摘要，HLSUMMARYIV第一章引言，幾二111研究目的與意義112術語界定成本與成本控制，113企業成本控制的發展與現狀，2131企業成本控制的發展2132企業成本控制的現狀314白酒行業的成本與成本控制415習酒公司成本及成本控制情況，5151習酒公司的成本及成本構成，5152習酒公司的成本形成過程，6153影響習酒公司成本的因素，6154習酒公司成本控制情況7第二章習酒公司的成本控制系統，921習酒公司成本控制的原則922習酒公司成本控制系統的構成10221成本費用預算系統10222成本費用核算系統，H223成本費用考核系統，12224信息反饋系統1323習酒公司的成本控制結構，14231原輔材料的成本控制14232能源與設備的使用控制，巧233人工成本控制，16234期間費用的控制，17第三章習酒公司成本控制系統的問題分析1931成本控制系統不科學、不完善1932成本過程控制較薄弱2033成本控制的執行力度不強2134成本控制缺乏技術支撐22第四章習酒公司成本控制系統的改進2341成本控制系統的改進目標2342成本控制系統的改進措施23421加強異常成本的控制，23422完善成本控制的基本工作25423加強資源的綜合利用，3043成本控制系統改進的可能障礙，3044習酒公司成本控制系統的改進后的預期效果犯441員工的成本意識、主人翁意識將逐漸增強32442經濟效益將得到顯著提高33443企業管理水平將得以顯著提高33444公司的市場競爭力將穩步增強34第五章結論，35致謝37主要參考文獻，38附錄，40原創性聲明，41多摘要大多數白酒企業屬于勞動密集、管理比較粗放，各種原輔材料耗費多，造成浪費大，建立科學完善的成本控制系統是白酒企業發展的必然要求。筆者從習酒公司的成本、成本構成與成本控制情況出發，分析研究習酒公司現有的成本控制系統中存在的突出問題，并提出相應的改進措施。筆者認為異常成本的產生對公司將造成重大的影響，必須加強控制。從加強安全防護措施、提高產品質量、加強供貨管理以及成本責任落實方面提出防護措施，對異常成本進行預防控制。對完善其他基本環節的成本控制，筆者著重從建立成本控制系統組織機構、完善成本預算機制與成本定額制度、加強成本技術分析和建立有效的成本控制激勵機制方面提出改進措施。在改進習酒公司成本控制系統的措施中，力求做到思想意識與管理方法的統一，理論與實踐經驗的統研究習酒公司的成本控制系統，以尋求最優的生產組織方式對各種資源的加以合理利用，促進習酒公司的健康、可持續發展。通過成本控制系統的建立，促使習酒公司的各種耗費得到有效的控制，最終實現習酒公司運作成本的全面降低，最大限度地拓展習酒公司的利潤空間，從而推動習酒公司整體經濟實力的不斷增長，在日趨激烈的市場競爭中更好地生存和發展。關鍵詞成本，成本構成，成本控制，原輔材料，措施分類號F2331分SUMMARYMOSTLIQUORENTERPRISESARELABOUR一INTENSIVE，RELATIVELYEXTENSIVEMANAGEMELLT，THEEOSTOFRAWMATERIALS，RESULTINGINWASTE，THEEOSTOFESTABLISHINGASEIENTIFIEPERFEETLIQUORCONTROLSYSTEM15THEINEVITABLEREQUIREMENTFORENTERPRISEDEVELOPMENTXIWINEEOMPANYFROMTHEAUTHORSEOST，EOSTANDEOSTEONTROLASITUATIONANDPRESCRIPTIVEANALYSISOFTHEEOMPANY，5EURRENTEOSTOFLIQUOREONTROLSYSTEMOFTHEOUTSTANDINGISSUESIN，ANDTHEEORRESPONDINGIMPROVEMENTMEASURES，1BELIEVETHATTHEFORMATIONOFABNORMALEOSTSOFTHECOMPANYWILLRESULTINASIGNIFIEANTIMPACTONTHENEEDTOSTRENGTHENCONTROLTHEAUTHORFROMTHEPROTEETIVEMEASURESTOSTRENGTHENSEEURITY，IMPROVEPRODUETQUALITY，ENHANEESUPPLYMANAGEMENTANDEOSTASPECTSRESPONSIBILITYTOIMPLEMENTPROTECTIVEMEASURESFORPREVENTIONANDEONTROLABZLON刀ALEOSTSIMPROVEOTHERASPEETSOFTHEBASIEEOSTEONTROL，THEAUTHORSFOEUSONEOSTEONTROLSYSTEMESTABLISHEDORGANIZATIONS，ANDIMPROVEEOSTESTIMATESMEEHANISMANDTHEFIXEDEOSTSYSTEM，ANDSTRENGTHENEOSTTEEHNIEALANALYSISANDTHEESTABLISHMENTOFANEFFEETIVEMEEHANISMFOREOSTEONTROLINEENTIVESPROPOSEDHAPROVERNENTMEASURESXIWINEEOMPANIESINIMPROVINGTHELEAMINGSYSTEMOFEOSTEONTROLMEASURES，ANDSTRIVETOACHIEVEIDEOLOGIEALANDMANAGEMENTMETHODS，THEUNITYOFTHEORYANDPRAETIEALEXPENENCEOFREUNIFLEATIONXIWINEEOLNPANIESONTHEEOSTOFEONTROLSYSTEMS，TOFINDTHEOPTIMALPRODUCTIONORGANIZATIONEONDUETEDTHEREASONABLEUSEOFVARIOUSRESOUREES，ANDPROMOTEHEALTHYPRAETICESOFXIWINECEOLNPANIES，ANDSUSTAINABLEDEVELOPMENTCOSTEONTROLSYSTEMTHROUGHTHEESTABLISLLNLENTOFXIWINEEOLNPANIESTOSTUDYTHEVARIOUSEFFECTIVEEOSTEONTROL，ANDEVENTUALLYREALIZEXIWINEEOMPANIESTOREDUEETHEOVERALLOPERATINGCOSTS，MAXIMIZETHEEOMPANY，5EXPANSIONXIWINEEOMPANIESPROFITS，THEREBYPROMOTINGOVERALLEEONOMIEPRAETIEESOFXIWINECOLNPANIESTHEEONTINUEDSTRENGTHOFTHEGROWTHINTHEINEREASINGLYFIERCEMARKETEOMPETITIONINBETTERSURVIVALANDDEVELOPMENTKEYWORDSCOST，COST15OSED，COST15EONTROLLED，THEPLAINASSISTSMATERIAL，MEASURECLASSIFIEATIONNUMBERF233LIV、J貴州大學工商管理碩士學位論文結_音己吉二月等二J11二刁11研究目的與意義成本是企業素質的集中表現。生產經營的每一個環節、企業每一名員工的素質以及某項管理決策等，都對成本的形成及水平造成影響。產品價格高低，主要由產品的成本和其他相關成本費用決定，并直接決定著企業的效益與利潤。因此，成本控制得如何，對企業的生存和發展具有重要的戰略意義。研究和分析企業的成本問題是企業管理者的重要工作之一。習酒公司加盟茅臺集團以來，不斷提高企業管理水平，特別是公司的成本管理及成本控制工作不斷加強。每年的董事會工作報告對企業的成本管理及成本控制問題都加以強調。成本控制雖然取得了一定成效，但在實際工作中仍然存在不少突出問題，有待進一步改進與完善。本文從習酒公司成本控制工作實際出發，分析公司成本控制過程中存在的問題，找出問題產生的原因，并提出相應的改進措施，力求不斷完善習酒公司的成本控制系統。通過研究和完善習酒公司的成本控制系統，以尋求最優的生產組織方式達到各種資源的合理利用，促進公司的健康、可持續發展。通過成本控制系統的建立，促使各種耗費將得到有效的控制，最終實現習酒公司運作成本的全面降低，最大限度地拓展習酒公司的利潤空間，從而推動習酒公司整體經濟實力的不斷增強，在日趨激烈的市場競爭中更好地生存和發展。本項研究工作也為進一步改進習酒公司的成本管理及成本控制指明方向。12術語界定成本與成本控制人們通常認為，成本是指企業在生產經營中耗費的原材料、燃料、動力、折舊等生產資料的價值和支付給勞動者勞動報酬的價值以及管理費用的貨幣表現。在具體核算時，成本又主要是指產品的制造成本生產成本，即包括產品的直接材料成本、直接人工成本和應該分攤的制造費用，這些成本費用形成于生產過程而形成于經營全過程中的其他種種費用分別放入管理費用、銷售費用、財務費用之中，一律作為期間費用，將它視為與產品生產完全無關。在其他費用占企業總成本比重較小時，這種做法是“差不多”可以的。然而，現在的企業面臨前所未有的競爭壓力，若只考查產品的制造成本會造成企業投資、生產決策的嚴重失誤。所以現代意義的成本既包括形許毅成本管理手冊M北京市中國社會科學出版辛，1983年，4頁。習酒公司成本控制系統的分析成于生產過程中的產品制造成本，還包括形成于經營過程中的期間費用，即企業運作的總成本費用。成本構成是指總成本中各類成本費用所占的比例，或各項成本項目占總成本的比重。通過成本構成可以看出，成本耗費主要出現在哪些方面，并且可以進一步明確哪些成本費用是有潛力可挖，哪些成本還有待進一步改善提高，哪些成本是控制的重點。另外，通過成本構成的變動情況，可以了解成本控制是否得到真正的落實。成本控制，是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發生以前和成本形成過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施，使各項具體的生產耗費在規定的目標范圍內實現，不斷推廣先進經驗，不斷采取改進措施，以降低成本水平，從而保證成本目標的實現。成本控制過程是運用系統工程的原理對企業在生產經營過程中發生的各種耗費進行計算、調節和監督的過程，同時也是一個發現薄弱環節，挖掘內部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程。成本控制還具有重新審定和修正成本目標的積極作用，使目標成本本身始終保持先進的水平。科學地組織實施成本控制，可以促進企業改善經營管理，轉變經營機制，全面提高企業素質，使企業在市場競爭的環境下生存、發展和壯大。13企業成本控制的發展與現狀131企業成本控制的發展對企業成本控制系統的研究已有很久的歷史，從某種程度上講，有了企業組織或作坊式的生產方式的出現就有了成本控制的意識。墨子主張“生財密而財用節”，荀子強調“強本而節用，則天不能貧。”認為人的貧富，不是靠天，而是靠發展生產，節省支出。賈誼指出“生之者甚少，而靡之者甚多，天下財產何得不撅”，這就從反面進一步說明，生產與消耗要保持適當的比例，任何時候都必須生產者多于消費者。把成本控制上升到企業管理的高度還是興起于資本主義社會的產生時期，特別是亞當斯密的國富論和馬克思的資本論問世以來，西方經濟學者和企業管理人員都在關注一個問題，即如何有效利用和合理配置有效資源，以降低成本，提高效益等一系列的成本問題，并進行深入的研究。20世紀初到40年代末，是標準成本控制的形成和發展時期。19N年出版的美國許毅成本管理手冊M北京市中國社會科學出版社，1983年，55頁。許毅成本管理手冊M北京市中國社會科學出版社，1983年，266頁。貴州大學工商管理碩士學位論文工程師泰勒的科學管理原理一書為標準成本控制的形成奠定了堅實的理論基礎。同年，美國執業會計師卡特哈里遜第一次設計出一套完整的標準成本控制制度。標準成本控制是事前通過調查研究，科學制定標準成本，據以進行成本控制，在生產經營過程中，將實際發生費用與標準成本之間的差異及時進行反饋和分析，促使標準成本的實現。該方法將成本計劃、成本控制、成本核算和成本分析有機結合在一起，將事后成本計算發展為事前計劃、事中控制、事后核算反饋的完整過程，但仍以事中控制為主。其為戰略成本管理提供了思想和方法論基礎。20世紀50年代初到80年代末。二戰以后，企業為了適應現代化大生產的要求和外部環境的變化，迫切需要成本管理現代化。在此階段，成本計算和分析的方法己經十分完善，成本控制又不斷吸收運籌學、信息學、系統工程等學科的研究成果，并借助于計算機技術，使成本控制向著預測、決策和事前控制方面深化，從而拓寬了成本控制研究的思路。此階段涌現了許多新的理論，如作業成本控制、產品生命周期成本、目標成本計算、價值鏈等。邁克爾波特于1985年在競爭優勢一書中提出價值鏈的概念并被戰略成本管理所吸收，成為戰略成本管理的重要分析工具。進入20世紀90年代以后，客觀環境要求企業站在戰略的高度，培育長期競爭優勢，以適應激烈的市場競爭，戰略成本管理及成本控制逐漸被企業重視。成本控制的重心由以事后分析為主一事中成本控制為主一事前成本控制為主延伸而來。并且成本內涵得以拓展，產品生命周期成本是指由企業內部及其關聯企業負擔的成本，具體指產品策劃、開發、設計、制造、營銷與物流等過程中的成本，以及消費者購入產品后發生的使用成本、廢棄處置成本。此外，資本成本、工程成本、作業成本、時間成本、質量成本等都被納入成本。成本管理及成本控制的對象也發生了轉移，成本控制注重開放、競爭型的市場環境和價值鏈分析，從成本動因出發考察成本控制。在微觀層面，成本動因拓展到作業，使產品成本控制的重點轉移到作業成本控制。在宏觀層面，成本動因被分為結構性成本動因和執行性成本動因。結構性成本動因產生于企業對其經營結構的選擇，包括規模、范圍、經驗、技術等，它改變了成本發生的基礎條件。對結構性成本動因的選擇，是對企業成本發展方向的定位。執行性成本動因分析要求強化企業的勞動力參與、全面質量管理、生產能力利用等方面的作業程序安排，為成本控制目標的實現提供效率保證。132企業成本控制的現狀隨著全球經濟一體化的步伐加快，信息技術不斷更新，企業正努力尋求更好的成習酒公司成本控制系統的分析本控制方法，以便更準確地計算產品成本，并且要求成本的控制系統有更強的功能。由于各種科學的管理工具的出現和信息技術的運用，成本控制系統的理論的研究得以更科學的發展。研究內容也由傳統的只重視生產成本管理或控制轉為對生產、銷售以及各個管理環節的系統研究。出現了一些先進的成本管理理論或方法，比如有成本控制的理論極限法、目標管理理論和激勵理論、成本動因理論等。這些理論的研究與運用，使得很多大型企業的成本控制水平得以提高，為企業的發展節約了更多的資源。比如邯鋼集團以“模擬市場，成本否決”的成本管理方式，大大提高了生產效率，取得了凈利潤10億元的經濟效益。日本豐田汽車公司，實行“零庫存”，節約了大量的庫存成本。但成本管理或成本控制發展至今，仍然存在很多不足的方面。1、成本控制意識淡薄。不少企業經營管理者在思想上根本不重視成本控制工作，而將主要精力用于市場開拓與市場經營，片面地認為有了市場就有了一切，內部成本控制意識淡薄。并且認為成本控制就是控制產品的生產成本，成本控制觀念還停留在傳統的狀態。2、成本控制方法和手段落后。社會主義市場經濟體系和現代企業制度要求企業全面實現成本控制現代化。而我國現階段的企業仍只重視生產過程的成本控制，且事前、事中和事后成本控制嚴重脫節，未能形成科學、系統的方法體系。同時其控制手段大多都實行手工操作，缺少現代化成本控制手段。3、成本控制作用弱化。長期以來，企業成本控制的參與者只限于從事成本核算工作的專職人員以及相應的財務主管，成本核算范圍僅限于生產過程，而忽視了其他環節，忽視了成本的過程控制和全員控制，致使對企業成本控制形成了一個認識誤區，即認為成本控制只是財務部門少數人員的事情，這使成本控制未發揮出其應有的重要作用。1，4白酒行業的成本與成本控制白酒企業是一種勞動密集型企業，加之管理相對比較粗放，因而，其成本管理和控制工作做得很不到位。大多數名酒企業對成本控制更是不夠重視。很多名酒企業為了追求產品的品質和企業知名度和美譽度，都舍得在生產成本和廣告宣傳促銷上投入大量資金，比如采購優質糧食、進行豪華包裝和大量的廣告宣傳等，這些都導致了白酒企業成本的增加。白酒企業的成本主要有以下幾個方面首先，需要相關的原輔材料的投入，比如，各類糧食和包裝材料其次是能源、設備以及相關固定資產的投入，如煤、生產廠房、庫房、容器以及配套實施和設備再次就是耗費巨大的人工成本，貴州大學工商管理碩十學位論文白酒企業大都是勞動密集型企業，主要靠手工操作，需要大量勞動用工還有就是其他相關期間費用和融資成本，比如一些管理費用、銷售費用、財務費用等。白酒行業的成本控制也應著重從這四大方面入手，特別是原輔材料的采購成本和期間費用應是成本控制的重點。白酒行業的成本控制總體上做得很不好，從某種程度上講是由于白酒行業的產品定價不全屬于成本定價影響的。白酒行業產品定價具有社會屬性，產品的定價往往由消費者的消費心理特性以及社會經濟發展水平決定，而不是由產品的成本決定，這也決定了白酒企業的產品定價具有很大的浮動空間。由于大多數白酒品牌的價格遠高于成本價格，并能夠處于高價位運行，使得多數白酒企業的管理重心是抓產品質量、品牌建設、銷售網絡以及企業形象的提升等方面的工作，而對成本管理與成本控制工作不夠重視。多數白酒企業高管認為提高產品的價格所產生的效益遠大于成本費用控制所產生的效益，所以寧愿提高產品質量、使用豪華包裝、進行大量的廣告宣傳來提升產品與企業的形象，也不愿意加強成本費用控制，這也是導致了白酒企業難以建立系統性的成本控制。往往年終來，各項費用都超出目標成本預算。另外，白酒企業由于受一些外在的因素的影響，比如高額的開瓶費、進店費等等導致白酒企業成本偏高，并有逐年上漲的趨勢。從習酒公司的發展來看，公司的運作成本在逐年增加，主要原因是產量增加而導致原輔材料投入增加。另外，隨著社會經濟的發展，物價水平每年都不斷的上漲，導致原材料價格上漲很快，還有就是由于成本控制不力，各類管理費用的支出也不斷增加。通過加強成本費用控制，可以增加企業利潤，進而為企業發展壯大提供更充足的資金。通過成本控制系統的改進，有利于合理利用資源、降低消耗，建立循環經濟型企業，促進白酒企業的健康、可持續發展，符合白酒“優質、低耗、多品種”的產業政策，對白酒產業的發展具有廣泛的現實意義。從國家統計局中國酒市場研究中心的資料上顯示，2007年1一N月白酒行業噸酒成本16504元/噸，2006年同期白酒行業噸酒成本16223元/噸，同比上升37。2007年1一N月白酒行業銷售管理費用率143，2006年同期白酒行業銷售管理費用率147，同比下降04。銷售管理費用下降主要原因一是白酒價格的提高，銷售收入增長大于銷售費用的增長二是管理水平的提高，有效的控制了銷售管理費用。15習酒公司成本及成本控制情況習酒公司的成本及成本構成習酒公司也和其他白酒企業一樣，其成本主要體現在以下幾方面首先，相關習酒公司成本控制系統的分析的原輔材料成本，比如，各類糧食，有大米、玉米、糯米、高粱、小麥等，還有各種包裝材料其次是能源和設備等固定資產的投入成本，如生產廠房、庫房、容器以及配套實施和設備再次就是大量的人工成本，習酒公司是勞動密集型、粗放型的生產制造企業，主要靠手工操作，需要大量勞動用工還有就是其他相關期間費用和融資成本，如管理費用、銷售費用、財務費用等。習酒公司近三年各種成本費用情況如下表L。從表1可以看出，在各年原材料成本費用都是最高的，其次是銷售費用。并且各、項成本費用都是呈逐漸上漲的趨勢。152習酒公司的成本形成過程習酒公司作為從事白酒生產經營的企業，成本形成的主要過程是一是釀酒過程，即對采購的原輔材料進行加工的過程，主要形成了原輔材料耗費成本，直接人工成本，以及其他相關的能源設備等成本。二是基酒庫存過程，主要形成了庫存成本，比如，直接需要人工看管，需要投入相應的容器設備、庫房等，這些投入都需要耗費企業大量的資金。三是產品設計過程，即產品的酒體設計與包裝設計過程。企業要為消費者提供一款上乘飲品，就必須進行前期的市場調查，根據消費者的需求進行設計產品，這一過程需要耗費企業一定的人力、財力。四是成品酒的包裝過程，主要形成了包裝材料成本、人工成本以及其他相關的能源、設備等成本。五是產品銷售過程，主要形成的是銷售成本。153影響習酒公司成本的因素企業成本是由多因素綜合作用決定的，其中任何一個因素發生變化都將影響企貴州大學工商管理碩士學位論文業成本的變化。我們應注意到決定習酒公司成本的因素主要有以下幾方面一是原輔材料的價格。原輔材料作為釀酒的主要原料，需要量多，耗費大，也是產品的主要成本之一。原輔材料的價格的變化將改變原輔材料采購成本的總支出，價格上漲，成本增加。原輔材料的支出在公司總支出中占據重要部分，對公司成本具有重要的影響，也是進行成本控制的重點部分。二是產品產量。產量的增加必然導致原輔材料耗費的增加，進而增加了企業的總成本費用，但習酒公司正在發展壯大，增加產量是發展的必然要求，對此，由產量增加導致成本的增加不是本文研究成本控制的范疇。三是產品的質量。這里的產品質量具有廣泛的意義，不僅指產品本身的質量，還指生產過程的質量情況，比如，產酒的質量等級以及出酒率，包裝材料的質量以及產品出廠的合格率等。可以從兩種情況進行分析L等級系數的變動對成本的影響。產品的平均質量水平，通常是通過等級系數表現的，用同樣的材料，其產酒質量等級高、等級系數大，表現為產量的提高，耗費的成本相對就降低，反之則反。2產酒的出酒率和產品合格率。出酒率高，產量提高，成本相對降低產品合格率高，則廢品就少，浪費的材料就少，也進一步的減少了對廢品的處置成本。四是原輔材料的綜合利用率。原材料綜合利用率是投入原材料的數量和實際利用原材料的數量之間的比例。提高利用率就是每單位產品材料消耗的降低，從而降低產品成本。五是勞動生產率的變動。勞動生產率提高意味著單位產品所耗工時的減少，從而降低所負擔的人工成本。但勞動生產率的提高往往伴隨著工資率的增長，從而使單位產品成本提高。因此，要計算勞動生產率增長對成本的影響，要看勞動生產率的增長速度是否快于工資率增長的速度。六是其他期間費用的控制程度。各種費用支出的控制情況如何，將決定了費用支出的多少。這就要求公司對各種費用開支嚴格把關、嚴格按規定進行列支，有效的控制各種費用支出。154習酒公司成本控制情況習酒公司主要是從事白酒生產經營的企業。在計劃經濟時代，由于受國家經濟政策的影響，對宏觀經濟形勢判斷失誤，公司的基建、生產盲目擴張，加之內部管理不完善，造成浪費巨大，以至出現經營下滑，甚至暫時停產的局面。貴州茅臺酒廠有限責任公司兼并習酒公司后，公司董事會、經營班子調整了經營戰略，以市場為導向，習酒公司成本控制系統的分析一切為市場服務強抓內部管理，不斷的改善了企業管理水平。特別是2005年后，公司非常重視抓成本管理，把成本控制寫入了公司的“十一五”規劃，并逐步完善了相應的成本費用管理制度。逐漸建立和完善各種成本管理制度。成本控制系統逐漸實現規范化、科學化。習酒公司經過十年的發展，內部管理不斷完善，每年都進行修訂成本費用控制管理辦法、習酒銷售公司可控費用包干使用考核管理方案，相繼出臺了差旅費用報銷規定、公司績效管理實施辦法、公司成品酒運雜費管理規定、公司維修購置費用管理辦法、公司定崗定編計劃、公司財務管理制度、公司內部審計制度、市場營銷財務管理辦法、物資采購管理辦法、生產現場管理辦法、公司節能管理辦法等等。這些管理制度的實施，有效的控制了各種費用開支，為公司節省資金，并且規范了公司的內部管理，提升了公司的成本管理和企業管理水平。根據習酒公司的內部財務資料顯示，2005年、2006年、2007年三年間，產品銷售收入分別比上一年增長17、202、475利潤總額分別上一年增長305、457、1033銷售成本率分別為40、40、377，比預算都有所降低管理費用率分別為2335、257、2487，L匕預算分別低021、025、011財務費用分別都比上一年減少，但主要為公司的存款利息增加所致原材料、包裝材料支出都比上一年增加，主要是由于產量提高和材料價格普遍上漲所致其他的一些相關費用都得到一定的控制。進兩年各種費用比例情況如下表2。可以看出習酒公司成本控制已取得了一定的成效，管理費用增長緩慢，得到一定的控制，而其他各項成本費用仍然增長很快，還必須加強各種成本費用控制。貴州大學工商管理碩士學位論文第二章習酒公司的成本控制系統21習酒公司成本控制的原則經濟原則。加強成本控制，是為了降低成本，提高經濟效益。但提高經濟效益，不單純依靠降低成本的絕對數，更重要的是實現相對的節約，以較少的耗費獲得更多的成果。因此，成本控制指標的確定、成本控制方法的選擇、成本控制組織體系的建立等，都要以提高經濟效益為出發點。經濟原則要求成本控制要能起到降低成本、糾正偏差的作用，具有實用性。因地制宜原則。因地制宜原則是指成本控制系統必須個別設計，對特定部門、崗位和成本項目的實際情況，不能一刀切，實行不同的控制辦法。例外管理原則。例外管理是指企業管理人員應將注意力集中在成本實際值脫離成本目標值差異的例外事項上，而不必事無巨細都一一查明原因。所謂“例外事項”，是指不符合常規的事項，一般有以下情況一是成本差異額較大的事項二是經常出現差異額的事項三是可避免原因引起的性質嚴重的事項四是影響企業決策的事項。為提高成本控制的效率，成本控制人員必須抓住顯著、突出的事項進行控制。例外管理原則有利于將管理人員從繁瑣的的日常事務中解脫出來，集中力量抓主要矛盾，其他次要矛盾也就迎刃而解了。分級控制原則。分級控制是指成本控制應在總經理和部門經理領導下實行分級歸口管理。成本部門將企業成本控制目標分解為各項具體目標，分解落實到各責任層次，各責任部門根據其工作范圍對其承擔的成本具體指標，實行歸口分級管理，從而形成一個總體協調、多級階梯控制網絡，確保成本控制目標的實現。責權利相結合原則。習酒公司實施成本控制遵循責權利相結合的原則。成本控制必須首先明確經濟責任，并賦予責任制相應的實施成本控制的權利，否則無法履行其責任。同時，只有責任和權利，沒有一定的經濟利益，責任就會失去成本控制的動力，應將起控制效果的好壞與經濟利益的大小掛鉤。因此必須強調責權利原則才能調動責任人的主動性和積極性。全面性原則。成本控制是一個經濟控制系統，這個系統要對成本實施有效控制，必須遵循全面性原則。全面性原則就是發動領導和管理人員、工程技術人員和員工共同樹立和增強成本控制的主動意識，積極參與成本控制。成本控制既要有縱向和橫向9習酒公司成本控制系統的分析控制，又要有總指標和分指標控制既要對產品設計、制造加以控制，又要對材料采購和銷售過程加以控制既要有前饋控制，又要有反饋控制要有廣泛的基礎，形成全面成本控制網絡體系。22習酒公司成本控制系統的構成企業成本控制系統既是一個開放的系統，又是一個閉合的系統。從成本組成結構上看，成本控制系統是一個開放的系統，主要由原材料及設備成本控制系統、生產制造成本控制系統、銷售費用控制系統、管理費用控制系統、資本費用控制系統。習酒公司主要從事白酒的生產與銷售，還未涉及到對其他行業進行投資，只是在基建項目上涉及到籌資，所以對資本費用控制系統比較淡化，本文不作研究。而其他四個系統，在成本控制結構上詳細闡述。從成本控制系統的機制上看，成本控制系統是一個閉合循環的系統，主要由成本預算、核算、考核、信息反饋四個循環的子系統構成。221成本費用預算系統成本費用預算是一項綜合性預算，是用來分配企業的財務、實物及人力等資源，以實現企業既定的戰略目標。企業可以通過成本費用預算來監控戰略目標的實施進度，有助于控制成本費用開支。成本費用預算的編制是以目標成本費用為依據，降低成本費用是編制成本費用預算的基本要求。通過對目標成本進行科學的預算，可以有效的改善和控制各種成本費用支出，最大限度地降低公司成本水平，更好地發揮競爭優勢。1、確定成本預算目標成本預算目標，是成本預算控制的起點，也是成本預算編制的依據。每年初，財務部根據公司發展戰略以及董事會工作報告的任務分解和預算期生產經營形勢的預測，測算目標利潤，再結合公司上年度的目標成本水平、生產經營的擴張情況、原輔材料的損耗率以及預算期內的物價浮動預測估算出目標總成本，然后根據各部門的生產工藝情況和工作任務量進行層層分解，確定各種目標成本費用。2、編制目標預算成本習酒公司本著全員參與、確保公司預算目標實現的原則，按照“上下結合，分級編制，歸口管理，逐漸匯總”的程序進行預算編制。首先，公司財務部確定公司預算年度的生產經營目標和預算編制政策其次，財務部根據公司預算和政策制定預算深圳航空有限責任公司低成本預算管理國家級企業管理創新成果第十屆J，2004年，741頁。貴州大學工商管理碩十學位論文編制原則和要求再次，各預算部門按照編制要求提交部門預算計劃書最后，財務部門對各部門預算計劃書進行審查、匯總，并對各歸口管理部門，責任部門進行溝通，提出初步調整修正建議，并進行修改，形成年度成本預算草案，提交公司辦公會和職代會討論通過后，下發各部門執行。222成本費用核算系統1、成本費用的核算要求如前所述，企業總成本費用包括產品制造成本和其他期間費用。產品成本是反映企業生產技術和經營管理水平高低的綜合質量指標。期間費用是反映企業生產經營活動中非生產性開支的重要經濟指標，反映企業的總體經營戰略。正確地進行產品制造成本和期間費用的核算，對于考核和分析企業的生產經營活動狀況，以及提高企業生產技術和經營管理水平具有重要的意義對于降低產品成本，節約期間費用提高企業經濟效益也有重要的意義。公司規定，產品成本與期間費用的核算人員必須劃清產品成本與期間費用的界限。一是掌握產品成本與期間費用的核算內容，劃清產品成本與期間費用的界限。公司的經濟活動是多種多樣的，各種費用的開支，就需要分清開支發生的地點和用途，涉及的部門和人員，分門別類地進行記錄和核算。如工資的核算，應按所在崗位進行分配，直接從事制酒、制曲、包裝人員的工資直接計入生產成本而各生產輔助部門人員的工資，要在制造費用中歸集，然后接轉至生產成本，后勤管理人員的工資應作為管理費用入賬。成本核算人員不得混淆產品成本與期間費用的界限，也不混擠成本，費用和少計成本、費用，從而造成產品成本和期間費用的不真實，不利于公司成本管理和期間費用管理。亂擠成本費用還會減少公司利潤，少計成本費用則會虛增公司利潤，超額分配，使企業的耗費未得到應有的補償，影響再生產的順利進行。二是掌握產品成本、期間費用的歸屬期，劃清本期產品成本、期間費用與下期產品成本、期間費用的界限。核算人員要按照權責發生制的原則確定產品的成本和期間費用的開支，凡屬于本期發生的產品成本和期間費用，不論款項是否已經支付，均應作為本期的產品成本和期間費用入賬，凡是不屬于本期發生的產品成本和期間費用，即使款項已經支付，也不能作為本期的產品成本和費用入賬。對于本期發生的尚未支付的成本和費用，通過預提費用的方式，計入產品成本和期間費用，比如，預提保險費，每月先預提，在發生時再沖用預提費用。對于本期尚未發生而己經支付的成本和習酒公司成本控制系統的分析費用，通過待攤費用方式，分期攤入各受益期的產品成本賬戶和期間費用各有關的賬戶。比如，報刊類費用金額大，發生后可在一年內攤銷，分期計入損益。2、成本費用的核算直接按成本費用核算內容，可劃分為一是材料的核算。在生產經營過程中耗用的各種材料，財務部根據各車間的領料和材料使用報表，進行分類和匯總、入賬。比如，對于直接用于釀酒和包裝的材料，應計入“生產成本”賬戶，并按產品進行明細分類核算負責管理生產和包裝的輔助部門所發生的材料耗費、工資、水電費等，應先計入“制造費用”賬戶而后勤管理部門耗用的辦公材料，應計入“管理費用”賬戶。二是直接人工的核算含工資和工資性三費。工資是公司根據按勞分配的原則，直接支付給員工的勞動報酬。公司人事勞資部按照制定的工資分配方案，按時為員工核算工資。財務部根據員工的分配或隸屬情況，將員工工資分類入賬，屬于生產一線員工的工資列入“生產成本”賬戶，屬于車間管理人員的工資列入“制造費用”賬戶，屬于管理人員的工資列入“管理費用”賬戶，屬于營銷人員的工資列入“銷售費用”賬戶。工資性三費是指員工福利費、工會經費和員工教育經費，根據國家規定分別按工資總額的14、2、15計提，隨工資直接計入各成本類賬戶中，分別用于員工醫療衛生、集體福利、工會活動和職工教育培訓等方面的支出。三是燃料及動力，習酒公司耗用的燃料、動力主要是指煤、電、水，財務部憑領料單和水電費用表按所在部門進行分配，屬于生產部門的計入基本生產成本戶和輔助生產成本戶，屬于后勤部門的分別計入管理費用和銷售費用。四是折舊，財務部根據資產類別、資產的使用部門、使用年限按相關規定每月計提折舊，通過折舊表，按使用部門分別計入成本費用戶。五是費用，費用的核算遵循責權發生制原則，根據發生的事項按期計入損益。對于成本費用核算，各部門的相關工作人員應記錄好成本費用的臺賬，并作好相關資料的收集工作。作為成本費用核算人員應將各種成本費用進行分類核算，這樣才能反映和監督產品成本構成和期間費用開支的詳細情況，才能分析和檢查產品成本升降的原因和期間費用的預算執行情況，為進一步降低產品成本和節約期間費用提供了依據。223成本費用考核系統貴州大學工商管理碩士學位論文成本費用要得到有效的控制，就必須要有相應的考核機制。公司根據預算成本目標，制定了目標成本費用定額。為了更好的激勵員工參與到成本控制，公司制定了成本費用控制管理辦法和績效管理辦法。成本費用控制管理辦法對公司各部門每年度的各種成本費用都進行了定額限制，針對不同的成本費用指標，設定了不同的節超獎懲比例。比如，屬于個人福利性的電話補助費，節超按100獎懲東皇生產區由于生產設備老化，完成目標成本相對要難一點，規定其成本費用節超按10獎懲，而其他各部門的成本費用節超按15進行獎懲。績效管理辦法的實施，是對成本費用控制管理辦法的補充，各部門工作責任，有些無法用具體的經濟指標量化，而績效管理辦法把工作職責進行細化，形成制度性條款進行量化，著重體現在工作效率和工作質量方面。在工作效率方面，對各部門的部分工作規定了完成期限，超過一定的期限將對部門進行考核，并加重對部門負責人的考核，克服了一些部門責任不明確、人浮于事的現象，有效的提高了員工的工作效率，從而提高員工的勞動產出與勞動價值。在工作質量方面，績效管理辦法對各部門的工作進行量化后，促使各部門加強工作責任性，提高員工勞動效率和工作質量，進而提高勞動產出、提高資源的利用效率，減少浪費，降低成本。比如，公司廢水回收率，在成本費用控制管理辦法中，廢水的回收是按一定的金額進行成本節約獎勵，而在績效管理辦法中，規定廢水回收率必須達到一定的比率，否則對責任部門進行績效考核，并加重對部門責任人的考核。另外對生產部門的一些成本浪費現象，績效管理辦法和生產現場管理辦法都進行了考核規定。為了有效的控制各種費用的支出，公司還出臺了相關的費用管理辦法。差旅費報銷管理規定對公司員工出差的各種費用和補助的報銷進行了控制習酒銷售公司可控費用包干使用考核管理方案對銷售公司的各種費用開支進行了控制習酒公司節能管理辦法對公司部門所使用的水、電、汽煤進行了控制，節超都按相應的管理規定進行考核。224信息反饋系統信息反饋是成本控制系統中的最后一個環節，也是整個成本控制系統是否能持續改進、完善的關鍵環節。信息反饋系統對前三個環節進行分析，找出其中存在的問題，并對問題與責任部門進行溝通，提出改進的措施，進一步完善成本控制水平。進行信息反饋溝通主要有三種方式一是電話溝通，進行考核的職能部門針對一般的細節問題就與責任部門負責人進行電話溝通，主要是反饋考核信息，不提建設性意見。習酒公司成本控制系統的分析二是召集部門負責人進行面對面的溝通，這是針對責任部門在考核期內，有多項指標未得到有效的控制，通過溝通相互提出看法和建議。三是執行考核的職能部門與責任部門及責任部門的分管領導進行溝通，這種情況針對的是一些重要的考核指標，涉及到公司領導的連帶責任，需要請領導參與討論，并提出解決問題的辦法。23習酒公司的成本控制結構從構成成本的要素來分析，習酒公司成本控制主要分為原輔材料的成本控制、能源與設備的使用控制、人工成本控制、期間費用的控制。這四大成本費用構成了公司生產經營運作成本費用。從表2數據顯示，2007年四大費用的比例分別為4451、648、1765、3135。原輔材料的成本和期間費用占據了習酒公司成本費用的大部分。231原輔材料的成本控制習酒公司作為從事白酒生產經營的企業，原輔材料主要涉及到高粱、大米、玉米、糯米、小麥、酒瓶、酒盒、外箱，輔助性五金材料和其他材料等。對原輔材料的成本控制主要從兩個方面進行一是原輔材料的采購成本控制。二是原輔材料的使用控制。1、原輔材料的采購成本控制。白酒的生產需要大量的原輔材料，公司從三個方面進行原輔材料采購成本控制一是公司成立價格委員會，由價格委員會進行市場調查，了解各種原輔材料的價格，確定采購材料的價格范圍。二是進行招投標，選定采購單位。公司公開向社會發布公告，吸引招標單位，引入競爭機制。公司招投標小組，根據各單位情況，綜合材料價格、單位的供應實力與信譽度，選定各種材料采購供應的單位。引入招標單位競爭，避免一個單位控制材料價格，并且能更好的保證原材料的質量。三是不定期的對中標的材料供應單位進行評估。公司招投標小組不定期的對供應的原材料進行調查，了解材料的質量情況以及供應能力是否真正的達到了公司的生產要求，對存在問題的單位，提出改進措施，要求按時改進。對不合格的單位進行淘汰。2、原輔材料的使用控制。原輔材料的使用控制，包括原輔材料使用量的控制。L原輔材料的使用控制。每一個生產年度，公司根據董事會工作報告分解各部門的經濟指標和工作任務。特別是制酒車間、勾儲車間、包裝車間都規定了生產任務。各責任部門根據生產任務、生產工藝的要求，制定出各自的目標成本定額，各部門作好材料領用報表。財務部門根據各部門的材料領用報表進行核算，送績效管貴州大學工商管理碩士學位論文理部門考核，執行成本控制。對原輔材料的成本控制主要從四個方面著手一是盡量做到按工藝要求投入原材料，即按定額使用二是做好調度與要貨計劃，盡量做到材料到廠后就組織生產，減少材料庫存三是加強管理，降低材料損耗率四是樹立節儉意識，避免人為的損壞材料，造成不必要的浪費。2產品外觀的設計。現在的白酒市場，很多白酒企業很注重產品的外觀設計。特別是一些不知名的小型白酒企業，往往只注重產品的包裝，輕產品的品質。據了解，某個企業的一款白酒品牌，釀酒成本就只有10元/斤，但包裝材料就達100元/瓶，再加上廣告促銷費用，該產品就達到巧0元/瓶的成本，市場價格達到300多元，讓消費者感到華而不實，誤導了消費者。所以公司對產品的外觀設計本著節儉、美觀、大方的要求，并能夠展現產品的文化內涵，又能彰顯產品的個性，盡量降低產品外觀材料成本。另外產品外觀材料的成本也受產品本身預測的價值所限制，必須控制在一定的成本范圍內。232能源與設備的使用控制習酒公司的能源主要是指水、電、汽煤。公司倡導“節約能源，為企增效”的管理理念，為此出臺了習酒公司節能管理辦法。這個管理辦法對公司各部門使用的水、電、汽煤都進行了目標成本管理。不定期地對各部門使用能源情況進行檢查，對存在的問題按習酒公司節能管理辦法規定進行考核，并要求定期整改，有效的避免了各種浪費現象，為公司節約了能源。另外，提高能源的綜合利用率，做到變廢為寶。比如，公司將利用爐渣做磚，用廢棄的丟糟做飼料，將取得一定的經濟效益。設備作為公司的固定資產，應盡可能地發揮其功能，減少其損耗，提高其利用價值。設備的成本控制主要應抓好四個方面的工作一是設備的選型。首先必須考慮生產上適用，技術性能好，能滿足生產工藝和產品設計的要求，并能提高生產效益。還要考慮設備的先進性，并要求標準化，自動化程度高，易于操作，節約能源，勞保、安全和環保技術等也要符合國家要求，購買時講究“貨比三家”的原則，要求經濟上合理、性能好、價格最低以及售后服務最高的設備制造廠。二是設備的維護和保養。設備屬固定資產，要想設備正常使用和延長其使用期限，就必須隨時進行維護和保養。首先要做到設備內外清潔其次就是設備安裝要協沈怡方白酒生產技術全書仁M北京市中國輕工業出版社，2005年，951頁。L5習酒公司成本控制系統的分析調規范，安全防護裝置齊全再次就是要求設備潤滑，做到遵守安全操作規程最后就是要定期的對設備進行檢查、維修。加強設備的維護和保養，盡量延長設備的使用壽命，降低固定資產的損耗，提高設備的利用價值。三是設備的更新。白酒企業面對市場的激烈競爭，愈來愈需要提高設備裝備技術素質，加速企業設備的改造和更新，以提高產品自量，提高參與市場經濟的競爭能力，促進企業經濟效益的提高。所以，若公司的設備老化、陳舊、局部更換頻繁，生產效率低，則必須進行及時的改造，否則影響產品的生產效率，從而增加產品的成本。四是設備的報廢。公司對設備報廢規定了條件。有以下五種條件1超過使用年限，主要是結構陳舊、精度低劣、生產效率低，無修理價值的設備。2事故或意外災害，使設備遭受嚴重損壞，無法修復的設備。3嚴重影響安全及環境保護，若進行修復改造又不經濟的設備。4因產品換型、工藝變更，又不宜改造利用的設備。5按國家規定報廢的設備。設備的報廢要提出申請，經設備部組織鑒定，符合報廢條件的，填寫報廢申請表，報總會計師或總經理批準后報廢。233人工成本控制人工成本是指直接為企業的生產與非生產服務人員的工資、各種津補貼和獎金、職工的教育培訓費用，以及為職工繳納的各種保險和住房公積金等。公司倡導“以人為本，構建和諧習酒”的理念，員工工資及各種福利費用逐漸增加。雖然人工成本增加很快，但員工得到了真正的實惠。習酒公司作為粗放型、勞動密集型的生產制造企業，是國有獨資企業，擁有員工近2000人，人工成本逐年上漲，2008年度，人工成本預計達到7000萬元，約占銷售收入的12，對于人工成本的控制，公司著重從三方面進行控制一是實行定崗定員，控制人浮于事的局面。1998年，貴州茅臺酒廠有限責任公司兼并習酒公司，進行機構、人員大精簡。首先根據工作的聯系和緊密程度和責任分工情況，進行機構精簡合并，能夠合理的利用現有人力資源，每位員工能為企業創造更多的財富。其次，根據省政府和貴州茅臺廠有限責任公司的兼并意見，進行裁員，由兼并前的4000多人，精簡到近2000人，減少了2000多人的成本開支。在隨后的十年里，公司進行科學的人員配置，制定了定崗、定員制度，避免個別部門人浮于事的局面，有效的控制了人工成本。二是不斷的修訂工資分配方案，控制員工的工資增長幅度。在最近的幾年里，沈怡方白酒生產技術全書M北京市中國輕工業出版社，2005年，955頁。L6貴州大學工商管理碩士學位論文國家政策對機關公務員以及行政事業單位人員上調了工資，很多國有企業受到了很大的政策壓力，使