、 居民日常服務和娛樂服務 21 營改增新政營改增新政- -進項稅（續）進項稅（續） 營改增一般納稅人不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡 易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額；主管稅務機 關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。 22 營改增新政營改增新政- -納稅方式納稅

22、方式 1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款 和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的 分包款后的余額，按照2的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管 稅務機關進行納稅申報。 應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+11%)2% 2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部 價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額 。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機 關進行納稅申報。 應預繳稅

23、款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3% 3、納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。 23 分包款扣除有效憑證 1、從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。 上述建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。 2、從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣 （市、區）、項目名稱的增值稅發票。 3、國家稅務總局規定的其他憑證。 征收管理征收管理項目預征、機構申報（續）項目預征、機構申報（續） 24 3、申報表 一般納稅人納稅申報表及其附列資料包括： （1）增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）。 （2

24、）增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）。 （3）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）。 （4）增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）。 （5）增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）。 （6）增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）。 （7）固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表。 （8）本期抵扣進項稅額結構明細表。 （9）增值稅減免稅申報明細表。 （10）增值稅預繳稅款表。 征收管理征收管理項目預征、機構申報（續）項目預征、機構申報（續） 25 營改增新政營改增新政- -納稅期限納稅期限 1、增值稅的納稅期限分

25、別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人 的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅 期限的規定適用于 小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部 和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 2、納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、 3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15 日內申報納稅并結清上月應納稅款。 26 營改增新政營改增新政- -過渡性政策過渡性政策 1、試點納稅人發生應稅行為，按照國

26、家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因 取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日 前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管 地稅機關申請退還營業稅。 2、試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳 稅款的，應按照營業稅政策規定補繳營業稅。 27 稅收優惠稅收優惠-免稅政策免稅政策 1.工程項目在境外的建筑服務。 2.工程項目在境外的工程監理服務。 3.工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。 4.統借統還業務 企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水 平

27、或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。 企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團 內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息，再 轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。 統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率 水平的，應全額繳納增值稅。 28 第二部分第二部分 營改增工作重點和難點營改增工作重點和難點 29 營改增工作重點和難點營改增工作重點和難點 根據現有營改增政策，并結合前期研究成果，我們理解，一營改

28、增工作重點和難點主要 包括以下幾個方面： 1、老項目梳理及應對 2、資質共享問題的解決 3、建立新的成本管理思維 4、計稅方式的選擇和確定 5、投資項目新老項目談判 6、發票管理和納稅管理 30 序號問題及影響管理點 1 “營改增”之前開工，但尚未簽訂合同且未辦理開工許可證的工程項目， 可能被認定為新項目，而需選擇一般計稅方法。 新老項目劃分 2 由于營業稅計提和繳納存在稅會、確量和收款差異，導致“營改增”時點 面臨復雜點營業稅清算問題 營業稅清算 3 老項目可以選擇簡易征收，但因業主身份的不同，可能面臨不同計稅方法 的選擇 計稅方法選擇 4 老項目簡易征收，以取得的全部價款和價外費用扣除支付

29、的分包款后的余 額為銷售額；分包款需憑借發票進行抵扣，如無發票，則重復納稅。 資質管理 一、老項目梳理及應對一、老項目梳理及應對 31 1.新老項目劃分新老項目劃分 p梳理方法梳理方法 各項目部對老項目施工總承包備案合同簽訂情況和施工許可證取得情況進 行全面梳理。 p應對措施應對措施 1、應對原則：老項目適用簡易征收。 2、無證、無合同：補簽合同。 3、無證、無合同，業主因未取得開工許可證不同意補簽：重新明確“因 業主原因無法在稅改前取得施工許可證，導致總包方因國家稅收政策變動增 加的稅負，由業主承擔。” 32 2. 營業稅清理營業稅清理 p清理方法清理方法 通過下發老項目清理表，對老項目營業

30、稅金計提與繳納、業主計量，建安 分包已完成工程量、建安分包發票取得與抵扣情況進行全面梳理。 p應對措施應對措施 1、應對原則：不欠營業稅、不多繳營業稅。實現該目標需要內部多部門配合， 需要業主配合，需要分包商配合，難度較大。 2、針對業主，營改增前需要開票、完稅的主要包括以下幾種情形：已經收款 但沒有繳稅的；已經計量但未向業主開票的；已向業主開票但未計量的（欠驗、 滯驗等）等。需注意，開票即繳稅，如果在未收款的情況下先行完稅，對現金流 會產生影響。 3、針對分包，根據現有政策，營改增前未差額的分包款不得在增值稅以后抵， 雖然文件規定可退稅，但實際退稅可能有難度。因此，建議在6月30日前對分包分

31、 情況進行處理。 33 3. 計稅方法選擇計稅方法選擇 p問題背景問題背景 合同在營改增前已經簽訂，但業主是一般納稅人有抵扣需求，要求老項目放棄 簡易征收3%，選擇一般計稅方法11%。 p應對措施應對措施 1、應對原則：與業主談補償。 2、談判方法：與業主談判的核心是總包中材料誰來抵、抵多少。通過建立測 算模型，確定談判上限和下限，不能低于下限，在上限和下限之間老項目可以選 擇一般計稅11%稅率。 34 4. 資質管理資質管理 p問題背景問題背景 根據現行政策，老項目實行簡易征收，以取得的全部價款和價外費用扣除支付 的分包款后的余額為銷售額；分包款需憑借發票進行抵扣，如無發票則不能實現 差額納

32、稅，產生重復納稅。而營業稅下因資質共享等原因，總分包之間不開具發 票。 p應對措施應對措施 1、應對原則：5月1日以后，老項目的分包向總包開票。該方案需要對原來管 理模式進行調整，且工作量較大。 2、具體方案： （1）總分包之間針對尚未完成部分簽訂分包合同（挑戰建筑法） （2）項目所有與供應商簽訂的合同均需調整，甲方均改為各施工單位 （3）項目取票的抬頭全部規范為各施工單位 （4）局（總包）收入等于成本有涉稅風險，因此需要考慮對老項目尚未完 成部分確認合理的收入內容及定價方式 （5）局（總包）對于老項目尚未完成部分單獨設立賬套、單獨核算 35 二、新項目資質共享問題的解決二、新項目資質共享問題

33、的解決 p 問題背景問題背景 適用11%一般計稅方法的新項目，將要面臨目前資質共享帶來的增值稅鏈條斷裂 的問題。如果不妥善解決該問題，項目將可能繳納11%的稅而無抵扣，這是項目 無法承受的。因此，公司營改增前應確定，針對新項目采用哪種管理方式，或者 針對什么樣的新項目選擇特定的管理方式。 p 應對方案應對方案 應對原則：建立增值稅鏈條，不重復納稅。 母子公司資質共享問題的解決方案目前主要是兩個：總分包（行業風險）、 集中管理 分公司資質共享問題的解決方案目前是一個：集中管理 注：無論選擇哪種方案，均需對現有管理模式做出改變；無論哪種方案，局 作為總包方承擔的職責和工作將比營業稅狀態下有所增加。

34、 36 一般計稅方法下成本費用管理核心：一般計稅方法下成本費用管理核心： 1 1、建立不含稅成本概念、建立不含稅成本概念 2 2、建立、建立“三流一致三流一致”意識意識 三、建立成本管理新思維三、建立成本管理新思維 37 集中管理集中管理 方案一、“統談、分簽、分付”模式 集中采購單位統一與供應商談判；供應商與各采購需求單位分別簽訂 合同，分別發貨或提供服務，分別開具發票；各采購需求單位分別向 供應商支付款項。 方案二、內部購銷模式 集中采購單位統一向供應商進行采購，內部與各采購需求單位簽訂銷 售合同，并開具增值稅專用發票；各采購需求單位分別向集中采購單 位支付貨款。 方案三、“統付”模式下修

35、改合同條款 在“統簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位 發貨或提供服務，分別開具發票，資金由各采購需求單位以委托付款 的方式通過集中采購單位統一支付給供應商。 應對方案（集中采購） 38 采購定價與供應商選擇采購定價與供應商選擇 p 管理措施：管理措施： 1.確定總體原則 以“綜合采購成本最低，利潤最大化”為總體原則 “綜合采購成本”是指與采購相關的成本及稅費支出的總和，包括計入 采購成本的材料價款、運雜費和不可抵扣的增值稅進項稅，減去因可抵扣 進項稅帶來的城建稅及教育費附加減少額。 2.確定比價基礎 以增值稅下的“采購成本”作為比價基礎，即：不含稅價格 +不可抵扣的增值稅。 3.確定最終供應商 采購成本相同時，應優先選擇一般納稅人供應商； 采購成本不同時，通過比較綜合采購成本，逐步篩選確定。 應對方案 39 四、計稅方式的選擇和確定四、計稅方式的選擇和確定 p 問題背景問題背景 新項目原則上適用一般計稅方法，但如果是甲供工程，則可以選擇簡易計稅方 法。那項目是應該選擇11%的一般計稅，還是3%的簡易計稅呢？ p 應對措施應對措施 1、應對原則： 如果業主不抵扣增值稅，則優選簡易計稅3%； 如果業主抵扣增值稅，則優選一般計稅11% 2、甲供計入計價的處理 甲控或甲