1、一、貨幣資金 二、銀行存款及其他貨幣資金 三、應收及預付款項,第二章 貨幣資金及應收款,第一節(jié) 現(xiàn)金 一、現(xiàn)金及其管理,現(xiàn)金的特征 現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額 現(xiàn)金的內部控制 職能分開 憑證合法 監(jiān)督檢查 人員輪換,二、現(xiàn)金的序時核算 現(xiàn)金的序時核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結存情況設置與登記現(xiàn)金日記賬 同一天發(fā)生的相同經濟業(yè)務，可以匯總一筆登記 每日終了時，出納人員應做好以下各項工作,結出“合計”，算出余額，記入“結存”，公式如下,核對余額，若不一致，查明原因，進行調整，賬實相符,本日余額 =昨日余額+本日收入合計-本日付出合計,在每月終了時，還應在現(xiàn)金日記賬上結出月

2、末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對相符,收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時填制的銀行存款付款憑證，按照經濟業(yè)務發(fā)生的時間順序，由出納人員逐日逐筆地進行登記的,三、現(xiàn)金的總分類核算 現(xiàn)金核算的憑證,收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務核算的依據(jù)。 在實際工作中，對于從銀行提取現(xiàn)金或將現(xiàn)金存入銀行時，應按照收付款業(yè)務涉及的貸方科目填制記賬憑證,科目設置及賬務處理 設置“庫存現(xiàn)金”科目 實務中一般定期（10天或半月）填制匯總記賬憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目,資產類科目,例：教材P22,備用金的核算 備用金是指企業(yè)預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零

3、星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。 備用金的總分類核算,設置“備用金”或“其他應收款”科目，它是資產 類科目，用來核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款 預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項,備用金的管理辦法一般有兩種： 一是隨借隨用、用后報銷制度 二是定額備用金制度,例】華聯(lián)公司行政管理部門職工王剛，2012年6月8日因公出差預借備用金3500元，實際支出3000元，經審核應予以報銷，剩余現(xiàn)金500元交回財會部門（隨借隨用制度，備用金有余,預借時，應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，分錄如下： 借：備用金王剛3500 貸：庫存現(xiàn)金 3500,報銷時，應根據(jù)審核的報銷單填制轉賬憑證，分錄如下： 借：

4、管理費用3000 貸：備用金王剛 3000 剩余現(xiàn)金交回財會部門，應填制現(xiàn)金的收款憑證，分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金500 貸：備用金王剛 500,例】華聯(lián)公司行政管理部門職工李慶，2012年7月9日因公出差預借備用金2800元，實際支出2960元，經審核應予以報銷，財會部門另支付現(xiàn)金160元。（隨借隨用制度，備用金不足,預借時，應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計分錄如下： 借：備用金李慶2800 貸：庫存現(xiàn)金 2800,報銷時，應根據(jù)審核的報銷單填制轉賬憑證，會計分錄如下： 借：管理費用2960 貸：備用金李慶 2960 付出現(xiàn)金160元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會計分錄如下: 借：備用金李慶

5、 160 貸：庫存現(xiàn)金 160,報銷沖減備用金,付現(xiàn)補回備用金,例】華聯(lián)公司會計部門對供應部門實行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金20 000元,會計處理如下： 借：備用金供應部門20000 貸：庫存現(xiàn)金 20000,續(xù)】供應部門在一段時間內共發(fā)生備用金支出16000元，持票報銷。會計部門審核以后付給現(xiàn)金，補足定額,會計處理如下： 借：管理費用16000 貸：庫存現(xiàn)金 16000,報銷付現(xiàn)沖減現(xiàn)金，備用金不變,續(xù)】會計部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應部門持尚未報銷的開支憑證1800元和余款3 200元，到會計部門辦理報銷和交回備用金的手續(xù),會計處理如下： 借：管理費用1

6、800 庫存現(xiàn)金 3200 貸：備用金供應部門 5000,四、現(xiàn)金的清查及核算 現(xiàn)金清查的基本方法是清點庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進行核對。 每日終了查對庫存現(xiàn)金實存數(shù)與其賬面余額是否符。 定期或不定期清查時，應根據(jù)清查結果填制“現(xiàn)金盤點報告單,對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目進行核算。 待查明原因后按如下要求進行處理,資產類科目,例】華聯(lián)公司2012年5月10日，對現(xiàn)金進行清查時發(fā)現(xiàn)短缺600元,借：待處理財產損溢流動資產600 貸：庫存現(xiàn)金 600,上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉入管理費用,借：管理費用600 貸：

7、待處理財產損溢流動資產 600,例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2012年6月15日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)溢余200元,借：庫存現(xiàn)金 200 貸：待處理財產損溢流動資產 200,現(xiàn)金溢余原因不明，經批準計入營業(yè)外收入,借：待處理財產損溢流動資產 200 貸：營業(yè)外收入盤盈利得 200,一、銀行存款及其管理 銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金 企業(yè)收入的一切款項，除留存限額內的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。 企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付外，都必須遵守銀行結算辦法的有關規(guī)定，通過銀行辦理轉賬結算。 一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶,第二節(jié) 銀行存款及其他貨幣資金,二、銀行存款的序時核

8、算 設置銀行存款日記賬，根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務逐 日逐筆地記錄銀行存款的增減及結存情況 三、銀行存款的總分類核算,資產類科目,定期（10天或半月）填制匯總記賬憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目,資產類科目,外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目內核算,例：教材P27,四、銀行存款余額調節(jié)表 未達賬項會使銀行對賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致。 銀行存款余額調節(jié)表根據(jù)錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調整到銀行存款實有數(shù)。計算公式如下,例：教材P28,練習】 1、判斷題：對于銀行已經入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，企業(yè)應當根據(jù)

9、“銀行存款余額調節(jié)表”編制憑證予以入賬 （ ） 答案【X,2、甲企業(yè)2012年9月30日，銀行存款日記賬余額600000元，當日收到銀行對賬單，記錄企業(yè)銀行存款余額為500000元，經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)下列未達賬項： （1）甲企業(yè)購料簽發(fā)支票80000元，銷貨方未辦理轉賬結算； （2）銀行受托收取貨款100000元，已存入銀行戶頭，但甲企業(yè)尚未收到收賬通知； （3）甲企業(yè)收到轉賬支票70000元，已入賬但尚未送存銀行； （4）銀行代甲企業(yè)支付貨款210000元，企業(yè)尚未收到付款通知。 要求：編制銀行存款余額調節(jié)表,五、銀行轉賬結算 轉賬結算是指企業(yè)之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的

10、存款賬戶劃轉到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。 中國人民銀行規(guī)定了可使用的各種銀行轉賬結算方式。 常見的結算方式,六、其他貨幣資金核算 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金,設置“其他貨幣資金”科目（與“銀行存款”科目相同），以進行其他貨幣資金的總分類核算。 為了詳細反映企業(yè)各項其他貨幣資金的增減變動及結余情況，還應在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內容的不同分設明細科目,賬戶性質：資產類； 賬戶結構：借增貸減 明細賬戶：按其他貨幣資金組成內容進行明細核算,增值稅中的進項稅額,例】華聯(lián)公司2012年5月8日因零星采購需要，將款項50 000元匯往上海并開立采購專戶，會

11、計部門應根據(jù)銀行轉來的回單聯(lián)，填制記賬憑證,借：其他貨幣資金外埠存款50000 貸：銀行存款 50000,例】2012年5月18日，會計部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)票等憑證，貨物價款46 800元，其中應交增值稅6 800元,借：材料采購40000 應交稅費增值稅（進項） 6800 貸：其他貨幣資金外埠存款 46800,例】2012年5月20日，外地采購業(yè)務結束，采購員將剩余采購資金3 200元，轉回本地銀行，會計部門根據(jù)銀行轉來的收款通知填制記賬憑證,借：銀行存款3200 貸：其他貨幣資金外埠存款 3200,例】2012年6月10日，華聯(lián)公司向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項25 0

12、00元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)記賬,借：其他貨幣資金銀行匯票 25000 貸：銀行存款 25000,例】2012年6月11日，華聯(lián)公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采購材料貨款23 400元，其中應交增值稅3 400元，企業(yè)記賬的原始憑證是銀行轉來的銀行匯票第四聯(lián)及所附發(fā)貨票賬單等憑證,借：材料采購20000 應交稅費增值稅（進項） 3400 貸：其他貨幣資金銀行匯票 23400,例】2012年6月12日，華聯(lián)公司收到銀行退回的多余款收賬通知,借：銀行存款1600 貸：其他貨幣資金銀行匯票 1600,更多例子：教材P3132,第三節(jié) 應收及預付款項,一、應收賬

13、款及其核算 應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認。 應收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務等產生的債權，應當按照實際發(fā)生額記賬,其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等,設置“應收賬款”科目進行核算,資產類科目,存在商業(yè)折扣時：應收賬款和銷售收入按扣除 商業(yè)折扣后的金額入賬,存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算,例】華聯(lián)公司賒銷給華強公司商品一批，貨款50 000元，適用的增值稅稅率為17，代墊運雜費1 000元（假設不作為計稅基數(shù),借：應收賬款59500 貸：主營業(yè)務收入50000 應交稅費增值稅（銷項）8500 銀行存款 1000 借：銀行存款59500 貸：應

14、收賬款 59500,例】華聯(lián)公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10 000元，給買方的商業(yè)折扣為10，適用增值稅稅率為17，代墊運雜費500元（假設不作為計稅基數(shù),借：應收賬款11030 貸：主營業(yè)務收入（10000X90） 9000 應交稅費增值稅（銷項） 1530 （9000X17） 銀行存款 500 借：銀行存款11030 貸：應收賬款 11030,例】華聯(lián)公司賒銷一批商品，貨款為100 000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為 2/10,n/30，適用增值稅稅率為17,假設折扣時不考慮增值稅，采用總價法核算應作會計分錄： 借：應收賬款117000 貸：主營業(yè)務收入 1000

15、00 應交稅費增值稅（銷項） 17000,假若客戶于10天內付款： 借：銀行存款115000 財務費用 2000 貸：應收賬款 117000 假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款117000 貸：應收賬款 117000,練習一】 1、某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，適用稅率17%，為購貨方代墊的運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為（ ）萬元 A。100 B。102 C。117 D。119,2、某企業(yè)銷售產品每件120元，若客戶購買100件（含100）以上，每件可以得到20元的折扣，同時給出2/10,1/20,n/30的現(xiàn)金折扣條件，適

16、用的增值稅稅率為17%。某客戶2010年12月10日購買了該企業(yè)產品100件，并于12月29日付款。該企業(yè)應給予客戶的現(xiàn)金折扣為（ ）元。（假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅） 另編制該企業(yè)的相關會計分錄 A 0 B 100 C 117 D 1100,二、應收票據(jù)及其核算 企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 應收票據(jù)的確認和計價 設置“應收票據(jù)”科目核算,資產類科目,應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動,按實際收到的金額,按貼現(xiàn)息部分,應收票據(jù)到期值 票據(jù)面值X（1票面利率X票據(jù)期

17、限/360） 貼現(xiàn)實際收款額 票據(jù)到期值票據(jù)貼（現(xiàn)）息 貼（現(xiàn)）息 票據(jù)到期值 X 貼現(xiàn)率 X 貼現(xiàn)期/360,例】華聯(lián)公司銷售一批產品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。按合同約定3個月以后付款，華南公司交給華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一張不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額117 000元,華聯(lián)公司應作如下賬務處理： 借：應收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費增值稅（銷項）17000,3個月后，應收票據(jù)到期，華聯(lián)公司收回117 000元，存入銀行。 借：銀行存款117000 貸：應收票據(jù) 117000 如果該票據(jù)到期，華南公司無力償

18、還票款，華聯(lián)公司應將到期票據(jù)的票面金額轉入“應收賬款”科目。 借：應收賬款117000 貸：應收票據(jù) 117000,如果華聯(lián)公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行有追索權，則其應按票據(jù)面值確認短期借款，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)利息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認“短期借款”。假定華聯(lián)公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115 830元，則相關賬務處理如下： 借：銀行存款115830 財務費用 1170 貸：短期借款 117000,如果沒有追索權呢,練習二】甲企業(yè)是一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，在售出貨物后收到購貨單位交來2012年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額585000元票面利率4%，

19、承兌期限5個月。2013年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權，年貼現(xiàn)率5 要求：編制甲企業(yè)取得票據(jù)、計息和貼現(xiàn)的會計分錄,三、預付賬款及其核算 預付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預付貨款后，有權要求對方按合同規(guī)定發(fā)貨。 設置“預付賬款”科目核算,資產類科目,1）預付款項的會計處理。 （2）收回貨物的會計處理,收回余款,補付不足,發(fā)票金額,例】華聯(lián)公司向華峰公司采購材料2 000千克，單價50元，所需支付的款項總額為100 000元。按照合同規(guī)定向華峰公司預付貨款的40，驗收貨物后補付其余款項,1）預付40的貨款。 借：預付賬款40000 貸：銀行存款 40000,2）收到華

20、峰公司發(fā)來的2 000千克材料，經驗收無誤，有關發(fā)票記載的貨款為100 000元，增值稅進項稅額為17 000元。據(jù)此以銀行存款補付不足款項77 000元。 借：原材料 100000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17000 貸：預付賬款 117000 借：預付賬款77000 貸：銀行存款 77000 【或：直接貸：預付款40000 貸：銀行存款77000,四、其他應收款及其核算 除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。其主要內容包括,企業(yè)應設置“其他應收款”科目對其他應收款進行核算,資產類科目,例：教材80,練習三】 1、預付款項不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，預

21、付貨款時，借記的會計科目是（ ） A 應收賬款 B 應收票據(jù) C 其他應收款 D 應付賬款 2、下列事項中，通過“其他應收款”科目核算的有( ) A 為職工墊付的應由職工負擔的醫(yī)藥費 B 應收的出租包裝物租金 C 存出保證金 D 企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費,五、應收款項減值的核算 企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行減值測試，預計可能發(fā)生的減值損失。 對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回的可能性不大的應收款項，應作為壞賬，轉銷應收款項。 常用的壞賬準備計提方法有應收款項余額百分比法和賬齡分析法,資產類科目,設置“資產減值損失”和“壞賬準備”科目核算,損益類科目,一）應收款

22、項余額百分比法 按應收款項期末余額的一定百分比計算確定減值損失，計提壞賬準備的一種方法。 當期應計提壞賬準備金額 按期末應收款項計算的減值額-壞賬準備科目原有貸方余額,或者： 當期應計提壞賬準備金額 按期末應收款項計算的減值額+壞賬準備科目原有借方余額 其中： 按期末應收款項計算的減值金額 應收款項期末余額計提壞賬準備的百分比,例：教材88,根據(jù)上述公式，如果計提壞賬準備前,根據(jù)小企業(yè)會計準則， 小企業(yè)不計提資產的減值準備； 壞賬損失處理采用直接注銷法，計入“營業(yè)外支出” 例：江漢公司2011年確認應收A公司的12000元貨款已無法收回。 借：營業(yè)外支出 12000 貸：應收賬款A 12000

23、,二）賬齡分析法 對應收款項按賬齡的長短進行分類并分別確定計提壞賬準備的百分比，據(jù)以計算減值損失，計提壞賬準備。 賬齡分析法是以賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大為前提的,例】2007年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額為1 000 000元，擬以10計提壞賬準備。 借：資產減值損失計提壞賬準備 100 000 貸：壞賬準備 100 000 甲公司2008年對丙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元 借：壞賬準備 30000 貸：應收賬款 30000,2008年末應收丙公司賬款余額1 200 000元， 應計提的壞賬準備1200000X1012000

24、0 實際計提的壞賬準備 120000（10000030000）50000 借：資產減值損失計提壞賬準備 50 000 貸：壞賬準備 50 000 2009年4月20日收到2008年已轉銷的壞賬20000元 借：應收賬款 20 000 貸：壞賬準備 20 000 借：銀行存款 20 000 貸：應收賬款 20 000 2009年末應收丙公司賬款余額600 000元，如何處理,練習四】 1、下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ） A 按實際發(fā)生壞賬確認壞賬損失 B 收回已轉銷的壞賬 C 計提應收賬款壞賬準備 D 將應收票據(jù)轉入應收賬款,2、長江公司于2012年6月30日對2012年

25、2月10日因銷售商品而應收大海公司的一筆應收賬款1200萬元計提壞賬準備150萬元，2012年12月31日，該筆應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為850萬元。2012年12月31日，該筆應收賬款應計提的壞賬準備為（ ）萬元 A 300 B 200 C 350 D250,3、C企業(yè)2012年年末壞賬準備借方余額1000元，2013年1月末，應收賬款借方余額68 000元，當月發(fā)生壞賬損失1 500元，按應收賬款余額的2%計提壞賬準備，則該企業(yè)1月末壞賬準備的余額為（ ） A.借方2 500元 B.貸方1 360元 C.貸方1 500元 D.借方1 140元,4、甲公司銷售商品一批，商品的銷售價款為2 000元，商業(yè)折扣10，增值稅稅率為17，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。甲公司銷售商品時為對方代墊運費150元（按7計算進項稅），則應收賬款的入賬金額為（ ）元。 A、2256 B、2245.5 C、2290D、2479.5,5、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，210年9月10日甲公司向乙公司銷售一批商品，不含稅售價為20000元，因屬于批量銷售，甲公司同意給乙公司10的商業(yè)折扣；同時為了鼓勵乙公司及早還款，甲公司