1、中外企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負債表的比較 資產(chǎn)負債表，是指反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的會計報表。由于該表反映了一個企業(yè)在特定日期的財務(wù)狀況，因而又可稱為財務(wù)狀況表。 資產(chǎn)負債表是根據(jù)資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益各項目予以適當(dāng)排列，并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進行高度濃縮整理后編制而成的。資產(chǎn)負債表一方面能反映企業(yè)某一日期所擁有的總資產(chǎn)，即企業(yè)所擁有的或控制的、能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，另一方面又反映企業(yè)這一日期的資產(chǎn)來源，即負債和所有者權(quán)益。根據(jù)資產(chǎn)負債表所反映的兩個方面，利用該表不僅可以了

2、解企業(yè)的資產(chǎn)分布及其來源渠道，還可以了解企業(yè)的短期償債能力、資本結(jié)構(gòu)和長期償債能力。 企業(yè)的短期償債能力主要反映在其變現(xiàn)能力上。就現(xiàn)能力指資產(chǎn)能迅速轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，保證短期負債到期清償。對此，企業(yè)的債權(quán)人的投資人是極為關(guān)心的。對企業(yè)的短期債權(quán)人來講，企業(yè)是否有足夠的、可及時轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的資產(chǎn)，直接關(guān)系到能否收回即將到期的借款和應(yīng)得的利息。同時向投資人分配利潤和向長期債權(quán)人支付利息，亦受企業(yè)現(xiàn)金充裕程度的制約。利用資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)和流動負債部分，可以了解企業(yè)的短期償債能力。 企業(yè)的長期償債能力既取決于它的獲利能力，又取決于它的資本結(jié)構(gòu)。所謂資本結(jié)構(gòu)，是指企業(yè)負債和所有者權(quán)益的比例、負債中流動負債與

3、長期負債的比例、所有者權(quán)益中實收資本與留存收益的比例等比例關(guān)系。其中負債與所有者權(quán)益的比例會影響債權(quán)人和所有者的相對風(fēng)險和企業(yè)的長期償債能力。就一般情況而言，負債比重越大，企業(yè)長期償債的能力就越差；否則反之。利用資產(chǎn)負債表的負債、所有者權(quán)益部分，可以了解企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和長期償債能力。 企業(yè)的經(jīng)營債權(quán)主要表現(xiàn)為獲利能力的大小，損益表是直接表達企業(yè)獲利能力的報表，但資產(chǎn)負債表也為衡量獲利能力的一些重要指標(biāo)，如資產(chǎn)報酬率、資本效益率等提供數(shù)據(jù)資料。 資產(chǎn)負債表準(zhǔn)則的引言部分，提出了這一準(zhǔn)則涉及企業(yè)對外報送的資產(chǎn)負債表應(yīng)提從的資料等問題。 準(zhǔn)則的定義部分對準(zhǔn)則中所用的術(shù)語進行了相應(yīng)的定義、說明、包括資

4、產(chǎn)負債表、資產(chǎn)負債表日、比較資產(chǎn)負債表等三個。 準(zhǔn)則的基本要求部分指出編制資產(chǎn)負債表必須遵守以下幾項基本要求：（1）企業(yè)應(yīng)按期編制資產(chǎn)負債表必須遵守以下幾項歷月末、季末和年末；（2）資產(chǎn)負債表中應(yīng)列明企業(yè)的名稱、資產(chǎn)負債表日、貸幣單位和報表編號；（3）資產(chǎn)負債表各項目的金額均以人民幣“元”為單位，無以下填至“分”，采用外幣作為記賬本位幣的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將以外幣反映的資產(chǎn)負債表折合人民幣反映的資產(chǎn)負債表；（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制至少兩年期期末的比較資產(chǎn)負債表。前期的項目分類和內(nèi)容與本期不一致時，應(yīng)將前期數(shù)按本期項目的內(nèi)容進行調(diào)整，使各期項目口徑可比。 報表項目部分提出了資產(chǎn)負債表項目、資產(chǎn)類項目、負債類項

5、目的分類，揭示了所有者權(quán)益的列示方法，最后指出資產(chǎn)項目金額合計與負債和所有者權(quán)益項目金額合計必須相等。 報表結(jié)構(gòu)部分指出資產(chǎn)負債表的格式一般采用賬戶式結(jié)構(gòu)。 報表附注部分指出資產(chǎn)負債表中有關(guān)重要項目的明細資料，以及其他有助于理解和分析資產(chǎn)負債表的事項，應(yīng)在報表附注中逐一列示和說明。 附則部分指出此準(zhǔn)則由財政部負責(zé)解釋及施行日期。 在參考的國家和地區(qū)中，大都沒有單獨就資產(chǎn)負債表制定準(zhǔn)則，只對資產(chǎn)負債表的要素、格式等方面有些規(guī)定。如第五號國際會計準(zhǔn)則-財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息中對報表應(yīng)列示的主要項目作了規(guī)定。 二、比較 （一）關(guān)于報表項目 我國準(zhǔn)則對資產(chǎn)類項目一般按照流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)進行分類并分項

6、列示。國際會計準(zhǔn)則將資產(chǎn)類項目分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。長期資產(chǎn)又分為不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備與其他長期資產(chǎn)。 我國準(zhǔn)則對負債類項目一般按照流動負債、長期負債進行分類并分項列示。國際會計準(zhǔn)則將負債項目分為長期負債、流動負債、準(zhǔn)備金以及應(yīng)計事項中的重要項目，如遞延稅基、遞延收益和退休準(zhǔn)備金等，應(yīng)單獨予以揭示。 所有者權(quán)益一般按照實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤項目分別列示。應(yīng)當(dāng)同時注明企業(yè)的注冊資本。而國際會計準(zhǔn)則與我國準(zhǔn)則不同，股東權(quán)益分為股本和其他權(quán)益。其他權(quán)益項目應(yīng)說明下列各項在這一期間的變動以及對它們分配的任何限制：（1）超出票面價值繳付的資本（股票溢價）；（2）價值重估盈余；（3）儲備

7、金；（4）留存收益。 我國準(zhǔn)則中未對凍結(jié)資產(chǎn)進行規(guī)范，而國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，對不能立即動用的現(xiàn)金，例如由于外匯管制而被銀行凍結(jié)人余額，應(yīng)予以揭示。 我國準(zhǔn)則中應(yīng)收項目包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等。變現(xiàn)期在一年以上的長期應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)在非流動資產(chǎn)類其他資產(chǎn)項目單獨列示。而國際會計準(zhǔn)則對應(yīng)收項目規(guī)范得更高，包括應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)客戶、應(yīng)收董事款、公司內(nèi)部之間應(yīng)收賬款、其他收款和預(yù)付費用、應(yīng)收聯(lián)營公司款。 在短期投資的市價不同于財務(wù)報表的賬面金額時，國際會計準(zhǔn)則要求予以揭示，而我國準(zhǔn)則沒有規(guī)范性的要求。 對固定資產(chǎn)項目，我國準(zhǔn)則要求列示固定資產(chǎn)原價、累計折舊、固定資產(chǎn)凈值三項，但不包括土

8、地。國際會計準(zhǔn)則要求揭示下列內(nèi)容：（1）土地和建筑物；（2）廠房和設(shè)備；（3）其他種類的資產(chǎn)（應(yīng)適當(dāng)?shù)卣J定）；（4）累計折舊。另外，我國資產(chǎn)負債表中列示在建工程（指未完工或完工未交付使用的固定資產(chǎn)），而國際準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。 我國準(zhǔn)則對長期投資項目的規(guī)范簡單，而國際會計準(zhǔn)則對長期投資項目單獨揭示，包括對附屬公司的投資、對聯(lián)營企業(yè)的投資、其他投資。另外，其他投資在其市場價值有別于財務(wù)報表中的賬面金額時，應(yīng)說明這種市場價值。 我國準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)只單列一個項目。而國際會計準(zhǔn)則要求分項列示為：（1）商譽；（2）專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和類似的資產(chǎn)。 我國資產(chǎn)負債表中短期借款項目的名稱不同于國際會計準(zhǔn)則中的

9、規(guī)定，后者將其稱為銀行貸款和透支。 對應(yīng)付項目，在我國準(zhǔn)則中規(guī)范內(nèi)容比較少，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款等六項。國際會計準(zhǔn)則的應(yīng)付項目包括應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付董事款、公司內(nèi)部之間應(yīng)付賬款、應(yīng)付聯(lián)芝公司賬款、應(yīng)付所得稅、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等七項。 我國準(zhǔn)則的長期負債項目包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)單獨揭示以下項目：擔(dān)保貸款、未擔(dān)保貸款、公司內(nèi)部矛盾之間的貸款和從聯(lián)營公司借來的貸款。同時，對利率、償還條件、契約條款、從屬條件、兌換地點和未攤銷的溢價或折價，應(yīng)簡要說明。 我國準(zhǔn)則中對股本項目揭示的是所有者的投入資本。而國際會計準(zhǔn)

10、則對股本項目，應(yīng)分別說明：核定股份、已發(fā)行股份和未發(fā)行股份的數(shù)目或金額；未收足資本；每股面值或法定價值；這一期間股本賬戶的變動；與股利分配和資本償還有關(guān)的權(quán)利、優(yōu)先權(quán)和限制；累計未付的優(yōu)先股股利；購回的股份；根據(jù)選擇權(quán)或銷售合同為將來發(fā)行而保留的股份，包括條件和金額。 （二）關(guān)于資產(chǎn)負債表的格式 美國資產(chǎn)負債表的格式主要有賬戶式（水平式）和報告式（垂直式）。至于在某些英聯(lián)邦國家可以見到的“財務(wù)狀況式”，在美國一般不被采用。在資產(chǎn)及負債類別、項目的排列上，也有兩種不同的處理方式。一種是按照資產(chǎn)、負債的流動性由大到小（或期限由短到長）順序排列，這稱作“流動列前”。這是一種傳統(tǒng)的方式，應(yīng)用比較廣泛。

11、與此相反，也有把非流動項目排在前面的，這稱作“固定列前”，適用于采礦業(yè)、公用事業(yè)等因定資產(chǎn)占重要位置的行業(yè)。除此之外，也存在其他的排列方式。如以經(jīng)營投資業(yè)務(wù)為主的投資公司，往往把投資項目列在資產(chǎn)部分的最前面。 法國資產(chǎn)負債表的格式只采用賬戶式，或稱水平式。由于執(zhí)行歐共體第4號指令的規(guī)定，因而表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)在很多方面同其他成員國的資產(chǎn)負債表相一致，但表內(nèi)列出的項目比較詳細。法國的效益負債表也反映本期利潤數(shù)字，與損益表中反映的本期收益相一致。這同美國資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)很不相同。由于不編制美國會計報表體系中的留存收益表，為了反映當(dāng)期利潤的分配情況，按照法國的慣例是在資產(chǎn)負債表的資本和負債方設(shè)置專欄，分

12、別反映利潤分配前和利潤分配怕的數(shù)字。通過兩欄數(shù)字的比較，就可以看出本期利潤有多少轉(zhuǎn)入了法定準(zhǔn)備金，有多少決定作為股利發(fā)放，有多少結(jié)轉(zhuǎn)下期。 為了把前后不同年度的財務(wù)狀況進行比較，有的資產(chǎn)負債表把資本和負債方的金額設(shè)立4欄，即：“本年度利潤分配前”“本年度利潤分配后”、“上年度利潤分配前”和“上年度利潤分配后”。在這種情況下，一般不宜設(shè)立“差額”欄，以免結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜。資產(chǎn)負債表項目在利潤分配前和分配后的比較，也可不采取設(shè)置專欄的方式，而是分別編制利潤分配前和利潤分配后兩張資產(chǎn)負債表。 日本資產(chǎn)負債表有賬戶式（水平式）和報告式（垂直式）兩種格式。這與多數(shù)其他國家用情況相同。表內(nèi)的項目及其類別的排列

13、，按照日本企業(yè)會計原則的規(guī)定，采取“流動列前”的順序。這同美國大多數(shù)企業(yè)資產(chǎn)負債表項目的排列順序列一致的。美國在少數(shù)條件下采取“固定列前”的排列順序，但與歐盟國家資產(chǎn)負債表項目的“固定列前”順序同恰恰相反。同其他西文國家比較我起來，日本企業(yè)資產(chǎn)負債表所列的項目更為詳細。全列在資產(chǎn)部分的固定資產(chǎn)類別中，日本企業(yè)的資產(chǎn)負債表要按照有形固定資產(chǎn)、無形固定資產(chǎn)、投資及其他資產(chǎn)等項目分別列示。另外，還要把遞延資產(chǎn)作為一個類別單獨加以反映。而在美國企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，通常不會劃分得這樣詳細。又如在資本部分，日本企業(yè)的資產(chǎn)負債表要分別列出資本金、資本準(zhǔn)備金、利潤準(zhǔn)備金和其他準(zhǔn)備金等類別或項目。這在商法及企業(yè)

14、會計原則中都有相應(yīng)的規(guī)定。在美國的資產(chǎn)負債表中，一般劃分得不這樣詳細。除此之外，在資產(chǎn)和負債的其他類別中，也存在著類似差別。 德國的資產(chǎn)負債表采用賬戶式，左方為資產(chǎn)，右方為負債采用固定列前列法。在資產(chǎn)方固定資產(chǎn)按無形固定資產(chǎn)、有形固定資產(chǎn)和財務(wù)固定資產(chǎn)的順序排列；流動資產(chǎn)則先記存貨，最后記載現(xiàn)金和銀行存款等項目。從資產(chǎn)總體來看是按固定性高低的順序排列，即行固定資產(chǎn)后流動資產(chǎn)。在負債方按實有資本、準(zhǔn)備金、債務(wù)的順序排列。值得注意的是，準(zhǔn)備金不是包括在負債項目內(nèi)而是單獨列為一項。德國十分重視準(zhǔn)備金，把它作為發(fā)生意外情況時財務(wù)上的準(zhǔn)備金。這也是德國十分重視穩(wěn)健性原則的一種表現(xiàn)。 我國資產(chǎn)負債表根據(jù)“

15、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計平衡公式，采用賬戶式編制，表內(nèi)左方按資產(chǎn)類別分項列示，右方按負債和所有者權(quán)益類別分項列示，左右雙方總額保持平衡。表內(nèi)資產(chǎn)各項目按其流動程序和變現(xiàn)能力大小順序排列，即“流動列前”；相應(yīng)地負債也分短期負債和長期負債，短期負債列前，長期負債列后；在所有者權(quán)益項目中，則將所有者投入的資本和在經(jīng)營中取得的利潤的未分配部分分別列示。 （三）關(guān)于比較資產(chǎn)負債表 其他國家和地區(qū)都要求編制比較資產(chǎn)負債表，有二年期比較，有三年期比較，也有五年期比較的。通過編制比較我資產(chǎn)負債表，可以在一定程度上分析企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的變動情況以及企業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢。我國行業(yè)會計制度對資產(chǎn)負債表規(guī)

16、定有年初數(shù)和年末數(shù)，相當(dāng)于二年期的資產(chǎn)負債表。我國準(zhǔn)則建議編制兩年期比較資產(chǎn)負債表。 （四）關(guān)于資產(chǎn)負債表的附注 通過查閱一些外國公司的財務(wù)報告，對于資產(chǎn)負債表的附注和解釋大體有三種情況：一是對表內(nèi)有關(guān)項目作必要的附注，如有的公司對于短期投資中的經(jīng)營性證券要標(biāo)明市價；二是對一些表外的項目加以附注，如抵押資產(chǎn)等；三是對資產(chǎn)負債表有關(guān)內(nèi)容作為會計政策的一部分加以說明。 我國準(zhǔn)則要求只對資產(chǎn)負債表表內(nèi)項目和表外項目進行附注說明，對于屬于會計政策方面的解釋包括在有關(guān)會計政策的準(zhǔn)則中，本準(zhǔn)則中不再涉及。 根據(jù)1997年修訂的國際會計準(zhǔn)則第1號-財務(wù)報表列報規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)或附注中披露下列內(nèi)容：（1）對每類股本a、控權(quán)的股數(shù)；b、已發(fā)行且已收到金額股款的股數(shù)，已發(fā)行但尚未收到金額股款的股數(shù)；c、每股面值，