第二章 增值稅法本章考情分析年度題型2009年2010年2011年題量分值題量分值題量分值單項選擇題111111多項選擇題11.511計算問答題1333.5綜合題26214+5112+5合計48.5519+5516.5+52012年教材的主要變化輔導教材P34：1.增加礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務屬于增值稅應稅勞務的規定；2.增加納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產時一并銷售的附著于土地或不動產上的屬于增值稅應稅貨物的征稅規定；3.進一步明確企業重組過程中實物資產轉讓不征收增值稅的規定；4.增加供電企業電壓調節勞務并取得并網服務費征收增值稅的規定；5.增加機構間貨物轉移用于銷售的行為解釋；6.增加動漫企業增值稅超稅負即征即退政策；7.增加飛機維修業務增值稅處理方式；8.增加免征蔬菜流通環節增值稅的規定；9.調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅的優惠政策；10.明確了一些適用低稅率的農產品項目；11.增加增值稅稅收優惠一節，并按照新政策調整了增值稅的起征點。第一節 征稅范圍及納稅義務人一、征稅范圍（一）增值稅征稅范圍的一般規定教材P29增值稅征稅范圍包括貨物的生產、批發、零售和進口四個環節。此外，加工和修理修配勞務也屬于增值稅的征稅范圍。貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務，不包括單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的加工、修理修配勞務。【例題單選題】依據增值稅的有關規定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。A供電局銷售電力產品B房地產開發公司銷售房屋C飯店提供餐飲服務D房屋中介公司提供中介服務【答案】A教材P30（二）增值稅征稅范圍的具體規定1.屬于征稅范圍的特殊項目貨物期貨（實物交割時的兩種情形）、銀行銷售金銀業務、典當業死當物品的銷售、寄售代銷、集郵商品的生產、銷售（郵政部門以外）、單位和個人發行報刊（郵政部門以外）、電力公司向發電企業征收過網費等都屬于繳納增值稅的范圍。貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）交割時采取由期貨交易所開具發票的，以期貨交易所為納稅人。期貨交易所增值稅按次計算，其進項稅額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發票上注明的銷項稅額，期貨交易所本身發生的各種進項不得抵扣。交割時采取由供貨的會員單位直接將發票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。電力、熱力、燃氣、自來水等公用事業單位收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征增值稅。新增內容：（1）礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務。（2）納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產時一并銷售的附于土地、不動產上的屬于增值稅的應稅貨物應征增值稅。（3）企業重組過程中實物資產轉讓不征收增值稅。（4）供電企業提供電壓調節勞務并取得并網服務費應征收增值稅。【例題單選題】下列各項中，需要計算繳納增值稅的是（ ）。（2011年）A增值稅納稅人收取的會員費收入B電力公司向發電企業收取的過網費C轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物轉讓D燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼【答案】B2屬于征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售行為（八項）將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；“用于銷售”之一：A向購貨方開具發票B向購貨方收取貨款將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。【例題單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是（ ）。A某商店為服裝廠代銷兒童服裝B某批發部門將外購的部分飲料用于集體福利C某企業將外購的水泥用于不動產的基建工程D某企業將外購的洗衣粉用于個人消費【答案】A（2）混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。（3）兼營行為兼營非增值稅應稅項目。二、納稅義務人和扣繳義務人（了解）（一）納稅義務人在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。（二）扣繳義務人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。【例題多選題】依據增值稅的有關規定，境外單位或個人在境內發生增值稅應稅勞務而在境內未設立經營機構的，增值稅的扣繳義務人有（ ）。A代理人B銀行C購買者D境外單位【答案】AC第二節 一般納稅人和小規模納稅人的認定及管理P33一、一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準（熟悉）要點具體規定基本劃分標準年應稅銷售額年應稅銷售額的規模：（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規模納稅人（2）對上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的，為小規模納稅人年應稅銷售額的范圍：年應稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務代開發票銷售額和免稅銷售額【解釋】年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。資格條件（新增）（1）有固定的生產經營場所（2）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料特殊劃分標準（1）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅（2）非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅（3）從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過規定標準，一律按增值稅一般納稅人征稅下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定（1）個體工商戶以外的其他個人（指自然人）（2）選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位指行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位（3）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業（指偶然發生增值稅應稅行為的非增值稅納稅人資格認定權限（1）一般納稅人資格認定權限，在縣（市、區）國家稅務局或者同級別的稅務分局（2）除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人【例題1多選題】以下關于增值稅一般納稅人和小規模納稅人劃分規定正確的有（ ）。A通常情況下，小規模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉換B年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅C超過小規模納稅人標準的非企業性單位可選擇按小規模納稅人納稅D小規模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定【答案】BCD【例題2多選題】對增值稅小規模納稅人，下列表述正確的有( )。A實行簡易征收辦法B不得自行開具或申請代開增值稅專用發票C不得抵扣進項稅額D一經認定為小規模納稅人，不得再轉為一般納稅人【答案】AC二、一般納稅人資格認定的基本規則小規模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應當向主管稅務機關申請資格認定。1向誰申請凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應向其企業所在地（縣、市、區）國家稅務局或者同級別的稅務分局（簡稱認定機關）申請辦理一般納稅人認定手續。2申請時間（1）新開業的納稅人，可在辦理稅務登記之日起30日內申請一般納稅人資格認定。稅務機關對有固定經營場所、能按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證賬簿提供準確納稅資料的納稅人認定為一般納稅人。（2）已開業小規模納稅人轉為一般納稅人主動申請認定：在銷售額達到一般納稅人標準的申報期（月份或季度）結束后40日（工作日）內，向主管稅務機關報送增值稅一般納稅人申請認定表。認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達稅務事項通知書告知納稅人。被動通知認定：納稅人未在規定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應在規定期限結束后20日內制作并送達稅務事項通知書，告知納稅人。年應稅銷售額已超過小規模納稅人標準，應當在收到稅務事項通知書后10日內向主管稅務機關報送增值稅一般納稅人申請認定表。（3）P34可做“一般”或“小規模”選擇性認定的納稅人，即使不辦理一般納稅人認定，也須申請“認定”或“不認定”，并得到“認定”或“不認定”批準。3.資料報送：（1）納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料：稅務登記證副本；財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協議及其復印件；經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件；國家稅務總局規定的其他有關資料。4相關規定（1）納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起，（新開業納稅人自認定機關認定為一般納稅人的當月起），按稅法規定計稅并按規定領購、使用增值稅專用發票。（2）除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。（3）主管稅務機關可在一定期限內對下列一般納稅人的企業實行納稅輔導期管理： 小型商貿批發企業輔導期管理期限3個月；“小型商貿批發企業”是指注冊資金在80萬元（含）以下，職工人數在10人（含）以下的批發企業；國家稅務總局規定的其他企業（有違規行為的企業）輔導期管理期限6個月。P35（4）輔導期納稅人應在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目。（5）主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發售專用發票。P35【例題單選題】以下關于增值稅一般納稅人和小規模納稅人劃分規定正確的是（ ）。A通常情況下，小規模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉換B年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅C超過小規模納稅人標準的非企業性單位一律按小規模納稅人納稅D新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行輔導期管理的期限為6個月【答案】B【例題單選題】某家用電器修理廠為小規模納稅人，會計核算健全，2011年增值稅應稅銷售額為120萬元，2012年2月1日接到稅務機關送達的稅務事項通知書，通知納稅人在收到通知書后10日內報送增值稅一般納稅人申請認定表，但納稅人一直未報送。2012年3月，該廠提供修理勞務并收取修理費價稅合計234萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發票，注明增值稅稅款合計2萬元。該修理廠3月應繳納增值稅（ ）萬元。A068 8132 C140 D340【答案】D【解析】應納增值稅=234(1+17%)17%=340（萬元）。二、小規模納稅人的認定及管理（了解）（一）小規模納稅人的認定標準P36小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）。（2）對上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的；（3）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；（4）非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅第三節 稅率與征收率一、我國增值稅稅率和征收率的基本規定根據確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的零稅率。小規模納稅人不適用稅率而適用征收率。稅率和征收率具體規定稅率基本稅率17%（1）納稅人銷售或者進口貨物，除適用低稅率和零稅率的外，稅率為17%（2）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%低稅率13%（1）糧食、食用植物油（含橄欖油；不含肉桂油、桉油、香茅油）、鮮奶（含按國標生產的巴氏殺菌乳、滅菌乳）（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書、報紙、雜志（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜（5）國務院規定的其他貨物：農產品（含干姜、姜黃；不含麥芽、復合膠、人發）；音像制品；電子出版物；二甲醚零稅率p38納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外征收率小規模納稅人增值稅征收率為3%【例題多選題】增值稅一般納稅人銷售下列貨物，按低稅率13%計征增值稅的有（ ）。A.橄欖油B.肉桂油C.按照國家標準生產的巴氏殺菌乳D.麥芽【答案】AC二、其他按照簡易辦法征收增值稅的優惠規定（一）小規模納稅人適用1按照3%的征收率計稅2減按2%征收率征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應納稅額=銷售額2%適用情況：（1）小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產（2）小規模納稅人銷售舊貨所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。【注意辨析】小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。（二）一般納稅人適用1按照4%征收率減半征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應納稅額=銷售額4%/2適用情況：（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產（2）一般納稅人銷售舊貨【注意辨析】一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產，應當按照適用稅率征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。2按照4%征收率計稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）（2）典當業銷售死當物品（3）經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品3可選擇按照6%征收率計稅一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）（4）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品（5）自來水（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）（7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額【注意辨析】一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。【重要歸納】（1）增值稅的征收率不僅僅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。（2）小規模納稅人使用的征收率，一般涉及兩種情況：3%、減按2%；增值稅一般納稅人在某些特殊情況下使用的征收率，涉及三種情況：4%、6%、4%再減半。（3）采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規模納稅人直接就是應納稅額；對于一般納稅人，是其應納稅額的組成部分。【例題多選題】增值稅一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6征收率計算繳納增值稅的有（ ）。（2009年）A用購買的石料生產的石灰B用動物毒素制成的生物制品C以水泥為原料生產的水泥混凝土D縣級以下小型水力發電站生產的電力【答案】BCD第四節 一般納稅人應納稅額的計算P40基本計算公式：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額一、銷項稅額的計算（掌握，3A）納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下：銷項稅額=銷售額稅率銷售額包含的項目銷售額中不包含的項目（1）向購買方收取的全部價款（2）向購買方收取的價外費用（3）消費稅等價內稅金（1）向購買方收取的銷項稅（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅（3）符合條件的代墊運輸費用（承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；納稅人將該項發票轉交給購買方的）（4）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業性收費（5）銷貨同時代辦保險收取的保險費、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額（1+稅率）價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。【重要疑點歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1）商業企業零售價（2）普通發票上注明的銷售額（一般納稅人和小規模納稅人都有這種情況）（3）價稅合并收取的金額（4）價外費用一般為含稅收入（5）包裝物押金一般為含稅收入（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產貨物并提供建筑業勞務的合同）【例題單選題】企業收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的是（ ）。（2009年）A商業企業向供貨方收取的返還收入B生產企業銷售貨物時收取的包裝物租金C受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅D汽車銷售公司銷售汽車并向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費【答案】BP41（二）復習時注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規則：1采取折扣方式銷售注意三個概念-折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因而給予購貨方的價格優惠。折扣銷售（商業折扣）符合發票管理規定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。折扣銷售只限于價格的折扣，對于實物折扣多付出的實物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。銷售折扣（現金折扣）折扣額不得從銷售額中減除。銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質量等原因購貨方未予退貨，但銷售方需給予購貨方的一種價格折讓。對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。2采取以舊換新方式銷售一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；金銀首飾以舊換新業務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。3采取還本銷售方式銷售銷售額就是貨物的銷售價格，不能從銷售額中減除還本支出。4采取以物易物方式銷售雙方以各自發出貨物核算銷售額并計算銷項稅；雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方開具的增值稅專用發票、換入的貨物是否屬于允許抵扣進項稅額的范圍等因素。5包裝物押金是否計入銷售額收取一年以內且未逾期，單獨核算的，不做銷售處理；收取一年以內但逾期不再退還的，單獨核算的，做銷售處理；收取一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經稅務機關批準）；酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到時就做銷售處理。【例題單選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是（ ）。A單獨記賬核算的，收到時一律不并入銷售額征稅，對逾期未退的包裝物押金，均應并入銷售額征稅B酒類包裝物押金，收到時并入銷售額計稅，其他貨物包裝物押金，單獨記賬核算的，收到時不并入銷售額征稅C無論會計如何核算，均應并入銷售額計算繳納增值稅D對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，其他貨物包裝物押金，單獨記賬未逾期且收取時間在1年以內的，不計算繳納增值稅【答案】DP42 6一般納稅人銷售自己使用過的固定資產（作為固定資產管理提過折舊的固定資產）應區分不同情形征收增值稅：（1）除另有規定外，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的屬于可抵扣進項稅范圍的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅：應納稅額=含稅銷售額（1+4%）4%/2無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的屬于可以抵扣進項稅范圍的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。【例題單選題】某公司（增值稅一般納稅人）2012年4月銷售自己2009年1月購入并作為固定資產使用的生產設備，原購買時取得增值稅專用發票注明價款150000元，增值稅25500元，出售時的價稅合計金額120640元，則該企業轉讓設備行為應（ ）。A計算增值稅銷項稅17528.89元 B計算繳納增值稅2320元C計算繳納增值稅4640元 D免稅【答案】A 【解析】該企業轉讓設備應計算增值稅銷項稅額=120640（1+17%）17%=17528.89（元）。（三）視同銷售行為的銷售額視同銷售行為的銷售額要按照如下規定的順序來確定，不能隨意跨越次序：1按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；2按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3.按組成計稅價格確定。組價公式一：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。組價公式二：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+消費稅稅額屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復合計算的全部消費稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費稅一章中，國家稅務總局規定的成本利潤率確定。二、進項稅額的計算（掌握，3A）納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。（一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩種情況：憑票抵扣稅一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構成。故進項稅額在正常情況下是在增值稅專用發票及海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。計算抵扣稅特殊情況下，自行計算進項稅的兩種情況：（1）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品（免稅農產品）收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。收購農產品的買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。【例題計算題】某企業（增值稅一般納稅人）收購一批免稅農產品用于生產，在稅務機關批準使用的專用收購憑證上注明價款100000元，其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記賬采購成本是多少？【答案】可計算抵扣的進項稅額=10000013%=13000（元）；記賬采購成本為100000-13000=87000（元）。農產品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：煙葉收購金額=煙葉收購價款（1+10%）煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額稅率（20%）準予抵扣進項稅=（煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額）扣除率（13%）【例題單選題】某卷煙廠（增值稅一般納稅人）2011年6月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼5萬元。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（ ）。A.6.5萬元B.7.15萬元C.8.58萬元D.8.86萬元【答案】C【解析】煙葉收購金額=50+5=55（萬元）；煙葉稅應納稅額=5520%=11（萬元）；準予抵扣進項稅=（55+11）13%=8.58（萬元）。（2）運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。計算基數這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。發票種類準予計算進項稅額扣除的貨運發票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票、國際貨物運輸發票和貨運定額發票。【例題1計算題】某企業（增值稅一般納稅人）采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發票上注明運輸費800元、建設基金80元、保險費20元、裝卸費100元。其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記入采購成本的運輸費是多少？【答案】可計算抵扣進項稅=（800+80）7%=61.6（元），記入采購成本的運輸費為1000-61.6=938.4（元）。【例題2單選題】某企業（增值稅一般納稅人）收購一批免稅農產品用于生產，在農產品收購發票上注明價款100000元，支付運輸公司運送該批貨物回廠的運費2000元，并取得合規發票，該企業此項業務可計算抵扣的進項稅（ ）元。A.13000 B.13140 C.17000 D.17340【答案】B【解析】該批業務可計算抵扣進項稅=10000013%+20007%=13140（元）。【知識點歸納】P45關于運輸費用問題的歸納: 計算進項稅額的運費計算銷項稅的運費核心特征行為特征:支付行為發票特征:取得合規的運輸業發票行為特征:收取行為發票特征:銷貨方向購貨方開具發票計算進項稅額=運輸費用金額扣除率（7%）銷項稅額=不含增值稅收入額稅率（一般為17%）重要提示（1）其他雜費不可計算抵扣進項稅（2）按規定的發票、憑證上的運輸費和建設基金金額直接乘以扣除率計算進項稅，計算基礎不必進行價稅分離（3）郵寄費不允許計算進項稅額抵扣具備價外費用的性質新增內容（P46第14條）自2010年10月1日起，項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發，在項目建設期內取得的增值稅專用發票和其他抵扣憑證，允許其按現行增值稅有關規定予以抵扣。該經營模式是指項目運營方與經批準成立的信托公司合作進行項目建設開發，信托公司負責籌集資金并設立信托計劃，項目運營方負責項目建設與運營，項目建設完成后，項目資產歸項目運營方所有。新政策實質：生產企業通過融資租賃方式進行采購，增值稅視同一般自我采購處理。二、進項稅額的計算（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律，行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。1用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。本規定不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。2非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。3非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。4國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。5上述四項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。6一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計當月全部銷售額、營業額合計。7.納稅人境外采購實付款項與海關專用繳款書的差額。【相關鏈接】考生對比貨物來源區分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅，可相應抵扣其符合規定的進項稅。另一類是屬于不可抵扣進項稅，但不計算銷項稅。貨物來源貨物去向職工福利、個人消費、非應稅項目（對內）投資、分紅、贈送（對外）購入不計銷項也不計進項視同銷售計銷項（可抵進項）自產或委托加工視同銷售計銷項（可抵進項）【例題1多選題】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（ ）。A將外購的貨物用于基建工程 B將外購的貨物發給職工作福利C將外購的貨物無償贈送給外單位 D將外購的貨物作為實物投資【答案】AB【例題2單選題】下列支付的運費中，不允許計算抵扣進項稅額的是（ ）。A轎車廠銷售自產轎車支付的運輸費用B紡織廠外購一批材料支付的運輸費用C機械廠外購銷售部門使用的小轎車支付的運輸費用D食品廠向小規模納稅人購買農業產品支付的運輸費用【答案】C【例題3計算題】某廠（增值稅一般納稅人）外購一批材料用于應稅貨物的生產，取得增值稅專用發票，價款10000元，增值稅1700元；外購一批材料用于應稅和免稅貨物的生產，取得增值稅專用發票，價款20000元，增值稅3400元，當月應稅貨物銷售額50000元（不含稅），免稅貨物銷售額70000元，計算當月不可以抵扣的進項稅額是多少？【答案】當月不可抵扣的進項稅額為：340070000（50000+70000）=1983.33（元）。（三）不得抵扣增值稅的進項稅的三類處理第一類，購入時不予抵扣-直接計入購貨的成本。第二類，已抵扣后改變用途、發生損失、出口不得免抵退稅額-作進項稅轉出處理（此類轉出又分為三種情況）第三類，平銷返利的返還收入沖減進項稅額具體分析第一類，購入時不予抵扣-直接計入購貨的成本。【例題計算題】某企業（一般納稅人）購入一批材料用于不動產在建工程，增值稅專用發票注明價款100000元，增值稅17000元，該企業不得抵扣增值稅進項稅。計算該批貨物采購成本是多少？【答案】該批貨物采購成本為117000元。第二類，已抵扣后改變用途、發生損失、出口不得免抵退稅額-作進項稅轉出處理進項稅額轉出有常見的三種轉出方法，即：直接計算轉出法；還原計算轉出法；比例計算轉出法。（1）直接計算進項稅轉出的方法適用于材料的非正常損失【例題計算題】某企業（一般納稅人）將數月前外購的一批生產用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元。計算進項稅額轉出是多少？【答案】需要作進項稅額轉出=1000017%=1700（元）。（2）還原計算進項稅轉出的方法-適用于免稅農產品、運費的非正常損失【例題計算題】某企業（一般納稅人）因管理不善，將一批以往購入的材料丟失，賬面成本12465元（含運費465元）。計算不得抵扣的進項稅是多少？【答案】其不能抵扣的進項稅=（12465-465）17%+465（1-7%）7%=2040+35=2075（元）。（3）比例計算進項稅轉出的方法-適用于在產品、產成品的非正常損失【例題計算題】某服裝廠（一般納稅人）成衣成本中的外購比例為60%，某月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣。計算需要轉出的進項稅是多少？【答案】需要轉出進項稅=2000060%17%=2040（元）。第三類，平銷返利的返還收入沖減進項稅額P49(五)凡與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。取得的返還收入采取沖減進項稅的方法：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率商業企業向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發票。【例題單選題】某商場（增值稅一般納稅人）受托代銷某服裝廠服裝，當月銷售代銷服裝取得零售額100000元，平價與服裝廠結算，并按合同收取服裝廠代銷額20%的返還收入20000元；當月該商場允許某電壓力鍋廠進店銷售電壓力鍋新產品，一次收取進店費30000元，則（ ）。A該商場當期進項稅11623.93元，銷項稅14529.91元B該商場當期進項稅14529.91元，銷項稅14735.90元C該商場當期進項稅11623.93元，銷項稅18888.89元D該商場當期進項稅14529.91元，銷項稅21794.87元【答案】A【解析】當期進項稅=100000/（1+17%）17%-20000/（1+17%）17%=11623.93（元）；當期銷項稅=100000/（1+17%）17%=14529.91（元）。三、增值稅一般納稅人應納稅額的計算（掌握，3A，P50）計算公式及涉及項目見下圖（重點） 應納稅額 = 當期銷項稅額 - 當期進項稅額 銷售額 r 稅率 正數 負數 準予抵扣 不準予抵扣 含稅銷售額 1+稅率應納稅額 留抵稅額 當期不可抵扣 進項轉出 憑票抵扣稅額 計算抵扣稅額 增值稅專用發票 購進農產品 海關專用繳款書 運輸費用 （一）關于“當期”的概念關于當期銷項稅額的當期，與納稅義務發生時間相呼應。關于當期進項稅額的“當期”是重要的時間概念,有必備的條件。2010年1月1日以后的進項稅抵扣時限規定：（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（2）實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送海關完稅憑證抵扣清單（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對。未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（二）幾個特殊計算規則1進項稅額不足抵扣的稅務處理形成留抵稅額。2.扣減當期銷項稅額的稅務處理一般納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。3扣減當期進項稅額的規定一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發生進貨退回或折讓當期的進項稅額扣減。對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額。購進貨物或勞務事先未確定用于非應稅項目，已經抵扣了進項稅，發生用途變化不該抵扣進項稅的，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。4一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理(P49六)一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。【例題單選題】某農機生產企業為增值稅一般納稅人。2012年3月該企業向各地農機銷售公司銷售農機產品，開具的增值稅專用發票上注明金額500萬元；向各地農機修配站銷售農機零配件，取得含稅收入90萬元；購進鋼材等材料取得的增值稅專用發票上注明稅額59.5萬元，取得的貨物運輸業發票上注明運費3萬元，取得的發票均已在當月通過主管稅務機關認證或比對。該企業當月應納增值稅（ ）萬元。A15.64 B18.28 C18.37 D38.37【答案】C【解析】農機整機使用13%稅率；農機零件使用17%的稅率。運輸發票經認證可計算抵扣運輸費用7%的進項稅。當期銷項稅額=50013%+90（1+17%）17%=78.08（萬元），當期進項稅額=59.5+37%=59.71（萬元），當期應納增值稅=78.08-59.71=18.37（萬元）。第五節 小規模納稅人應納稅額的計算（掌握， 3A）計算公式：應納稅額=銷售額征收率銷售額=含增值稅銷售額（1+征收率）【例題單選題】某生產企業為增值稅小規模納稅人，2011年3月對部分資產盤點后進行處理：銷售邊角廢料，由稅務機關代開增值稅專用發票，取得含稅收入82400元；銷售自己使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元（原值為140000元）。該企業上述業務應繳納增值稅（ ）元。A.2400 B.3773.08 C.3800 D.4500【答案】C【解析】該企業上述應納增值稅=82400/(1+3%)3%+72100（1+3%）2%2400+1400=3800（元）。第六節 特殊經營行為和產品的稅務處理混合銷售行為和兼營行為的征稅規定（重點）（3A）經營行為分類和特點稅務處理原則兼營納稅人兼營增值稅應稅項目與非應稅項目要劃清收入，按各收入對應的稅種、稅率計算納稅。對劃分不清的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額納稅人兼營不同稅率應稅項目要劃清收入，按各收入對應的稅率計算納稅。對劃分不清的，一律從高從重計稅納稅人兼營免稅、減稅項目應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅經營行為分類和特點稅務處理原則混合銷售概念：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務特點：銷售貨物與提供營業稅勞務之間存在因果關系和內在聯系基本規定：按企業主營項目的性質劃分應納稅種一般情況下：交納增值稅為主的企業的混合銷售交增值稅，交納營業稅為主的企業的混合銷售交營業稅特殊規定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形【例題1多選題】依據增值稅的有關規定，下列混合銷售行為中，應征收增值稅的有（ ）。A.家具廠銷售板式家具的同時負責安裝的業務B.餐廳提供餐飲服務并對就餐者銷售酒水飲料C.電信部門為客戶提供電信服務同時銷售電話機D.批發企業銷售貨物并實行送貨上門【答案】AD【例題2單選題】家具廠（增值稅一般納稅人）銷售貨物取得不含稅銷售額30000元（不含稅），同時送貨上門，單獨收取運費1000元，則該家具廠的增值稅銷項稅額為（ ）。A.5100元 B.5270元 C.5245.30元 D.5621.36元【答案】C【解析】混合銷售行為以企業主營項目交稅，該企業主營項目是繳納增值稅的項目，則單獨收取的運費看作企業價外費用，進行價稅分離后一并計算繳納增值稅。增值稅銷項稅額=30000+1000（1+17%）17%=5245.30（元）。【例題3計算題】某