1、第一章 概論一、大綱1注冊會計師審計的起源與發(fā)展2、注冊會計師審計的基本概念3、注冊會計師審計與其他審計類型的關系二、本章重點、難點（一）注冊會計師審計的起源與發(fā)展1. 注冊會計師審計起源于 16世紀的意大利合伙企業(yè)制度。1581年的威尼斯會計協會是世界上第一個會計職業(yè)團體。2. 注冊會計師審計發(fā)展各階段的主要特點：表1-1注冊會計師審計發(fā)展各階段的主要特點時間階段審計對象審計目的審計方法其他報表使用人1844年到20世紀初，形成時期英國詳細審計會計賬目查錯防弊對會計賬目進行詳細審計注冊會計師 審計的法律 地位得到了 法律確認股東20世紀初到1933年，美國資產負債表審計賬目及資產負債表判斷企

2、業(yè)信用狀況從詳細審計初步轉向抽樣審計股東、債權人1933年到二戰(zhàn)會計報表審計以資產負債 表和收益表 為中心的全 部會計報表 及相關財務 資料對會計報表發(fā)表 審計意見，以確定 會計報表的可信 性，差錯防弊轉為 次要目的測試相關的內控，廣泛采用抽樣審計審計準則開 始擬訂，審計 工作向標準 化、規(guī)范化過 渡，注冊會計 師資格考試 制度廣泛推 行社會公眾二戰(zhàn)后抽樣審計方法得到普遍運 用，制度基礎審計方法得到 推廣，計算機輔助審計技術 得到廣泛采用業(yè)務擴大到代理納稅、會 計服務、管理 咨詢的等領 域了，1721年英國的“南海公司事件”促使了注冊會計師審計的產生。當時英國的查爾斯？斯奈爾以“會計師”名義提

3、出了“查賬報告書”，從而宣告了獨立會計師一一注冊會計師的誕 生。1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體一一愛丁堡會計師協會， 標志著注冊會計師職業(yè)的誕生 。3. 發(fā)展啟示：注冊會計師審計的產生和發(fā)展有其客觀依據。（1）注冊會計師審計是商品經濟發(fā)展到一定階段的產物，其產生的直接原因是財產所 有權與經營權的分離；（2）注冊會計師審計隨著商品經濟的發(fā)展而發(fā)展；（3）注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征一一這種特征一方面保證了注冊會計師審計具有鑒證職能，另一方面也使其在社會上享有較高的權威性。4. 中國注冊會計師審計的演進與發(fā)展1918年，北洋政府農商部頒布了我國第一部注冊會計師

4、法規(guī)一一會計師暫行章程，并于同年批準 謝霖先生 為我國的第一位注冊會計師，其所創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務所 “正則會計師事務所”也獲批準成立。1980年12月14日財政部頒布了中華人民共和國中外合資經營企業(yè)所得稅法實施細貝V，規(guī)定外資企業(yè)會計報表要由注冊會計師進行審計，這為恢復我國注冊會計師制度提供了法律依據。1980年12月23日，財政部發(fā)布 關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，標志著我國注冊會計師行業(yè)開始復蘇。1981年1月1日，“上海會計師事務所”宣告成立，成為新中國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè)務的會計師事務所。我國注冊會計師制度恢復后， 注冊會計師的服務對象主要是三資企業(yè)。1986

5、年7月3日，國務院頒布 中華人民共和國注冊會計師條例，同年10月1日起實施。1993年10月31 日,八屆全國人大常委會第四次會議 審議通過了中華人民共和國注冊會計師法，自1994年1月1日起實施。1996年10月4日，中國注冊會計師協會加人亞太會計師聯合會，并于1997年4月亞太會計師聯合會第四十八次理事會上當選為理事。1997年5月8日，國際會計師聯合會（IFA ）全票通過，接納中國注冊會計師協會為正式會員。 按照國際會計師聯合會章程的規(guī)定， 中國注 冊會計師協會同時成為國際會計準則委員會的正式成員。（二）注冊會計師審計的基本概念1審計的概念：審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權

6、，對國家行政、事 業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經濟活動，進行審 查并發(fā)表意見。2. 審計的類別：審計按主.體.的不同可分為政府審計（也稱國家審計）、內部審計和注冊會 計師審計（也稱獨立審計、民間審計）。審計按目的、內容的不同可分為會計報表審計、合規(guī)性審計和經營審計。審計按與被審計單位的關系. 不同，可分為內部審計和外部審計。3審計的目的是指審計所要達到的目標和要求，是審計工作的指南。審計目白主要受審計對象的制約，同時也于審計的本質屬性與職能及委托人的具體要求密切相關。 審計的一般目的是注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計并發(fā)表審計意見。注冊會計師的審計意見

7、通常包括以下三方面內容：（1）合法性，即被審計單位會計報表編制是否遵循了企業(yè)會計準則及國家其他有關財 務會計法規(guī)的規(guī)定；（注冊會計師審計意見中的“合法性”要和審計報告的“合法性”分 開，后者是指審計報告的合法性由注冊會計師負責，即審計報告的編制是否符合中華人 民共和國注冊會計師法和獨立審計準則的規(guī)定。）（2）公允性，即被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的 財務狀況、經營成果和現金流量；（3）一貫性，即被審計單位會計處理方法的運用是否符合一貫性原則的要求。 企業(yè)財務會計處理方法應當前后各期一致； 當法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計處理方法的時候，或這種變更能

8、夠提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息時，企業(yè)應 當予以變更，但應在會計報表附注中進行披露。企業(yè)如果沒有遵循上述原則，注冊會計師應根據其重要性，考慮在審計報告中予以反映。4. 審計的特殊目的：是指注冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎（如收付實現制 基礎）編制的會計報表或其他會計信息進行審計，并發(fā)表審計意見。這些特殊目的審計意見一般也包括合法性、公允性和一貫性幾個方面，只不過審計意見所表述的對象有所差異 而已。特殊目的的審計業(yè)務通常包括：（1）對按照特殊編制基礎編制的會計報表進行審計；（2）對會計報表的組成部分進行審計，包括對會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬 戶

9、的特定內容進行審計；（3）對法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定的遵循情況進行審計；（4 ）對簡要會計報表進行審計等。5. 審計對象：是指審計的客體，一般是指被審計單位的經濟活動。具體而言，它包括以 下兩個方面的內容：（1）被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動（審計對象的本質）；（2）被審計單位的各種作為提供財務收支及其有關經營管理活動信息載體的會計資料 及其相關資料（審計對象的現象）。（三）注冊會計師審計與其他審計類型的關系1審計按不同主體劃分為政府審計、內部審計和注冊會計師審計，并相應地形成了三類 審計組織機構，共同構成審計監(jiān)督體系。三者既相互聯系，又各自獨立、各司其職，涇渭 分明地在不同

10、的領域實施審計。它們各有特點，相互不可替代，因此不存在主導和從屬關 系。2. 在我國，會計師事務所是注冊會計師的工作機構，且不附屬于任何機構，自收自支、獨立核算、自負盈虧、依法納稅。注冊會計師必須加入會計師事務所才能接受委托辦理業(yè)務。3. 注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別表1-2注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別項目注冊會計師審計政府審計審計方式受托審計強制審計審計對象一切營利及非營利單位各級政府及其部門的財政收支情 況及公共資金的收支、運用情況審計監(jiān)督的性質根據其審計結論發(fā)表獨立、客觀、公 正的審計意見，以合理保證審計報告 使用人確定已審計的被審計單位會計 報表的可靠程度。根據審計結果發(fā)表審計處理

11、意見， 如被審計單位拒不采納，政府審計 部門可以依法強制執(zhí)行審計實施的手段由中介組織一一會計師事務所進行 的，是有償審計行政監(jiān)督，政府行為，無償審計審計的獨立性雙向獨立，既獨立于第三關系人（審 計委托人），又獨立于第二關系人（被 審計單位）政府審計機構隸屬國務院和各級人民政府領導，因此在獨立性上體 現為單向獨立，即僅獨立于審計第 二關系人（被審計單位）法律和審計準則注冊會計師法和中國注冊會計師協會制定的獨立審計準則中華人民共和國審計法 和審計 署制定的國家審計準則4. 注冊會計師審計與內部審計的區(qū)別：表1-3注冊會計師審計與內部審計的區(qū)別項目注冊會計師審計內部審計審計的獨立性雙向獨立受本部門、

12、本單位直接領導，僅強調與所審的其他職能部門相對 獨立審計方式受托進行根據本部門、本單位經營管理的需要自行安排施行審計內容和目的主要圍繞會計報表進行，是 對會計報表發(fā)表審計意見主要是檢查各項內部控制的執(zhí)行 情況等，提岀各項改進措施審計職責和作用需要對投資者、債權人及社會公眾負責，對外岀具的審計報告具有鑒證作用只對本部門、本單位負責，只能 作為本部門、本單位改進管理的 參考，對外不起鑒證作用，并對 外界保密5利用內部審計的工作注冊會計師在對一個單位進行審計時，都要對其內部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：(1) 內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。外部審計人員在對被審計單

13、位進行審計時，要對內控制度進行測評，就須了解其內部審計的設置和工作情況；(2) 內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等方面都和外部審計有一致之處；(3) 利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。三、本章作業(yè)（一）單項選擇題1.注冊會計師審計起源于（）。A. 日本股份制企業(yè)制度B. 英國股份制企業(yè)制度C. 美國合伙企業(yè)制度D. 意大利合伙企業(yè)制度2.注冊會計師職業(yè)誕生的標志是（）。A.1581 年威尼斯會計協會的創(chuàng)立B. 1721 年英國的“南海公司事件”C. 1845 年英國公司法的修訂D.1853 年蘇格蘭愛丁堡會計師協會的成立3.從1844 年到 20 世紀初，是注冊會計師審

14、計形成的時期，這一時期英國注冊會計師審計的特點不正確的是（ ）。A.注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認B.審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產的安全和完整C.審計報告使用人突出了債權人D.審計的方法是對會計賬目進行詳細審計4.注冊會計師審計隨著商品經濟的發(fā)展而發(fā)展。下列觀點不正確的是（）。A.注冊會計師審計由初期的會計賬目審計發(fā)展為資產負債表審計，進而發(fā)展為會計報表審計B.注冊會計師審計的目標由查錯防弊發(fā)展為判斷企業(yè)信用狀況，進而發(fā)展為確定會計報表的可信性C 注冊會計師審計報告的使用人， 從企業(yè)股東為主發(fā)展為突出債權人地位， 進而擴展 為整個社會公眾D 注冊會計師審計的方法由詳細審計發(fā)展為制

15、度基礎審計，進而出現抽樣審計方法 5中國歷史上第一部注冊會計師法規(guī)是（）。A .會計師條例B 注冊會計師條例C.會計師暫行章程D 會計師注冊章程6. 中國第一家會計師事務所是（）。A. 正則會計師事務所B. 潘序倫會計師事務所C. 立信會計師事務所D. 上海會計師事務所7. 按（），審計劃分為政府審計、內部審計和注冊會計師審計。A. 目的、內容的不同B . 與被審計單位的關系的不同C. 主體的不同D . 范圍的不同）的制約。8. 審計目的的確定，主要受（A 審計范圍B 審計主體C 審計對象D 審計方法 9一般目的審計和特殊目的審計的區(qū)別標準之一是（）。A 審計主體不同B 審計意見所表述的對象不

16、同C 審計目標不同D 審計方法不同 10注冊會計師審計意見中的“合法性”（ ）。A 僅指企業(yè)會計準則B 僅指財務會計方面的法律法規(guī)C 泛指除企業(yè)會計準則以外的財務會計方面的法律法規(guī)D 泛指除財務會計法規(guī)以外的任何法規(guī) 11注冊會計師的審計意見，應合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。 這意味著（ ）。A 不應由注冊會計師保證已審計會計報表的可靠程度B 會計報表使用人應合理保證已審計會計報表的可靠程度C 注冊會計師應合理保證已審計會計報表的可靠程度D 注冊會計師的審計意見應合理保證已審計會計報表的可靠程度 12審計的對象，可以高度概括為被審計單位的（）。A 財務收支及其經濟管理活動

17、B 財務收支及其經營管理活動C 會計資料及其相關資料D 經濟活動13（）審計的獨立性表現為雙向獨立。A 注冊會計師審計B 政府審計C 內部審計D 財經法紀審計 14下列有關政府審計和注冊會計師審計的論斷正確的是（）。A 二者都是商品經濟發(fā)展到一定階段的產物B 二者都是外部審計，具有較強的獨立性C 政府審計的產生晚于注冊會計師審計D 二者在審計時所依據的審計準則基本一致 15注冊會計師審計由三方面關系人構成，他們依次是（）。A 注冊會計師、被審計單位、審計委托人B 注冊會計師、審計委托人、被審計單位C 審計委托人、被審計單位、注冊會計師D 審計委托人、注冊會計師、被審計單位（二）多項選擇題 1按

18、目的、內容進行分類,審計劃分為 （）。A. 政府審計B. 會計報表審計C. 合規(guī)性審計D. 經營審計2審計目的的確定 ,主要受審計對象的制約同時也與（ ）密切相關。A. 審計的本質屬性B. 委托人的具體要求C 審計職能D. 審計報告的格式與內容3注冊會計師的審計意見通常包括（）內容。A. 合法性B. 準確性C. 公允性D. 一貫性4特殊目的的審計業(yè)務通常包括對（ ）進行審計。A. 簡要會計報表B. 按照企業(yè)會計制度基礎編制的會計報表C. 會計報表的組成部分D. 法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定的遵循情況5注冊會計師審計與內部審計的主要區(qū)別包括（）。A. 審計的獨立性不同B. 審計方式不同C. 審計內容和目的不同D .審計的職能和作用不同（三）判斷題1審計的一般目的和特殊目的都包括對審計對象的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見。（）2一般而言，如果審計報告是真實的，那么會計報表也必然是真實的。（ ）3從與被審計單位的關系來看，政府審計和注冊會計師審計都屬于外部審計，但是二者的 審計對象不同。 （）4政府審計是由政府審計機關代表政府依法進行的審計，它是審計監(jiān)督體系的重要組成