CCH稅務籌劃培訓公開課2010全面合規,無障礙達到企業既定目標(II)講者:杜紹麟先生,2010年7月13日,大綱,上午課程3.員工持股計劃/認股期權計劃的外匯審批a.什么是ESPP和ESOPb.國家外匯管理局的審批流程和重要考慮的問題c.現行的外管局報告要求d.中國境內的稅務注冊要求e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示,大綱(續),下午課程4.設計轉讓定價策略和文檔準備a.轉讓定價策略和轉讓定價文檔的區別b.制定轉讓定價策略的考量因素c.中國的轉讓定價文檔d.預約定價制的流程和中國的實務e.如何從轉讓定價研究中更好的利用信息收集,學習目的,3.員工持股計劃/認股期權計劃的外匯審批認識什么是ESPP和ESOP了解國家外匯管理局對ESPP和ESOP的審批流程和企業重要考慮的問題了解現行外管局對ESPP和ESOP的報告要求了解ESPP和ESOP在中國境內的稅務注冊要求考慮ESPP/ESOP的中國稅務影響,3.員工持股計劃/認股期權計劃的外匯審批,3a.什么是ESPP和ESOP?,ESPP:EmployeeStockPurchasePlan(員工持股計劃)公司一項對員工的激勵措施，就是根據公司的業績收入，按照一定比例，將公司的股份獎勵給員工。各個公司的持股計劃根據各公司自己的實際情況設計，每個公司都不同。ESOP:EmployeeStockOptionPlan(員工認股期權計劃)指公司經股東大會同意，將預留的已發行未公開上市的普通股股票認股權作為“一攬子報酬”中的一部分，有條件地無償授予或獎勵（認股權本身無須支付代價）給公司高層管理人員及有突出貢獻者。員工在實施期限內行使認股權，以行使價購入股票。,3b.國家外匯管理局的審批流程和重要考慮的問題,為規范境內個人參與境外上市公司ESPP和ESOP等的外匯管理，國家外匯管理局于2007年3月28日出臺境內個人參與境外上市公司員工持股計劃和認股期權計劃等外匯管理操作規程。,3b.國家外匯管理局的審批流程和重要考慮的問題(續),ESPP所涉外匯業務操作流程個人應通過所屬境內公司選擇一家境內機構統一代為辦理各外匯管理事項。境內代理機構應委托一家具有外匯資產管理和證券業務外匯經營資格的境內金融機構，為個人購買及出售員工持股計劃所指定的股票。境內代理機構應委托一家具有托管業務資格的境外銀行，托管個人根據員工持股計劃而持有的全部境外資產。,3b.國家外匯管理局的審批流程和重要考慮的問題(續),ESOP所涉外匯業務操作流程個人應委托其所屬境內公司或境內代理機構統一辦理各外匯管理事項。個人應集中委托一家在境外上市公司上市地具有證券經紀業務資格的金融機構或境外上市公司指定的受托管理機構，辦理個人行權及出售的相關事宜。,3b.國家外匯管理局的審批流程和重要考慮的問題(續),境內代理機構或所屬境內公司應當代理參與ESPP或已進入行權期并以現金方式行使ESOP的個人，按年度向國家外匯管理局及其分局、外匯管理部申請員工持股或行權購付匯額度。申請購付匯額度時應提交下列文件：有關員工持股或行權購付匯額度的書面申請。境外上市公司或境內代理機構（或所屬境內公司）與境內資產管理人、境外托管人或受托管理機構簽訂的協議（草案）、境內公司授權境內代理機構統一管理ESPP或ESOP等的授權書或相關協議。境外上市公司決定實施ESPP或ESOP等的董事會決議或其他證明文件（須由國家相關主管部門批準方可實施員工股權激勵計劃的，還應提供境內相關主管部門的批準文件）。,3b.國家外匯管理局的審批流程和重要考慮的問題(續),ESPP或ESOP合同范本。境內代理機構關于風險控制、信息披露等相關內控制度。參與計劃的個人與境內公司勞動關系屬實的承諾函。外匯局要求提供的其他材料。經外匯局批準同意的，境內代理機構可憑批準文件，在批準的購付匯額度內，代個人到外匯指定銀行辦理購付匯手續。境內代理機構或所屬境內公司首次申請購付匯額度時，應同時向外匯局申請在境內銀行開立一個境內專用外匯賬戶。,3b.國家外匯管理局的審批流程和重要考慮的問題(續),實施ESPP的，還應由境內代理機構向外匯局申請在境外托管銀行開立一個境外專用外匯賬戶。個人出售ESPP、ESOP等項下股票以及分紅所得外匯收入，匯回所屬公司或境內代理機構開立的境內專用外匯賬戶后，可以結匯，也可以劃入個人的外匯儲蓄賬戶。個人外匯儲蓄賬戶資金境內劃轉，按以下規定辦理：（一）本人賬戶間的資金劃轉，憑有效身份證件辦理；（二）個人與其直系親屬賬戶間的資金劃轉，憑雙方有效身份證件、直系親屬關系證明辦理；（三）境內個人和境外個人賬戶間的資金劃轉按跨境交易進行管理。,3c.現行的外管局報告要求,實施ESPP的，境內代理機構應于每季度初10個工作日內向所在地外匯局報送境內個人參與境外上市公司員工持股計劃情況備案表。,3c.現行的外管局報告要求(續),實施ESOP的，所屬境內公司或境內代理機構應于每季度初10個工作日內，向所在地外匯局報送境內個人持有境外上市公司認股期權情況備案表。,3d.中國境內的稅務注冊要求,財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知-財稅200535號在股票期權計劃實施之前，實施股票期權計劃的境內企業應將以下資料報送主管稅務機關:1.企業的股票期權計劃或實施方案2.股票期權協議書、授權通知書,3d.中國境內的稅務注冊要求(續),企業的股票期權計劃或實施方案-參考內容背景:境外上市公司基本情況；境內參與該計劃的公司基本情況員工持股計劃基本框架：基本介紹；特征計劃實施方案：ESPP:模式及流程；參與計劃的公司名單；參與計劃人員的條件；買賣股票的價格確定方式及頻率；購付匯額度測算方式；參與計劃人員的權利和義務；購股人民幣的資金來源；買賣股票的條件；外匯帳戶管理；出售股票后資金的走向ESOP:模式及流程；員工數量；行使認股期權的價格；行權時間；行權條件；禁售期；期權的失效條件；外匯賬戶管理；股票交割；行權后資金的走向；本年度已進入或即將進入行權期的員工數量及購付匯額度測算；現金行權與非現金行權的授予條件,3d.中國境內的稅務注冊要求(續),財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知-財稅200535號(續)在員工行權之前，實施股票期權計劃的境內企業應將以下資料報送主管稅務機關:1.股票期權行權通知書2.行權調整通知書,3d.中國境內的稅務注冊要求(續),財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知-財稅200535號(續)扣繳義務人和自行申報納稅的個人在申報納稅或代扣代繳稅款時，應在稅法規定的納稅申報期限內，將個人接受或轉讓的股票期權以及認購的股票情況（包括種類、數量、施權價格、行權價格、市場價格、轉讓價格等）報送主管稅務機關。,3d.中國境內的稅務注冊要求(續),股票期權計劃的內控制度目的:1.旨在確保就持股計劃而與員工進行雙向且有效率地溝通；2.相關信息能有效地傳達至員工；3.對適用的法律法規的完全遵守,包括防止款項的不當使用或因欺詐而遭受損失。,3d.中國境內的稅務注冊要求(續),股票期權計劃的內控制度(續)內容:1.范圍和適用2.實施條款培訓認購前的程序認購管理贖回溝通和申請程序監督體系審計3.生效,3d.中國境內的稅務注冊要求(續),股票期權計劃的內控制度(續)參考內容-范圍和適用1.所有將決定參加該計劃的子公司和關聯公司（“參加計劃的集團實體”）的管理層、人力資源部門和其他相關部門（例如財務）部門應遵守本內控制度。2.參加計劃的集團實體制定的財務政策，尤其是關于財務程序、公司銀行賬戶操作、適當財務記錄保存的政策，在持股計劃實施過程中必須嚴格遵守。,3d.中國境內的稅務注冊要求(續),股票期權計劃的內控制度(續)參考內容實施條款培訓每一個參加該計劃的集團實體的董事、管理層和負責部門將接受適當的培訓，以使其理解與在中國實施該計劃有關的內控事宜、其職責和范圍，包括報告職責。,3d.中國境內的稅務注冊要求(續),股票期權計劃的內控制度(續)參考內容實施條款(續)認購前的程序1.認購開始前的主要工作是告知員工關于該計劃的風險和回報，向員工介紹該計劃。2.員工應被告知如下事項：計劃規制。股權激勵和員工持股計劃的存在、其性質、其如何運作及其規則。贖回是有條件的，并且僅在規定的情況下允許提前贖回等。,3d.中國境內的稅務注冊要求(續),股票期權計劃的內控制度(續)參考內容實施條款(續)認購向希望認購的有資格的員工提供全套認購文件。認購期限、方法和時間以及認購一經處理，即具有不可撤銷性，均應在文件中清晰闡述。管理1.每名參加計劃的員工將于計劃開始時及每年收到一份對賬單。2.銀行作為該計劃的市場交易商，提供股票期權價值及購買員工出售的股票期權。,3d.中國境內的稅務注冊要求(續),股票期權計劃的內控制度(續)參考內容實施條款(續)購回1.贖回必須嚴格遵守該計劃和分發給員工的認購文件中列明的要求。2.如果任何參加計劃的員工擬贖回其持有的權益，收益將以匯入境內專用外匯賬戶。溝通和申請程序1.溝通將以多種方式進行，包括手冊、內聯網、向員工進行講解。2.在實施該計劃的過程中，應確立正式的申訴程序并在整個認購期間、及在此之后，持續執行該申訴程序。當參加計劃的員工有抱怨或有問題時，應遵守申訴程序。,3d.中國境內的稅務注冊要求(續),股票期權計劃的內控制度(續)參考內容實施條款(續)監督體系1.根據相關法律法規建立了監事會。2.監事會將該計劃的年度賬目，進而評估財務、行政和會計管理。審計審計師進行法律所規定的必要的、仔細的核查，并確認所公布的任何信息均準確無誤。其也驗證賬目及年度報告中包含的會計信息系屬真實且一致的。,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示,國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知-國稅發19989號國家稅務總局關于在中國境內無住所個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務有關問題的通知-國稅函2000190號國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知-國稅發20059號財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知-財稅200535號及其補充通知-國稅函2006902號國家稅務總局關于阿里巴巴(中國)網絡技術有限公司雇員非上市公司股票期權所得個人所得稅問題的批復-國稅函2007第1030號財政部國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知財稅20095號國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知-國稅函2009461號,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示(續),國稅發19989號規定在中國負有納稅義務的個人(包括在中國境內有住所和無住所的個人)認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現或業績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼，屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應在雇員實際認購股票等有價證券時，按照規定計算繳納個人所得稅。什么是折扣或補貼?1.公司向其雇員發放認股權證，并承諾雇員在公司達到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認股權證按事先約定價格(一般低于當期股票發行價格或市場價格)認購公司股票;2.公司向達到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當期市場價格的一定折價轉讓本企業持有的其他公司(包括外國公司)的股票等有價證券;或3.公司按一定比例為該雇員負擔其進行股票等有價證券的投資。,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示(續),國稅發19989號規定(續)個人認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或補貼，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，全部計入當月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅有困難的，可在報經當地主管稅務機關批準后，自其實際認購股票等有價證券的當月起，在不超過6個月的期限內平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。納稅人或扣繳義務人申報繳納或代扣代繳個人所得稅時，應將納稅人認購的股票等有價證券的種類、數量、認購價格、市場價格（包括國內市場價格）等情況及有關的證明材料和計稅過程一并報當地主管稅務機關。個人在認購股票等有價證券后再行轉讓所取得的所得，屬于股票等有價證券轉讓所得，適用有關對股票等有價證券轉讓所得征收個人所得稅的規定。,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示(續),國稅函2000190號明確如下納稅義務問題在中國境內無住所的個人在華工作期間或離華后以折扣認購股票等有價證券形式取得工資薪金所得，仍應依照勞務發生地原則判定其來源地及納稅義務。上述個人來華后以折扣認購股票等形式收到的工資薪金性質所得，凡能夠提供雇傭單位有關工資制度及折扣認購有價證券辦法，證明上述所得含有屬于該個人來華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所得征收個人所得稅。與此相應，上述個人停止在華履約或執行職務離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應確定為來源于我國的所得，但該項工資薪金性質所得未在中國境內的企業或機構、場所負擔的，可免予扣繳個人所得稅。,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示(續),國稅發20059號規定納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發放時代扣代繳：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(適用稅率和速算扣除數按雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月的商數確定)-如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示(續),國稅發20059號規定(續)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示(續),財稅200535號規定員工接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。員工行權日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額：應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)股票數量,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示(續),財稅200535號規定(續)員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個人所得稅。個人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。員工因參加股票期權計劃而從中國境內取得的所得，按本通知規定應按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權形式的工資薪金所得可區別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款(財稅200535號第四條第一項公式)：應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額規定月份數適用稅率-速算扣除數)規定月份數,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示(續),國稅函2006902號第七條規定員工以在一個公歷月份中取得的股票期權形式工資薪金所得為一次。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內首次取得股票期權形式的工資薪金所得應按上述公式計算應納稅款；同一個年度內以后每次取得股票期權形式的工資薪金所得，應按以下公式計算應納稅款：應納稅款=(本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額規定月份數適用稅率-速算扣除數)規定月份數-本納稅年度內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示(續),國稅函2006902號第八條規定-員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數不相同的，以境內工作期間月份數的加權平均數為財稅(2005)35號文件第四條第(一)項規定公式和上述第七條規定公式中的規定月份數，但最長不超過12個月，計算公式如下：-規定月份數=各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額與該次或該項所得境內工作期間月份數的乘積/各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額。,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示(續),國稅函2007第1030號背景:,為優化企業薪酬制度，吸引人才和調動雇員積極性，阿里巴巴（中國）網絡技術有限公司實行了雇員期權激勵計劃，對符合特定條件的雇員，允許其按特定價格購買一定數量的ALIBABA.COMCORPORATION的股權。國稅函2007第1030號就該公司雇員以非上市公司股票期權形式取得的所得征收個人所得稅問題作出以下批復:,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示(續),國稅函2007第1030號規定按照財稅200535號第一條的規定，現行有關個人股票期權所得征收個人所得稅的規定，僅適用于以上市發行的股票為內容，按照規定的程序對員工實施的期權獎勵計劃。因此，該公司雇員以非上市公司股票期權形式取得的工資薪金所得，不能按照財稅200535號規定繳納個人所得稅。雇員以非上市公司股票期權形式取得的工資薪金所得，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，可比照國稅發20059號規定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示(續),國稅函2007第1030號規定(續)納稅義務發生時間:按雇員的實際購買日確定。所得額:從公司取得非上市股票的實際購買價低于購買日該股票價值的差額。購買日股票價值的確定:除存在實際或約定的交易價格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實際交易價格情形外，購買日股票價值可暫按其境外非上市母公司上一年度經中介機構審計的會計報告中每股凈資產數額來確定。,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示(續),財稅20095號規定了就股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅的處理。股票增值權:上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規定數量的股票價格上升所帶來收益的權利。被授權人在約定條件下行權，上市公司按照行權日與授權日二級市場股票差價乘以授權股票數量，發放給被授權人現金限制性股票:上市公司按照股權激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數量本公司的股票。,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示(續),財稅20095號(續)個人從上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得，比照財稅200535號、國稅函2006902號的有關規定，計算征收個人所得稅。實施股票增值權計劃或限制性股票計劃的境內上市公司，應在向中國證監會報備的同時，將企業股票增值權計劃、限制性股票計劃或實施方案及其員工行權等涉稅信息報送主管稅務機關備案。,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示(續),國稅函2009461號規定財稅200535號、國稅函2006902號和財稅20095號以及本通知有關股權激勵個人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機構）和上市公司控股企業的員工，其中上市公司占控股企業股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算。個人在納稅年度內第一次取得股票期權、股票增值權所得和限制性股票所得的，上市公司應按照財稅200535號文件第四條第一項所列公式計算扣繳其個人所得稅。,3e.ESPP/ESOP的中國稅務啟示(續),國稅函2009461號規定(續)個人在納稅年度內兩次以上(含兩次)取得股票期權、股票增值權和限制性股票等所得，包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權激勵形式所得或者同時兼有不同股權激勵形式所得的，上市公司應將其納稅年度內各次股權激勵所得合并，按照國稅函2006902號第七條、第八條所列公式計算扣繳個人所得稅。具有下列情形之一的股權激勵所得，不適用以上規定的優惠計稅方法，直接計入個人當期所得征收個人所得稅：1.非上市公司員工取得的股權激勵所得；2.公司上市之前設立股權激勵計劃，待公司上市后取得的股權激勵所得；3.上市公司未向其主管稅務機關報備有關資料的。,大綱,下午課程4.設計轉讓定價策略和文檔準備a.轉讓定價策略和轉讓定價文檔的區別b.制定轉讓定價策略的考量因素c.中國的轉讓定價文檔d.預約定價制的流程和中國的實務e.如何從轉讓定價研究中更好的利用信息收集,學習目的,4.設計轉讓定價策略和文檔準備認識轉讓定價策略和轉讓定價文檔的區別了解制定轉讓定價策略的考量因素明白中國的轉讓定價文檔要求了解預約定價制的流程和中國的實務學習如何從轉讓定價研究中更好的利用信息收集,4.設計轉讓定價策略和文檔準備,所謂轉讓定價，又稱轉移定價或劃撥定價，是指在跨國公司內部，母公司與子公司、子公司與子公司之間進行商品、勞務或技術交易時所采用的內部價格制定方法。它不是獨立各方在公開市場上按“獨立競爭”原則制定的價格，而是根據跨國公司的全球戰略目標和謀求最大限度利潤的目的，由總公司確定的。轉讓定價是跨國公司實施全球一體化戰略和實現公司總體目標的有效工具。合理地制定轉讓定價策略，可以使跨國公司內部的資金轉移達到最適當的流量、流向和時機，從而取得最高的整體經濟效益。運用轉讓定價策略可以合理合法避稅，使整個公司納稅最小化，調節子公司的利潤水平，規避各種風險，爭奪與控制市場。,4a.轉讓定價策略和轉讓定價文檔的區別,轉讓定價文檔，是指記錄企業與其關聯企業交易中發生的有關價格、費用的制定政策、計算方法及說明的資料的文檔。轉讓定價文檔準備，是企業把實際發生關聯交易的轉讓定價等情形，采用恰當的方式方法進行整理，以書面的形式記錄并加以存檔。轉讓定價文檔是企業證明自己的關聯交易符合獨立交易原則，防范特別納稅調整法律風險的證據證明資料。如果納稅人在稅務機關調查之前已經為自己準備好了充分的辯護理由和證據資料，就能夠從容應對轉讓定價調查。從這個角度看，轉讓定價文檔更是企業自我保護自我辯護的一項權利。OECD轉讓定價指南于1995年專設了第五章“證明文件”，要求企業應當針對關聯交易準備同期資料的文檔，但同時也告誡企業，即使不要求準備同期資料，“納稅人應該認識到，保存足夠的記錄并主動提供證明文件，有利于對出現的轉讓定價問題的檢查和解決。納稅人應當做好準備，應根據謹慎經營管理原則，決定恰當的證明文件”。,4a.轉讓定價策略和轉讓定價文檔的區別(續),影響轉讓定價策略的因素包括客觀和主觀因素。客觀因素又分為內部因素和外部因素兩方面。內部因素分權程度:公司(集團)分權或者集權經營方式是制定轉讓定價必須考慮的一個因素。完全的分權是子公司自己作生立和銷售的決策。而公司(集團)總部按子公司的經營績效來對之評價。完全集權的情況下,則一切決策都由公司總部來下。因此,分權程度的不同,子公司和公司總部參與轉讓定價決策的程度也不同,從而影響轉讓價格的確定。外部因素政治法律因素。外匯管制等限制和規定以及政局的穩定等因素,都對跨國公司的轉讓定價決策產生著重大的影響。經濟因素,如所得稅,關稅與預提稅稅率,外匯匯率,外匯順逆差,通貨膨脹率以及市場競爭狀況等。,4b.制定轉讓定價策略的考量因素,主觀因素利潤最大化企業集團通過轉讓定價實現集團整體利潤最大化,主要途徑有刺激子公司提高業績,降低集困整體稅負,提高企業的競爭能力,通過轉讓定價實施戰略轉移等。稅收最優化安排利用國家,地區間稅率和稅收政策的差異,通過轉讓定價,采用高進低出或低進高出,可以使整個企業集團稅負的時間和金額安排實現最優化。規避風險為了規避子公司的經營風險和財務風險,如所在成員國利率風險,政治風險,法律風險等可能對集團造成不利影響,跨國公司往往選擇偏離市場價格的轉讓定價方法以轉移利潤和資產,規避風險。扶植新建公司,實施市場滲透戰略為了進入新市場,使新建公司立穩腳跟,跨國公司往往選擇低于正常市價轉讓定價,以提高新建公司的競爭力。,4b.制定轉讓定價策略的考量因素(續),國稅發20092號-特別納稅調整實施辦法（試行）期限:國稅發20092號要求企業所得稅年度申報表需在5月31日前上交同時依照稅務機關的要求附送同期資料并保管10年。企業應在自稅務機關要求之日起20日內提供中文的同期資料。豁免企業:屬于下列情形之一的企業，可免于準備同期資料：（一）年度發生的關聯購銷金額（來料加工業務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其它關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業在年度內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額；（二）關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及的范圍；（三）外資股份低于50%且僅與境內關聯方發生關聯交易。,4c.中國的轉讓定價文檔,根據國稅發20092號，同期資料主要包括以下內容:組織架構生產經營情況關聯交易情況可比性分析轉讓定價方法的選擇和使用,4c.中國的轉讓定價文檔(續),組織架構企業所屬的企業集團相關組織架構及股權架構企業關聯關系的年度變化情況與企業發生交易的關聯方信息各關聯方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優惠,4c.中國的轉讓定價文檔(續),生產經營情況企業的業務概況，所處的行業及發展概況、經營策略、產業政策、行業限制等企業的主營業務構成企業所處的行業地位及相關市場競爭環境的分析企業內部組織架構，企業及其關聯方在關聯交易中執行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息企業集團合并財務報表,4c.中國的轉讓定價文檔(續),關聯交易情況關聯交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件等關聯交易所采用的貿易方式關聯交易的業務流程關聯交易所涉及的無形資產及其對定價的影響與關聯交易相關的合同或協議副本及其履行情況的說明對影響關聯交易定價的主要經濟和法律因素的分析關聯交易和非關聯交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況,4c.中國的轉讓定價文檔(續),可比性分析可比性分析所考慮的因素，包括交易資產或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條款、經濟環境、經營策略等可比企業執行的功能、承擔的風險可比交易的說明可比信息來源、選擇條件及理由可比數據的差異調整及理由,4c.中國的轉讓定價文檔(續),轉讓定價方法的選擇和使用轉讓定價方法的選用及理由可比信息如何支持所選用的轉讓定價方法確定可比非關聯交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果其他支持所選用轉讓定價方法的資料,4c.中國的轉讓定價文檔(續),另外,從轉讓定價的角度來看，為真實反映公平交易的成本和利潤分配，必須了解每個實體承擔的功能和風險。功能和風險分析將考慮以下兩個要素：實體的相關功能、風險、或無形資產（營銷性或生產性無形資產）對于產品/服務在交易市場上進行成功交易的相對重要性（即將該產品或服務銷售給非關聯第三方客戶的市場）(2)以下事項的可辨別性：功能履行、風險承擔、根據所承擔的各項功能和風險的相對比例進行開發的無形資產、或者由關聯方交易中的買方和賣方共同開發的營銷性無形資產,4c.中國的轉讓定價文檔(續),業務功能業務功能是指由關聯方在其正常運營活動中所履行的傳統業務職能，如產品設計和工程、制造裝配、開采和組裝、采購和材料管理、市場和分銷（如廣告）、擔保管理、存貨管理、運輸和倉儲、管理、法律、會計、行政不同類型的關聯交易，業務功能的重點各不相同。例如，對于有形產品購銷，其流程通常是生產/制造、加工、銷售,4c.中國的轉讓定價文檔(續),經營風險經營風險是指關聯方在各自經營過程所承擔的風險。經營風險包括市場風險（如成本波動、需求、定價、存貨），財務風險（如匯率風險、利率），產品責任風險，信用和收款風險，財產所有權風險，以及研發成功和失敗的風險,4c.中國的轉讓定價文檔(續),營銷性無形資產營銷性無形資產是指關聯方在營銷過程中使用的無形資產，如商標、品牌、特許經營權、許可證或合同、商業活動、調查、可行性研究、聲譽、客戶名單和客戶關系、市場認可度和滲透度、分銷網絡以及計算機系統（市場調研，客戶服務）,4c.中國的轉讓定價文檔(續),生產性無形資產生產性無形資產是指關聯方在生產過程中使用的無形資產。專利、發明、配方、工藝、設計、模式、專有技術、版權、商標和品牌、特許經營權、許可證或合同、方法、程序、制度、流程、調查、研究、預測、客戶名單、技術數據、質量控制系統和程序、以及計算機系統（研發、設計、生產），都被視為生產性無形資產,4c.中國的轉讓定價文檔(續),企業功能風險分析表研發(一)核心技術研發(二)生產和工藝設計(三)包裝和檢簽(四)質量控制,4c.中國的轉讓定價文檔(續),企業功能風險分析表(續)二.生產(一)采購(二)生產設備和計劃(三)質量控制(四)存貨(五)運輸,4c.中國的轉讓定價文檔(續),企業功能風險分析表(續)三.營銷(一)營銷策略(二)營銷手段(三)商標和商譽四.銷售和分銷(一)銷售和分銷(二)存貨(三)運輸(四)安裝與售后服務,4c.中國的轉讓定價文檔(續),企業功能風險分析表(續)五.管理和其它服務(一)一般管理(二)定價政策(三)融資(四)人事(五)財產使用租賃,4c.中國的轉讓定價文檔(續),預約定價安排定義預約定價安排是納稅人與納稅人所在國稅務機關（單邊）或者與兩個或多個關聯方所在的主管稅務當局（雙邊或多邊）就其未來若干年度內的關聯交易轉讓定價方法所預先達成的協定。預約定價安排的概念最早出現于關聯企業間業務往來稅務管理規程（國稅發199859號）。依據所得稅法第四十二條、所得稅法實施條例第一百一十三條及征管法實施細則第五十三條的規定，企業與稅務機關可就企業未來年度關聯交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排。國家稅務總局其后于2004年出具關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）(國稅發2004118號)。特別納稅調整實施辦法（試行）(國稅發20092號)第六章對預約定價安排管理作出了詳細規定。,4d.預約定價制的流程和中國的實務,優點預約定價安排有助于降低不確定性、避免大量稅務審計（減少相關審計成本）、減少或消除國際重復征稅的風險（但必須向相關稅務機關提交大量資料）。,4d.預約定價制的流程和中國的實務(續),適用企業特別納稅調整實施辦法（試行）(國稅發20092號)第四十八條規定，預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業：年度發生的關聯交易金額在4000萬元人民幣以上；依法履行關聯申報義務；按規定準備、保存和提供同期資料。,4d.預約定價制的流程和中國的實務(續),談簽與執行程序一項完整的預約定價協議的談簽與執行一般會經過6個階段：,4d.預約定價制的流程和中國的實務(續),注意事項:-預約定價安排適用于自企業提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續年度的關聯交易。預約定價安排的談簽不影響稅務機關對企業提交預約定價安排正式書面申請當年或以前年度關聯交易的轉讓定價調查調整。如果企業申請當年或以前年度的關聯交易與預約定價安排適用年度相同或類似，經企業申請，稅務機關批準，可將預約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當年或以前年度關聯交易的評估和調整。預約定價安排期滿后自動失效。如企業需要續簽的，應在預約定價安排執行期滿前90日內向稅務機關提出續簽申請。對于預約定價安排已涵蓋的關聯交易，企業無須再準備同期資料。,4d.預約定價制的流程和中國的實務(續),注意事項(續):-預約定價安排談簽和轉讓定價雙邊磋商是消除納稅人國際雙重征稅的重要手段,不僅關系到提出雙邊磋商企業自身利益,對行業整體利潤水平也會產生較大影響。在實踐中，預約定價安排并不常見。中國的大多數稅務機關對于預約定價安排缺乏足夠的專業知識和實務經驗，因此對此安排并不鼓勵。所以，在中國，只有大型跨國公司才會考慮采用預約定價安排。此外，對于雙邊或多邊預約定價安排，當前國家稅務局并無接受來自尚未與中國簽訂稅收協定國家的居民企業提交的雙邊或多邊預約定價安排的計劃。,4d.預約定價制的流程和中國的實務(續),國家稅務總局2009年全年簽訂7仲雙邊預約定價定排和2個轉讓定價相應調整雙邊協議。從2005年至今,我國已對外簽訂12個雙邊預約定價安排和7個轉讓定價相應調整雙邊協議。提出雙邊磋商的企業均為行業領先企業。以下為與中國簽訂雙邊定價定排協議的一些企業名單:沃爾瑪(中國)投資有限公司(美國)諾維信(中國)生物技術有限公司(丹麥)東芝復印機(深圳)公司(日本)惠州三星電子有限公司(韓國),4d.預約定價制的流程和中國的實務(續),轉讓定價通常涉及兩個或兩個以上稅收管轄權，關聯交易雙方須分別向各自主管稅務機關提交正式申請和相關分析資料；稅務機關分析審核以后，經兩國稅務機關相互磋商后達成的轉讓定價應確保納稅人不會被重復征稅。,4d.預約定價制的流程和中國的實務(續),4e.如何從轉讓定價研究中更好的利用信息收集,確定可比公司并獲取正確的數據是轉讓定價研究的關鍵要素。一般來說，確定可比公司的過程分為四步：第一步：公開信息搜索使用數據庫，搜索相同或類似行業的公司在，以及同一地區的公司。第二步：對非受控納稅人進行篩除篩除不符合“定性否決”方法最低要求的公司，以將那些不符合關鍵財務數據或“定量否決”要求的公司排除在外。“定量否決”方法根據諸如毛利、資產、員工數量等過濾指標將不符合要求的公司去除。,4e.如何從轉讓定價研究中更好的利用信息收集(續),第三步：對非受控納稅人進行首次審查并篩除進一步將設定數據里的與當前測試實體不可比（如業務功能）的公司去除。第四步：對非受控納稅人進行二次審查并篩除最后，利用年度報告、行業分析報告等提供的詳細數據，對公司活動進行深入評估，然后去除那些具有不同控股結構、經營結構等的公司。,4e.如何從轉讓定價研究中更好的利用信息收集(續),可比性分析-公開信息搜索范例范例背景企業(乙方)從事來料加工型出口貿易，從事高檔織物及工程用特種紡織品的織造企業超過90%的產成品皆出口到外國關聯公司(甲方)以下是透過使用Osiris數據庫搜索可比公司的過程,4e.如何從轉讓定價研究中更好的利用信息收集(續),可比性分析-公開信息搜索范例(續)在檢索和乙方具有類似功能關系的企業時，可將中國China、制造業manufacturing及紡織textile作為檢索關鍵詞,4e.如何從轉讓定價研究中更好的利用信息收集(續),可比性分析-公開信息搜索范例(續),4e.如何從轉讓定價研究中更好的利用信息收集(續),可比性分析-公開信息搜索范例(續),4e.如何從轉讓定價研究中更好的利用信息收集(續),可比性分析-公開信息搜索范例(續),4e.如何從轉讓定價研究中更好的利用信息收集(續),從數據庫中可找到了53家潛在的可比公司。,4e.如何從轉讓定價研究中更好的利用信息收集(續),可比性分析-公開信息搜索范例(續),可比性分析-公開信息搜索范例(續)Osiris數據庫搜索所顯示的53家可比公司,4e.如何從轉讓定價研究中更好的利用信息收集(續),可比性分析-公開信息搜索范例(續)輸出至Excel活頁簿再作詳細分析,4e.如何從轉讓定價研究中更好的利用信息收集(續),可比性分析-公開信息搜索范例(續)從Osiris數據庫取得每家可比公司的資料,4e.如何從轉讓定價研究中更好的利用信息收集(續),可比性分析-公開信息搜索范例(續)仔細審閱了53家公司的業務情況描述以及相關的財務數據，并查看了部分公司的網站，通過一系列定量及定性的標準來剔除那些可能不可比的公司所采用的具體剔除標準如下：在數據庫中少于兩年的財務資料，不能據以計算最近三年（2006至2008年期間）多年財務比率的公司；2006至2008年期間連續三年營業虧損；從事大量其它業務的，