1、試論企業財務管理中的稅收籌劃摘 要隨著世界經濟一體化的形成,全球競爭日益激烈,特別是在我國加入wto之后,狀況顯得尤為突出。市場經濟條件下，企業作為一個自主經營、自負盈虧的經濟實體，參與市場競爭，其根本目標是追求自身利益最大化或企業價值最大化。隨著企業涉稅事項的不斷增多，納稅已成為一項重要成本支出。企業進行稅收籌劃有利于最大限度地實現其財務目標，稅收籌劃已成為現代企業財務管理的一個舉足輕重的焦點。本文從稅收籌劃與財務管理之間的關系入手，對稅收籌劃在財務管理的可行性與應用進行有效分析，找出我國企業在運用稅務籌劃存在的一些問題并針對這些問題提出相應的對策。關鍵詞：稅收籌劃；財務管理；稅收優惠；企業

2、價值；發展對策 on tax planning in financial management of enterprisesabstractwith the integration of the world economy, global competition is becoming increasingly fierce, especially after our country joins wto, situation is particularly prominent. under the market economy condition, the enterprise as an i

3、ndependent operation, independent economic entity, to participate in market competition, its ultimate goal is the pursuit of maximizing their own interests and the maximization of enterprise value. with the increasing enterprise tax items, tax has become an important cost. corporate tax planning is

4、helpful to maximize their financial goals, tax planning has become a modern enterprise financial management is one of the focus of play a decisive role. this paper not only discusses the clear concept of tax planning and financial management as well as the relationship between the two, but also on t

5、he tax planning for effective analysis in the feasibility and application of the financial management of enterprises in our country, and find out some problems exist in the use of tax planning and aimed at these questions to propose the corresponding countermeasure.key words: tax planning; financial

6、 management ; feasibility ;existing problems; financial goals目錄前言.1第1章 稅收籌劃與財務管理的關系21.1 稅收籌劃的理論概述21.1.1 稅收籌劃的含義21.1.2 稅收籌劃的概念辨析21.1.3 稅收籌劃的意義31.1.4 稅收籌劃的特點和原則.4 1.2稅收籌劃對企業財務管理的效用分析.51.3 稅收籌劃與企業財務管理之間的關系51.3.1稅收法規是理財環境中的重要組成部分.51.3.2稅收籌劃反映了企業與稅務機關之間權利與義務的對應關系6第2章 企業財務管理中稅收籌劃的可行性72.1稅收籌劃在企業財務管理中的作用72.

7、1.1稅收籌劃有利于企業實現價值最大化.72.1.2 稅收籌劃有利于提高企業的償債能力72.1.3 稅收籌劃可以使企業獲得一定數量資金的時間價值72.1.4 納稅籌劃有利于樹立企業良好的形象企業72.2 企業財務管理中稅收籌劃的必要性82.2.1 財務管理的目標實現要求稅收籌劃82.2.2 稅收籌劃是現代企業財務決策的重要內容82.2.3 納稅籌劃可以降低企業經營風險82.3企業財務管理中稅收籌劃的可行性92.3.1對稅收觀念理解的改變為企業稅收籌劃提供了前提92.3.2稅收制度的完善為企業稅收籌劃提供了制度保障.92.3.3我國的稅收優惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊空間9

8、2.3.4市場經濟國際化為企業進行跨國稅收籌劃提供了條件.10第3章 稅收籌劃在企業財務管理中的應用113.1 通過免稅技術手段實現財務利潤113.2通過減稅技術手段實現財務利潤123.3通過稅率差異技術手段實現財務利潤133.4通過延期納稅技術手段實現財務利潤133.5 通過扣除技術手段實現財務利潤14第4章 企業稅收籌劃在企業財務管理中應注意的問題154.1 企業方面154.1.1 企業稅務籌劃意識落后154.1.2 企業納稅籌劃的水平低164.2 國家方面174.2.1國家的稅收法制的不健全174.2.2國家對稅務籌劃的宣傳不夠積極.174.2.3稅務系統的征管水平不高以及稅務部門專業水

9、平不高174.2.4稅務代理在我國發展緩慢18第5章 我國企業稅收籌劃發展對策的探討195.1 企業方面195.1.1 企業應重視稅收籌劃195.1.2 企業要培養高素質稅收籌劃專業.195.1.3注意防范稅收籌劃風險195.2 政府方面205.2.1 加強稅收籌劃的宣傳，樹立正確的稅收籌劃觀念205.2.2 加快稅收籌劃專業人才隊伍的培養205.2.3加快稅收法制建設，完善稅收法律體系215.2.4建立健全稅收籌劃代理機制,加強對稅務代理機構的監督和指導.215.2.5嚴格執法,強化稅收征管與稽查.22結論23謝 辭24參考文獻25前言現代財務管理理論認為，企業財務管理的目標是企業價值最大化

10、。企業能否實現既定的財務管理目標，受內部管理決策和外部理財環境兩方面的制約。稅收法規是理財環境中的重要組成部分。在全面稅收約束的市場競爭環境中，企業能否實現既定的財務管理目標，受納稅成本的制約，企業經營者必須充分考慮納稅成本與企業收益的此消彼長關系，所以稅收籌劃應該成為現代企業財務管理的一個重要組成部分。從根本上說, 企業之所以要進行稅收籌劃,是由企業的財務管理目標決定的。現代市場經濟條件下,企業財務管理的目標是企業價值和股東財富的最大化。企業能否實現既定目標, 受到內部管理決策和外部環境的影響。內部管理決策是指企業的籌資決策、投資決策和財務決策。外部環境即企業的理財環境, 主要包括法律環境、

11、金融市場環境稅收法規是法律環境中的重要組成部分。在市場環境中, 不能不考慮納稅影響, 企業財務管理的目標是股東利益最大化。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔, 從而提高稅后收益, 因此，成為現代企業財務管理的一個重要組成部分, 稅收籌劃在企業財務管理中的意義, 在于依托稅收法規的導向, 通過對企業籌資、投資和分配等財務活動的調整, 尋求企業收益與稅收負擔的最佳配比, 從而實現企業稅后收益的最大化。 第1章 稅收籌劃與財務管理的關系1.1稅收籌劃對企業財務管理的效用分析 1.1.1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對企業的經營管理、投資、籌資等涉

12、稅事項做出適當的事先安排和籌劃，充分利用稅法所提供的一切優惠，以達到少納稅、遞延納稅等稅后利潤最大的目標，從而獲得最大稅收利益的行為。目前國內外學術界關于稅收籌劃概念的認識及表述存在有很大的差異。但各種觀點都揭示了稅收籌劃的本質內涵，即稅收籌劃是在法律許可的范圍內合理降低納稅人稅負的一種經濟行為。從財務角度看，節約稅收支付等于直接增加納稅人的凈收益，稅收籌劃的本質是一種理財活動。1.1.2稅收籌劃對財務管理的作用1.稅收籌劃有利于企業實現價值最大化稅收可以看成是企業的一項經營費用，其直接抵減企業的利潤。企業在不違反稅收法律的情況下，按照政府制定的稅收優惠政策導向合理安排企業的經營、投資、籌資活

13、動，最大限度利用稅收法規對企業有利的條款，以實現企業稅后收益的最大化。2.稅收籌劃有利于提高企業的償債能力一方面，企業納稅具有剛性，必須支付，從而加大了企業現金流出的數量；另一方面，企業可以通過納稅籌劃降低納稅金額，盡可能地減少企業的現金支出，避免必要時出現現金不足，從而達到增強企業償債能力的目的。3. 納稅籌劃可以使企業獲得一定數量資金的時間價值納稅籌劃不僅可以使企業在納稅期間減少納稅金額，還可以使企業延期繳納稅款。納稅期的推延雖然不會減少企業的納稅總額，但可以減少本期現金的支出。這不僅可以滿足企業對生產經營資金的需要，而且使企業獲得本期減少納稅金額給企業帶來的時間價值。推遲納稅的期間越長#

14、企業獲得的資金時間價值額就越大。4. 納稅籌劃有利于樹立企業良好的形象企業怎樣既能樹立良好的形象，又能有利于實現企業價值最大化的目標，是現代企業財務管理必須考慮的問題。企業通過偷稅、逃稅獲取物質利益，最終必然會受到法律的制裁，社會的譴責，結果會得不償失。企業納稅籌劃才是正確的選擇。野蠻者抗稅，愚昧者偷逃稅，精明者進行納稅籌劃。1.2 稅收籌劃與企業財務管理之間的關系1.2.1稅收籌劃是理財環境中的重要組成部分。 現代財務管理理論認為，企業財務管理的目標是企業價值最大化。企業能否實現既定的財務管理目標，受內部管理決策和外部理財環境兩方面的制約。在全面稅收約束的市場競爭環境中，企業能否實現既定的財

15、務管理目標，受納稅成本的制約，企業經營者必須充分考慮納稅成本與企業收益的此消彼長關系，所以稅收籌劃應該成為現代企業財務管理的一個重要組成部分。1.2.2稅收籌劃反映了企業與稅務機關之間權利與義務的對應關系任何企業財務管理工作都要按照國家稅法的規定繳納各種稅款，以保證國家財政收入的實現，滿足社會各方面的需要。及時、足額地納稅是企業對國家的貢獻，也是對社會應盡的義務。企業財務管理中對于自身的涉稅事宜進行積極有效的預先籌劃，努力爭取自身的合法的稅收利益同樣也是法律賦予企業的基本權利。企業在稅款繳納過程中，通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，是其應當享有的正當權利。所以

16、稅收籌劃是對國家征稅權利和企業財務管理自主選擇最佳納稅方案權利的維護。第2章 企業財務管理中稅收籌劃的可行性2.1企業財務管理中稅收籌劃的必要性分析隨著我國市場經濟體制的逐步成熟與完善，稅收籌劃工作在企業財務管理中的作用變得越來越重要，成為納稅人在理財或經營管理中不可或缺的一部分。2.1.1財務管理的目標實現要求稅收籌劃企業財務管理的目標要求企業采取最優的財務政策，最大化降低成本，實現企業價值最大化。而減輕稅收負擔是企業降低成本的重要手段，只有通過對企業經營、投融資活動的事先籌劃和安排，選擇最佳的稅收優惠方案以及進行合理的稅收籌劃，來降低稅收負擔，實現最大化的財務管理目標。 2.1.2稅收籌劃

17、是現代企業財務決策的重要內容企業財務決策主要包括籌資決策、投資決策、經營管理決策和利潤分配決策四個方面。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，經營好一個企業，首先必須掌握稅收知識，不考慮稅收對企業的影響是不明智的。稅收籌劃貫穿于企業財務決策的各個領域，已經成為財務決策的重要內容。2.1.3納稅籌劃可以降低企業經營風險企業在經營中面臨著很多風險，有投資風險、法律風險、稅務風險等。有效地規避風險是保證企業穩定運行和長遠發展的關鍵之一。企業進行稅收籌劃，可以促使賬目清晰，管理有序，申報及時、正確，從而使得企業在稅收方面觸犯法律以致被處罰的可能性大大減少，避免了不必要的經濟損失。2.2 企業財務管理中

18、稅收籌劃的可行性2.2.1 對稅收觀念理解的改變為企業稅收籌劃提供了前提我國稅制改革初期,稅收被人們看作企業對國家應有的貢獻。這一時期,側重于從作為征稅主體的國家角度研究稅收,單方面地強調稅收的強制性、無償性和固定性,突出的是國家在稅金征納關系中的權威性,忽視作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利。企業也只能在政府駐派的稅收專管員直接輔導下申報納稅,甚至把稅收籌劃與偷稅、逃稅、稅等混為一談。隨著市場經濟體制的不斷完善,理論界已經開始從納稅主體的角度來研究稅收。企業中的財務管理者也開始認識到稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用;我國的稅收征管法和刑法也對偷、逃稅的內涵和外延作了明確的界定。稅

19、收籌劃已經是納稅人在稅法許可的范圍內,對經營、投資、理財活動進行謀劃,以實現企業稅收負擔的最小化和企業價值最大化的有效途徑。稅收籌劃采取的是合法的和合理的手段,它與偷、逃稅等違法行為有著本質的區別。由此可見,研究企業的稅收籌劃有了充分的前提。2.2.2 稅收制度的完善為企業稅收籌劃提供了制度保障縱觀世界各國,凡重視企業稅收籌劃的國家都有一個比較完善并且相對穩定的稅收制度。一個企業選擇的納稅方案往往也會隨著稅收制度的變化而變化:有時一個最佳的納稅方案甚至會變成一個最差的納稅方案。稅收制度改革以來,我國的稅收制度日趨成熟,稅收制度朝著法制化、系統化,并且相對穩定的方向發展。稅收制度的建設體現了現在

20、市場經濟發展的要求,并為市場經濟的國際化提供了較為可行的外部環境,這就為企業財務管理者和有關人員進行企業稅收籌劃提供了制度保障。2.2.3 我國的稅收優惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊空間我國各地區間發展不平衡、產業結構不合理是制約我國經濟發展的重要因素。調整產業結構、產品結構,促進落后地區的經濟發展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標,我國充分發揮稅收這一經濟杠桿的作用,在稅收制度的基礎上,在諸多稅種上都制定了一些稅收優惠政策。企業稅收優惠政策多種多樣,應充分了解各項減免政策法規,以達到總體稅負的優化。由此可見,稅收優惠政策是利用稅收收益引導人們的活動方向,使之符

21、合國家對經濟調整的意圖。為了可以在激烈的市場競爭中取得更多有利條件,納稅人把投資行為著眼于不負擔稅收或只負擔較輕稅率的地區、產業、行業或項目上。因此,利用稅收優惠政策節稅的潛能是巨大的。另外,由于各個國家的政治經濟制度不同、國情不同,稅收制度也存在一定的差異:不征或少征所得稅,稅率有高有低,稅基有大有小。這就使納稅人有了更多的選擇機會,給納稅人進行稅收籌劃提供了更廣大的操作空間。2.2.4 市場經濟國際化為企業進行跨國稅收籌劃提供了條件我國加入wto以后,隨著市場經濟的完善,企業必須提高競爭能力以迎接來自國內、國際市場兩方面的挑戰。財務管理活動作為現代企業管理的重要構成部分,在企業的生存、發展

22、和獲利方面將發揮越來越重要的作用。稅收籌劃樹立了一種積極的理財意識,對于一個有發展前景和潛力的企業,積極的理財意識無疑更加符合企業的長期利益。所以,構建具有適應現代水平的企業財務管理制度迫在眉睫。全球經濟的一體化,必然帶來企業投資、經營和理財活動的國際化。企業在不同國家發生的經濟活動產生的稅收負擔取決于經濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經濟背景不同而不同,這就為企業進行跨國稅收籌劃提供了條件 。第3章 稅收籌劃在企業財務管理中的應用納稅籌劃作為納稅人的一種權利，已經被越來越多的企業管理者和財務人員接受和運用。稅收籌劃技術主要有免稅、減稅、使用稅率差異、延期納稅以及扣除等。在現代

23、企業管理實際操作中，合理利用各種稅收籌劃技術將對企業利益的獲得產生重要的影響。3.1通過免稅技術手段實現財務利益免稅是國家對特定地區、行業、企業、項目或情況所給予納稅人完全免稅的照顧或獎勵措施。免稅可以是國家的一種稅收照顧方式,也可以是國家出于政策需要的稅收獎勵方式。它是貫徹國家經濟、政治、社會政策的經濟手段。免稅技術是指在合法合理的情況下,使納稅人成為免稅人或使納稅對象成為免征對象的稅收籌劃技術。免稅人包括免稅自然人、免稅公司、免稅機構等。一般來說,稅收是強制性的,只要應稅行為發生都要進行納稅。但是,納稅人可以成為免征稅收的納稅人即免稅人,這樣就直接獲得了相應的財務利益。例如,一個國家所得稅

24、法規定從事工商經營活動的企業都是納稅人,但在工業開發區從事工商經營活動的企業可以免征5年企業所得稅,設在工業開發區從事工商經營活動的企業在5年內就是免稅人。免稅技術手段雖然能達到節稅目的,實現財務利益,但是也有不足的地方:第一,它使用的范圍比較窄。因為免稅技術手段是針對特定的納稅人、納稅對象及情況的免稅。比如,必須從事特定的行業、在特定的地區經營、要滿足特定條件等等,而這些并不是每個納稅人都可以做到的。第二,免稅技術手段有一定的風險性。在能夠運用免稅技術的企業投資、經營或個人活動中,往往有一些是被認為投資收益率較低或者風險較高的地區、行業、項目和行為,所以,企業運用免稅技術有一定的風險。比如,

25、投資高科技企業可以得到免稅待遇,但是風險也極高,非常可能因投資失誤導致投資失敗使免稅變得毫無意義。3.2通過減稅技術手段實現財務利益減稅是國家對特定地區、行業、企業、項目或情況所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。減稅也可以是國家對特定納稅人的照顧措施或由于政策需要對特定納稅人的稅收獎勵措施。與免稅一樣,減稅也是貫徹國家經濟、政治政策的手段。減稅技術手段是指在合法合理的情況下,使納稅人應納稅額減少而直接實現節稅的稅收籌劃技術。與繳納全額稅收相比,減征稅收越多,節稅越多,節稅的效果也就越好,企業獲得的財務利益也就越大。一般來說,盡管減稅實質上也相當于財政補貼,但各國也有兩類不同的節稅方法。一

26、類是出于稅收照顧目的的減稅。比如,遭受自然災害地區的企業、殘疾人企業等的減稅。這類減稅是一種稅收照顧,是國家對納稅人因各種不可抗拒原因造成的財務損失進行的財務補償。另一類是出于稅收獎勵的目的,減稅是國家對納稅人貫徹國家政策的財務獎勵。減稅技術作為實現財務利益的一種手段,有如下特點。第一,絕對節稅性。減稅技術運用的是絕對節稅原理,直接減少納稅人的稅收絕對額,屬于絕對節稅的范圍。第二,納稅技術非常簡便。減稅技術無須利用統計等多方面的知識,只要簡單的計算就能知道可以節減多少稅收。第三,使用范圍較小。減稅仍是對特定的納稅人、征稅對象及情況的減免,而這些條件不是每個納稅人在大多情況下都能滿足的。第四,減

27、稅技術有一定的風險性。能夠運用減稅技術的企業投資、經營或個人活動往往有一些被認為是投資收益較低和高風險的地區、行業、項目和行為。利用減稅技術手段應盡量爭取減稅待遇,并使減稅額最大化。盡可能爭取更多稅種獲得減稅待遇,并且盡量使減稅期最長化,減稅期越長節稅效果越好。與按正常稅率交納稅收相比,減征的稅收就是節減的稅收,而使減稅期最長化能使節稅最大化。3.3 通過稅率差異技術手段實現財務利益稅率差異指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同,它主要是出于財政、經濟等原因。國家的稅率差異往往是要鼓勵某種類型的企業和某些特定地區經濟的存在和發展,是國家稅收鼓勵政策的體現。企業使用稅率的差異來直接實現財務利益,就

28、要利用稅率的差異來直接節減稅收的稅收籌劃技術。與按高稅率繳納稅收相比,按低稅率少繳納的稅收就是節減的稅收。只要是出于真正的商業理由,在開放經濟下,企業完全可以根據國家有關法律和政策決定自己企業的投資方向,達到避稅效果。現代企業中的稅率差異是客觀存在的,并且在一定時期內是相對穩定的。所以在企業的財務管理中,在其他條件相同的情況下應盡量尋求稅率最低化。并且,應該盡量尋求稅收政策的穩定性和長期性。比如,政局穩定國家的稅收要比政局動蕩國家的稅收穩定,政策制度穩健國家的稅收要比政策制度多變的國家穩定。所以,企業應盡量尋求穩定性,使節稅最大化 。3.4 通過延期納稅技術手段實現財務利益資金的時間價值是財務

29、管理中必須考慮的重要因素,而延期納稅技術手段直接體現了資金的時間價值。企業的延期納稅技術手段是指在合法合理的情況下,使納稅人延期繳納稅收而相對節稅的稅收籌劃技術。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅總額,但是等于得到了一筆無息貸款,可增加納稅人的本期現金流量,使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本,用于資本投資;由于通貨膨脹、貨幣貶值,貨幣有時間價值,所以企業更重視資金的現值。延期納稅技術手段使企業獲得更多的稅收收益,這樣就相對節減了納稅額,實現了財務收益。由于延期納稅技術手段主要是利用貨幣的時間價值,國家法律法規對此并沒有特殊要求和規定,所以延期納稅技術手段幾乎適用于所有的納稅人。由于

30、延期納稅技術手段利用的是財務原理,所以風險并不大。3.5 通過扣除技術手段實現財務利益扣除原意指從原數額中減去一部分。稅收中狹義的扣除指從計稅金額中減去一部分,以求出應稅金額。稅收中廣義的扣除是指從應計稅額中減去一部分,即“稅額扣除”、“稅收抵扣”、“稅收抵免”。扣除技術的扣除是狹義的扣除,即指從計稅金額中減去各種扣除項目金額,來求出應稅金額。扣稅與特定使用范圍中的免稅、減稅不同,扣稅規定普遍適用于所有的納稅人。比如,我國的企業所得稅暫行條例規定,在計算應納稅所得額時,所有納稅人準予扣除與其取得收入有關的成本、費用、稅金和損失的金額及投資于國庫券的利息收入等,這樣就使企業間接獲得了財務利益。扣

31、除技術主要是說在合法合理的情況下,使扣除額增加而直接節稅,或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌劃技術。扣除技術可用于絕對節稅,即通過扣除減少計稅絕對額;也可以用于相對節稅,即通過合法和合理的分配各個計稅期間的費用扣除和虧損沖抵,增加納稅人的現金流量,起到延期納稅作用,從而相對的節稅。在這一點上,與延期納稅技術原理有類似之處。扣除技術較為復雜,稅法中的各種扣除、沖抵規定是最為繁瑣復雜的,也是變化最大的,所以它的應用也是比較復雜的,但它的使用范圍較大。扣除是適用于所有納稅人的規定,幾乎每個納稅人都能采用這種辦法節稅。在其他條件相同的情況下,扣除的項目越多,應納稅額越小,節減稅收越多。同樣,扣

32、除的金額越大,應納稅金額就越小,節減稅收也越多。第4章 稅務籌劃在企業財務管理中應注意的問題4.1企業方面4.1.1企業稅務籌劃意識落后，主要表現在： 1.受傳統觀念的影響較大 于我國長期受計劃經濟體制的影響，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，在征納關系中突出國家的權威性，忽視納稅主體在依法納稅過程中的合法權益。企業的目標是多交稅，創業績，在納稅越多越光榮的大環境下，通過通過納稅籌劃減少稅負又說國家的利益，此舉并不光彩，因此心存疑慮，不注重企業自身的理財，減輕稅收負擔，實現自身經濟利益最大化。客觀環境的約束和企業自身觀念的局限性使稅收籌劃無從談起。 2.對納稅籌劃的理解有誤 由于稅收籌劃引

33、入我國的歷史較短,加之概念不統一,致使納稅人對稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認定稅收籌劃就是偷逃稅款,是背離國家收稅意圖的,是國家稅法所不允許的,損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態度很謹慎,他們擔心在我國的稅收環境下,稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國的發展。對于稅務機關而言,則表現為對納稅人進行稅收籌劃的不信任。因為,很多人明則進行稅收籌劃,實則在偷稅,破壞了稅法的嚴肅性,損害了國家利益。所以,稅務機關對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒,也從一定程度制約了稅收籌劃的發展。 3.對納稅籌劃重視不夠 有些企業較為輕視稅務籌劃，對其關注不夠，沒有將其放

34、在重要地位。尤其是企業高層領導，當涉及到納稅籌劃問題時，總認為這是財務人員應履行的職責，認識不到他們是否參與納稅籌劃對企業發展的影響與重要性。 4.1.2企業納稅籌劃的水平較低，主要表現在：1.企業掌握納稅籌劃的知識較少 納稅籌劃意識和行動是建立在納稅人熟悉并稅法知識基礎之上。而我國多數企業對稅法了解不多也不透，不少企業的中層管理者和財務人員對稅收問題只是略知一二。由于信息閉塞，對稅收政策不能及時掌握和運用，時常出現大意違規現象。有不少企業對自身有什么納稅維護權利、該叫什么稅、如何交等稅務管理內容和問題似懂非懂，只能被動的接受稅務部門的處理和指示，也因常常出錯稅務部門處罰，產生不必要的損失。2

35、.企業運用納稅籌劃的技能較弱 企業開始納稅籌劃的時間比較晚，實踐經驗還很不足，業務操作水平尚處于較低層次，甚至某些由稅務中介機構提供的納稅籌劃實際上是違法行為。離真正意義上的企業納稅籌劃相距甚遠。同時企業納稅籌劃的方法不夠多樣，方案不夠豐富，不能完全滿足實踐的需要，導致某些企業甚至是大型企業或上市公司在運用納稅籌劃時片面套用或引用其他企業的納稅籌劃方法，或單純鉆研尋找所謂的稅收漏洞，這就容易陷入稅法陷阱，導致繳納更過的稅款，增加稅收成本，減少正常收益。目前我國企業在財務管理中關注和運用低層次的納稅籌劃比較多，而考慮高層次的納稅籌劃很少，而高層次的納稅籌劃對企業的發展有重大影響，企業高層領導更應

36、注重高層次的納稅籌劃 3.企業缺乏納稅籌劃的高級人才 稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動,需要事先的規劃和安排,經濟活動一旦發生后, 就無法事后補救。因此, 稅收籌劃人員應當是高智能復合型人才, 需要具備稅收、會計、財務等專業知識, 并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動。籌劃人員在進行稅收籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業業務情況及其流程, 從而預測出不同的納稅方案進行比較、優化選擇,進而做出最有利的決策, 但目前大多數企業缺乏從事這類業務的專業人才。從代理機構來看, 稅務代理人員偏老、偏雜, 文化素質和專業技能水平偏低, 加上可以閱讀、

37、學習、操作的指導資料較少, 真正能搞稅收籌劃的“一專多能”人才鳳毛麟角。4.2國家方面 4.2.1國家的稅收法制的不健全 隨著我國市場機制不斷的成熟，我國的稅收方面的法律法規也不斷的完善之中，但仍然不夠健全。一方面很少提及納稅人的權利，更沒人提及納稅人的納稅籌劃的權利，因此對納稅人意識的培養產生了一定的負面影響。另一方面法律不夠嚴密，如對征納稅中的違法行為缺乏嚴格的責任追究制度，是一些違法行為的發生無法追究，執法操作無統一標準，有關懲罰的法律規定彈性過大，增加了稅法不確定性，導致執法中的隨意處置或違規操作，影響了依法政的質量。 4.2.2國家對稅務籌劃的宣傳不夠積極在稅務籌劃的宣傳方面不夠積極

38、，有必要借鑒國外經驗。在國外關于稅收的小冊子隨處可取。上面羅列了有關稅收的稅率、計算方法等，內讓通俗易懂。這些小冊子不僅教會企業依法納稅還告訴企業如何進行節稅。然而我國除了部分專業稅務雜志定期刊出有關稅法的文件外，企業難以從大眾傳媒中獲得稅法的全貌和調整情況，無法進行相應的稅務籌劃。可見我國通過納稅籌劃降低稅負的官方宣傳明顯缺乏。 4.2.3稅務系統的征管水平不高以及稅務部門專業水平不高 長期以來國民納稅意識淡薄，稅務執法人員特別是基層征管部門人員的專業水平不高，對稅收征納雙方各自的權利、責任理解不夠，盡管稅收征管法明確提出了在稅收關系中征稅納稅雙方的權利與義務，但在輿論宣傳中大部分強調的納稅

39、是公民的義務，很少提及納稅人的權利，更沒人提及納稅人的納稅籌劃權利。企業納稅籌劃未能在我國實際中推廣，除我國稅法有待進一步完善外，還和一部分稅務人員素質不高有關，尤其是基層執法人員的財務專業水平欠缺，對納稅籌劃與偷稅漏稅避稅的辨別能力欠缺，還有少數稅務人員與企業進行錢權交易，使有些企業不必要進行稅務籌劃就可以進行減輕稅負。這些都加大了企業稅務籌劃的在實踐中的推廣難度。 4.2.4稅務代理在我國發展緩慢 我國目前以事務所為代表的稅務代理機構雖然多達幾萬家,但規模以小型居多,而且專業人才匱乏,領軍人才年齡結構老化,文化素質和專業技能水平普遍偏低,疏于學習國家最新頒布的各項稅收法律法規及財務會計準則

40、,所以中小型稅務代理機構真正從事稅收籌劃的業務很少,有的也僅僅是為企業提供相關的稅務咨詢業務,咨詢內容多以納稅申報及稅務條款如何遵守居多。正是因為國內稅務中介機構在規模、專業人才數量上與國外的中介機構相差甚遠,其自身的“不專業”不具備真正的稅收籌劃資質而限制了我國稅收籌劃策略的發展,正是所謂的企業有求,中介機構無供應,稅務代理市場供應缺乏。4.3我國企業稅收籌劃發展對策的探討4.3.1企業方面 1.企業應重視稅收籌劃 我國企業自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一,就是目前我國許多企業尤其是中小企業的高層管理人員輕視稅收籌劃,沒有意識到或者沒有重視通過合法的籌劃保護自己正當權益。管理層們總是過于

41、重視成本控制,創造了許多成本控制的精明之道,卻忽視了對企業成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業管理層應普遍重視稅收籌劃工作,要協調各部門及分支機構相互配合、積極研究可進行自身籌劃或聘請專家、稅務中介機構做稅收籌劃。 2.企業要培養高素質稅收籌劃專業人才 在現階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實施的一項約束。盡管企業可以選擇聘請外部的稅務代理機構來實施稅收籌劃，但這無疑會加大企業的財務成本。因此，企業應注重培養內部的稅收籌劃人才，不斷提高其財務部門人員的素質，多組織財務部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業財務人員實施稅收籌劃的能力。 3.注意防范稅

42、收籌劃風險 稅收籌劃存在一定的風險，并不是所有的稅收籌劃都能給企業帶來一定的利益。稅收籌劃只能在一定的政策條件下，并且在一定的范圍內發生作用，所以無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持籌劃風險的警惕態度。稅收籌劃人員要牢固樹立稅收籌劃的風險意識，建立有效的風險預警機制，全面、準確地把握稅收政策的規定。此外，企業要充分了解當地稅務征管的特點和具體要求,使稅收籌劃能得到當地稅務機關的認可。這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規定性,巧妙運用會計技術的同時,隨時關注當地稅務機關的稅務管理的特點和具體方法。因此, 對于那

43、些綜合性的、與企業全局關系較大的稅收籌劃業務, 最好還是聘請稅收籌劃專業人士如稅務代理機構來運作, 以進一步降低稅收籌劃的風險。 4.3.2政府方面1.加強稅收籌劃的宣傳,樹立正確的稅收籌劃觀念 由于我國目前對稅收籌劃的概念尚沒有一個比較權威，比較全面的表述，導致社會各界對稅收籌劃褒貶不一。針對這種現狀，我國有關部門應盡快以文件形式明確稅收籌劃的定義，把社會各界從對稅收籌劃概念的爭論上引導到如何開展稅收籌劃的研究上來。與此同時，稅務機關應把稅收籌劃列入稅收宣傳的內容。在宣傳納稅人義務的同時，也應對納稅人擁有的稅收籌劃權力進行宣傳，反對納稅人正當的稅收籌劃活動只會助長偷稅、逃稅和抗稅等違法行為的

44、滋生。在開展稅收籌劃宣傳過程中，一方面應該增強納稅人法制觀念和納稅意識, 通過對依法納稅的正確宣傳與理解, 明確稅收籌劃是納稅人享有的維護自身利益的正當權力, 使人們對稅收籌劃有一個正確的認識。另一方面要改變稅務人員觀念。這就要求征稅機關更新觀念, 正確理解稅收籌劃的合法性和必要性, 正視納稅人的權利, 依法治稅 2.加快稅收籌劃專業人才隊伍的培養 要想促進稅收籌劃的發展，必須有完善的法律制度規范它、保護它。因此，完善稅法，建立、健全相關法律法規，提高立法級次，是促進稅收籌劃發展的必要手段。首先，立法機關應加強稅收立法，盡可能提升稅收立法級次，修改稅法中不公平，不完善的地方，使現行的稅收法規有

45、章可循，消除太分散的弊端。對于稅法中語言表述不清或不明確之處，立法機關應盡快予以修訂，避免因對稅法的隨意理解而使稅收籌劃背離稅法制定的初衷。稅法中的相關條款應力求簡單、明確、便于理解，可操作性要強，而彈性要弱。其次，立法機關要繼續清理已經不合理的各種稅收優惠政策，特別是對外資企業的各種優惠政策，保留符合國家宏觀政策導向的優惠政策，剔除那些過時的、不合理的優惠政策，取消稅負不公平的政策，實現公平稅負。最后是立法機關應建立完善的直接稅稅制體系和稅收征管體系，加強對直接稅的稅源監控;研究和借鑒國外的稅收經驗，在時機成熟的情況下，開征社會保障稅、遺產與贈與稅等直接稅，增加直接稅在整個稅收收入中的比重，

46、以此擴大稅收籌劃開展的空間。3.加快稅收法制建設,完善稅收法律體系 要想促進稅收籌劃的發展，必須有完善的法律制度規范它、保護它。因此，完善稅法，建立、健全相關法律法規，提高立法級次，是促進稅收籌劃發展的必要手段。首先，立法機關應加強稅收立法，盡可能提升稅收立法級次，修改稅法中不公平，不完善的地方，使現行的稅收法規有章可循，消除太分散的弊端。對于稅法中語言表述不清或不明確之處，立法機關應盡快予以修訂，避免因對稅法的隨意理解而使稅收籌劃背離稅法制定的初衷。稅法中的相關條款應力求簡單、明確、便于理解，可操作性要強，而彈性要弱。其次，立法機關要繼續清理已經不合理的各種稅收優惠政策，特別是對外資企業的各

47、種優惠政策，保留符合國家宏觀政策導向的優惠政策，剔除那些過時的、不合理的優惠政策，取消稅負不公平的政策，實現公平稅負。最后是立法機關應建立完善的直接稅稅制體系和稅收征管體系，加強對直接稅的稅源監控;研究和借鑒國外的稅收經驗，在時機成熟的情況下，開征社會保障稅、遺產與贈與稅等直接稅，增加直接稅在整個稅收收入中的比重，以此擴大稅收籌劃開展的空間。 4.建立健全稅收籌劃代理機制,加強對稅務代理機構的監督和指導 稅收籌劃工作是一項綜合的、復雜的、要求相對較高的工作，所以稅收籌劃對人員的素質要求較高。大部分企業尤其是中小企業內部的財務人員并不具備這樣的素質。稅收籌劃代理機制的引入，可以在很大程度上降低企

48、業在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時專門化的服務還能帶來更好的稅收籌劃方案，使得企業進行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質量也得到提高，從而促進中小企業稅收籌劃的發展。但是我國目前存在著稅務代理人員業務素質較低，代理業務質量不高，代理機構亂收費等不良現象。因此，稅務機關應加強對稅務代理中介機構的管理。具體來說，應盡快制定有關中介機構業務開展的具體規章制度，如中介機構的工作規程、收費辦法等；完善注冊會計師、注冊稅務師執業準則、約束籌劃人員的行為，使其遵守執業道德，嚴格在法律允許范圍內進行稅收籌劃；建立和完善對中介機構的業務監管制度，加大對中介機構和企業稅收籌劃工作檢查的力

49、度；加大責任追究力度，通過法律責任的追究加強對稅務代理機構行為的約束等。5.嚴格執法,強化稅收征管與稽查 在實務中由于稅收執法環境不嚴,稅收籌劃需要花費成本,企業寧可冒一定的風險采取偷逃稅等非法手段來減輕稅負,這就要求稅務部門應本著依法征稅、執法必嚴、違法必究的原則,加大年度企業收入考核指標,加強對查處的違法行為處罰力度,使企業偷逃稅款的風險加大,成本提高,增加納稅人對稅收籌劃的需求,推動稅收籌劃的發展。結論稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。其本身具有合法性、超前性、目的性三個基本特征。縱觀目前我國企業稅收籌劃的現狀，發現存在諸多問題，主要是企業內部環境與企業外部環境。例如企業不能正確認識稅收籌劃的涵義、對稅收籌劃風險的漠視以及稅收籌劃專業