審計案例研究形成性考核冊作業答案最新審計案例研究形成性考核冊答案作業一一、判斷正誤并說明理由1在接受審計業務之前，后任審計人員可向前任審計人員了解審計重要性水平.答案：錯理由：在接受審計業務之前，審計人員需對被審單位的情況進行全面的了解，以評價審計風險及確定可審性。審計重要性水平是經過審計人員認真了解有關情況而確定的，不是向前任審計人員了解的.2如果審計人員需要函證的應收賬款無差異，則表明全部的應收賬款余額正確答案：錯理由：審計人員需要函證的應收帳款無差異，僅僅是表明抽取測試環節的可信性較高，但并不表示全部的應收帳款余額正確，審計人員還要對其進行實質性測試。3被審計單位保管應收票據的人不應該經辦有關會計分錄。答案：對理由：這符合單位不相容職責的分離，符合會計制度對會計崗位相互牽制的要求。4如果被審計單位首次接受審計，審計人員需要對固定資產期初余額進行審計，仔細審查各次固定資產的盤點記錄是最佳的審計方法。答案：錯理由：如果被審計單位首次接受審計，審計人員需要對固定資產期初余額進行審計，仔細審查各次固定資產的的盤點記錄僅僅是是審計方法之一，并非最佳方法，必要時可參加盤點。此外，還需對其會計賬務處理進行審計。仔細審計自開業起固定資產和累計折舊賬戶中所有重要的借貸記錄方法最佳。5審計人員在審查企業固定資產的計價準確性時，如被審計單位從關聯企業購入固定資產的價格明顯高于或低于該項固定資產的凈值，可不予查實。答案：錯.理由：如果被審單位從關聯企業購入固定資產，審計人員更應對其嚴格審查，看其是否在關聯交易中有存在轉移利潤等作弊之處。從關聯企業購入固定資產的價格明顯高于或低于該項固定資產的凈值時，審計人員必須查實防止被審計單位粉飾報表數字。二、單項案例分析題第一章1在本章的案例一中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設美林股份公司是誠信事務所的老客戶，那么此次持續接受委托時，應調查的主要內容有什么不同？答：審計人員前期發現并關注的重要事項是否得到重視并解決，如好的做法是否得到保留和堅持下來，發現的主要問題是否得到糾正和解決；被審單位的股權結構是否已發生重大變化，如果有的話，就應作為審計的重點環節；被審單位的高級管理人員是否發生重大變化，如果有，應重點關注;被審單位的內部控制環節與會計政策等是否發生重大變化，如果結論是肯定的，應予以特別注意。2在本章的案例二中，如是注冊會計師在分析其財務指標時，發現企業的應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？答：如果被審單位的應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審單位可能存在如下情況：業務發展波動產生好的結果。如企業引進外資、先進技術、引進管理經驗、或新設備等，引起生產成本的大幅下降；企業加大了應收賬款的回籠力度，使資金周轉加快，引發應收賬款周轉率波動較大；是業務發展不平衡導致的壞的結果。比如，企業的成本控制發生問題，導致生產成本上升，引起營業成本發生連環反應，造成應收賬款周轉率波動較大，給企業帶來直接經濟損失。或是企業經營管理不善，使企業的資金來源不足，造成應收賬款周轉率波動較大。或可能存在以下情況：經營環境發生變動；年末銷售額突然增減；顧客總體發生變動；產品結構發生變動；信用政策或其運用發生變化;銷售收入的總體發生變動;第二章1在銷售循環中為何要關注關聯方交易？與此有關的舞弊方式有哪些？如何發現和防止？答：因為在關聯方交易下，關聯企業之間為了達到調節利潤、粉飾報表的目的，可能存在相互轉移收入和費用，操縱關聯方交易價格，內部資產轉讓，費用承擔不符合配比原則，相互融通資金費用分擔不合理等問題。注冊會計師在審計關聯方交易過程中，不能將關聯交易等同于一般交易進行測試，否則極可能落入被審單位設計的陷阱。與此有關的舞弊方式有：（一）與無正常業務關系的單位或個人發生的重大交易;（二）價格、利率、租金及付款等條件異常的交易；（三）與特定顧客或供應商發生的大額交易;（四）實質與形式不符的交易;（五）易貨交易；（六）明顯缺乏商業理由的交易；（七）資產負債表日前后發生的重大交易；（八）處理方式異常的交易。發現的途徑：查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄；（二）詢問管理當局有關重大交易的授權情況；（三）審閱被審計單位管理當局聲明書；（四）了解被審計單位與其主要顧客、供應商和債權人、債務人的交易性質與范圍；（五）了解是否存在已經發生但未進行會計處理的交易；（六）查閱會計記錄中數額較大的、異常的及不經常發生的交易或余額，尤其是資產負債表日前后確認的交易；（七）審閱有關存款、借款的詢證函，檢查是否存在擔保關系。對審計人員來講，關聯交易只能是被發現，而無法防止其發生。2若本案例中對壞賬準備的轉銷抽查時，該公司有一筆轉銷分錄為： 借：壞賬準備150000 銀行存款100000貸：應收賬款 -光明集團250000該筆應收賬款的賬齡為年整，問對該項業務進行這種處理后，可能會有哪些后果？答：首先，對本案例所述應收賬款不能一次轉銷，應按照企業會計核算的相關規定進行處理；如果公司內部會計核算控制不嚴，就可能發生有關人員貪污、挪用收回款項的情形第三章1對于長期掛賬的應付賬款，若被審計單位將其轉入營業外收入賬戶，會造成什么問題？答：對于長期掛賬的應付賬款，若被審計單位轉入營業外賬戶，會造成：虛增營業外收入，虛增利潤，使企業多繳納所得稅，虛增企業凈利潤，使企業的的留存收益虛增，導致利潤分配不真實，所有者權益減少。并由此形成其他相關的問題。2審計人員在復核折舊分錄及其計算的正確性時，應注意哪些問題？答：審計人員在復核折舊分錄及計算的正確性時，應注意：（1）首先是對折舊計提的總體合理性進行復核，對本期增加和減少的固定資產、使用年限長短不一的和折舊方法不同的固定資產作適當調查；（2）計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性；（3）計算累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失。（4）在進行分析性復核后，還需要審查折舊的計提和分配的賬戶，并將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提額與相應的成本費用中的折舊明細賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。（5）對某些折舊的計提過程追查至固定資產登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產繼續超提折舊的情況和在用固定資產不提或少提折舊的情況。綜合案例分析題資料注冊會計師李文審計大華公司2001年度會計報表時，了解到該公司固定資產的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產的資料及會計處理情況是：1設備A：賬面原值40萬元，累計折舊4萬元，減值準備為零，該設備生產的產品有大量的不合格。大華公司按設備資產凈值補提減值準備36萬元。2設備B：賬面原值10萬元，累計折舊零，減值準備零，該設備因長期未使用，在可預見的未來不會再使用，以認定其轉讓價值為1萬元。大華公司全額提取減值準備。3設備C：賬面原值200萬，累計折舊50萬元，已提取減值準備150萬元，該設備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值，在上年已全額減值準備，大華公司本年度又計提取累計折舊2萬元。4設備D：賬面原值30萬元，累計折舊3萬元，已提取減值準備2萬元，該設備未發現減值跡象。大華公司從謹慎原則出發，從本年度起每年計提減值準備2萬元。要求指出存在的問題并提出調整建議。答: 問題1. 該公司固定資產的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法,而按照企業會計準則-固定資產的第四十二條規定：企業的固定資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。問題2 設備A的做法是錯誤的，對雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產，應依照規定按其賬面價值全額計提減值準備。調整建議：對設備A按其賬面原值40萬元全額計提固定資產減值準備。問題3 設備B的做法也是正確的。按照相關規定，對長期閑置不用、在可預見的未來不會再使用、且已無轉讓價值的固定資產，應當全額計提固定資產減值準備。設備B因長期未使用，在可預見的未來不會再使用，雖然經認定其轉讓價值為1萬元，大華公司也需全額提取減值準備。問題4 設備C的做法是錯誤的，對已全額計提減值準備的固定資產依照規定不能再計提折舊。該設備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值，在上年度已全額減值準備，大華公司本年度就不能再計提累計折舊2萬元。建議：沖回已提的2萬元折舊。問題5 設備D的做法是錯誤的，該設備未發現減值跡象，大華公司又從本年度起每年計提減值準備2萬元。建議：對正常使用中的固定資產，不計提減值準備，將本年度計提的減值準備2萬元沖回，以后年度也無需計提減值準備作業二一、判斷正誤并說明理由1存貨期末盤點是被審計單位存貨內部控制的基本要求，但審計人員也應承擔相應的責任。答案：錯理由：存貨期末盤點是被審計單位存貨內部控制的基本要求，審計人員僅僅是根據被審單位提供的相關資料數據進行審計，出具相應的報告，被審單位應對提供資料的真實性負責，審計人員無需承擔相應的責任2將來料加工的存貨列入盤點范圍可能導致被審計單位本年利潤虛增。答案：對理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時，銷售成本必定要虛減，本年利潤將會虛增。3為確定“應付債券”賬戶期末余額的真實性，審計人員可以直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。答案：對理由：審計人員向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證應付債券，可以證實是否真實存在。4對利息支出，審計人員應當運用符合性測試以減少實質性測試的工作量。答案：錯理由：對于利息支出，審計人員主要采用實質性測試，檢查利息支出，以確認其真實性及正確性。5審計人員分析企業投資業務管理報告上為了判斷企業長期投資業務的管理情況，因此屬于符合性測試的內容。答案：對理由：分析企業投資業務管理報告屬于符合性測試的內容。二、單項案例分析題第四章1審計人員在制定盤點計劃是應關注哪些問題？答：審計人員在制定盤點計劃時應考慮監盤時間、監盤點的事前規劃，或向委托人索取盤點計劃。一般來講，監盤時間應以會計期末以前為優；如果企業的盤點在會計期末以后的時間進行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調節表，但盡量使盤點時間靠近會計期末；監盤的樣本量，應考慮有關實地盤點，永續記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數量以及以前年度發現的誤差性質和程度的內部控制等；樣本選取，應將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對可能過時或損壞的項目要仔細查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。或者答：（1）監盤時間。一般以會計期末以前為優；（2）監盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大樣本量進行盤點時，應考慮有關實地盤點，永續記錄的可靠性，存貨的總金額及種類，不同的重要存貨位置的數量以及以前年度發現的誤差性質和程度的內部控制等。（3）項目選取問題。一般來講，指本選取應將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對可能過時或損壞的項目要仔細查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。2結合本章案例2分析永晟股份有限公司生產成本內部控制存在的主要問題。答：主要問題是以下幾點：（1）在審計中我們發現，被審計單位生產領用材料雖有適當的授權批準手續，但材料的發出缺乏定額控制，容易造成材料領用環節的浪費，由于材料的發出缺乏定額控制，生產環節總會有一些領用而未用的材料，被審計單位沒有建立“假材料”制度，這勢必會影響生產成本的正確核算；審計人員還發現材料單位成本年度內某些月份出現異常波動，究竟是什么原因導致的，審計人員決定在實質性測試環節進一步關注。（2）審計人員發現，被審單位的制造費用采用直接人工工資進行分配，如果審計期間直接人工工資發生調整，將影響制造費用有不同產品間進行分配的金額，審計人員需要進一步驗證制造費用的分配標準在年度內是否發生變更以及直接人工工資是否發生變動，進而確定產品成本中制造費用的金額。（3）被審單位在將生產成本在產成品和在產品之間的分配時，在產品按約旦產量計算，但審計人員發現實務環節并未嚴格遵守該項成本核算制度，因此可能會對成本計算和報表產生影響，審計人員需要在實質性測試程序中重點予以關注。第五章1審計人員在審查長期借款時除了案例中提到的內容，還應注意把握哪些審查要點？答：還應注意：1檢查是否混淆長期借款和短期借款的界限；檢查年末有無到期未還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續；抵押長期借款的抵押資產的所有權是否屬于企業；借款是否在資產負債表上恰當披露，一年內到期的長期借款是否已列入流動負債等。2審計人員李欣審查發現A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實收資本的存在有問題，你認為應如何審查實收資本的真實存在？答：我國財務制度明確了資本保全原則，要求企業籌集資本后，在生產經營期間，投資者除轉讓外，不得以任何方式抽走，轉讓也應依照法律的程序進行。對企業的減資行為，我國有關企業法律也有明確的規定，如企業準備減資時，應事先告知債權人，若其無異議方可減資；經股東大會批準公司減資后的注冊資本不得低于法定注冊資金的最低限額。審計人員在審閱“實收資本”賬戶發現有轉讓或減資記錄后，應進一步審查有關會計及其他記錄，詢征有關投資者，驗證其是否真實與合法。本案例中A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，應進一步核實原因。3確定瑞豐公司的長期股權投資所采用的權益法是否適當，可以運用哪些審計程序和方法？答：通過詢問管理當局或函證接受投資企業等方式，確認企業是否確實對接受投資企業具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業是否對這些項目采用了權益法。二、綜合案例分析題資料 審計人員李某和張某在審查A公司2003年12月份甲產品成本明細賬時，發現下列問題：（1）12月份應記入在建卻記入甲產品的原料30000元（2）12月份應記入福利部門的工資卻記入甲產品的工資5000元（3）12月份多攤銷低值易耗品2000元；（4）根據賬面資料，12月份生產甲產品100件，月末在產品30件，在產品完工程度40%，原材料是在生產開始時一次投入。據此計算的產品成本計算單如下：產品成本計算單甲產品 2003年12月份 單位：元成本項目 月初在產品成本 本月生產費用 生產費用合計 產成品成本 月末在產品成本直接材料 50000 230000 280000 216000 64000直接工資 12000 128000 140000 125000 15000制造費用 8000 92000 100000 90000 10000合 計 70000 450000 520000 431000 89000答：（1）案例中存在的錯誤主要有12月份應記入在建工程卻記入甲產品的原材料30000元，少記在建工程成本，虛記甲產品的材料成本；應記入福利部門的工資卻記入甲產品的工資 5000元，少記應付福利費，多記入生產成本；多攤銷低值易耗品 2000元，制造費用虛增，增加了甲產品的單位生產成本。產品成本計算單產品名稱：甲產品 2003年12月份 單位：成本項目 月初在產品成本 本月生產費用 生產費用合計 產成品成本 月末在產品成本直接材料 50000 200000 250000 216000 640000直接工資 1200 123000 135000 125000 15000制造費用 8000 90000 9800 90000 10000,合 計 70000 413000 483000 431000 89000（2）A.12月份應記入在建工程卻記入甲產品的原材料30000元，少記在建工程成本，增加甲產品的材料成本，減少利潤，逃避納稅，建議做如是調整分錄：借：在建工程 30000 貸：生產成本 -直接材料（原材料） 30000 ；應記入福利部門的工資卻記入甲產品的工資 5000元，導致少記應付福利費，虛增生產成本，減少利潤,逃避納稅，建議做如下分錄調整：借：應付福利費 500000 貸：生產成本直接人工（工資） 50000多攤銷低值易耗品 2000元，導致制造費用虛增，增加了甲產品的單位生產成本，建議做調整分錄：借：低值易耗品攤銷 2000 貸：制造費用 2000作業三一、判斷正誤并說明理由1如果審計人員已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已支付支票清單，該審計人員就勿需再向銀行進行函證。答案：錯理由：為了證實銀行存款是否真實存在，審計人員必須向銀行進行函證，并借此發現可能存在的銀行貸款!2盤點庫存現金時，必須有被審計單位會計主管人員和審計人員參加，并由出納員進行盤點。答案：錯理由：盤點庫存現金時，必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由審計人員進行盤點。審計人員還需進行監督并抽點部分現金。3對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行定期的核對是損益形成環節內部控制的其中內容之一。答案：對理由：因為通過對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行的定期核對可以查找損益類明細賬中漏記或錯記的情況。4利潤分配審計的目標是通過對利潤分配順序的審查，確定公司的利潤分配真實性、合規性、合法性。答案：錯!理由：是通過對利潤分配順序、內容和計算的審查，確定公司的利潤分配真實性、合規合法性。5審查企業的應稅利潤時，應注意審查不得扣除項目的列支是否正確。答案：對理由：由于企業在確定應稅利潤時，要在利潤總額即稅前會計利潤的基礎上經過一系列的調整，主要是將計算會計利潤時多扣除的不符合稅法規定的費用項目予以調增，因此應注意審查不得扣除項目的列支是否正確。二、單項案例分析題第六章1從哪些跡象可以發現企業存在出租出借賬號問題？答：首先，從銀行對賬單與企業日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業銀行存款日記賬中沒有登記；企業支票存根也出現缺號現象；其次，有的企業為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當收到款時作“銀行存款”和“應付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉平。第七章1審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質性測試程序的？答：項目組審計人員首先將 2001利潤表中利潤總額各構成項目與對應的總賬、明細賬中年末余額加以核對；將各明細賬期初余額、本期發生額和期末余額的各合計數與各利潤構成項目的總賬年末余額進行核對，證明相符，并編制審計工作底稿利潤總額分析表,運用分析性復核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應金額進行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點對與利潤總額形成的三大部分，即營業利潤、投資凈收益、營業外收支凈額相關的各明細項目進行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調整并審定利潤表中各構成項目的金額。2如果審計人員在審查申澤公司的所得稅金額時，發現該公司采用的計稅標準是27%的稅率。你認為存在什么問題？違背了稅法的哪項規定？審計人員應如何提出審計調整意見？答：根據稅法規定，對應納稅所得額在10萬元以上的企業一律執行33稅率；應納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執行27稅率；應納稅所得額在3萬元以下的，執行18稅率。申澤公司未審前應納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應執行27稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅審計人員對此項因違反規定而漏繳的所得稅，應在復核后作如下確認：申澤公司 應納所得稅 198萬元（60033%），實納162萬元（60027%），應補繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進行以下賬務調整：借：所得稅 貸：應交稅金應交所得稅三、綜合案例分析題資料2004年3月10日審計人員對SY公司2003年的財務決算報告進行了審計，并采用了相應的審計方法對該單位貨幣資金的真實性進行了審查在審查貨幣資金項目包含的庫存現金真實性時，審計人員首先審閱了現金總賬和現金日記賬，并將兩者余額進行核對，2003年12月31日兩者余額均為968.37。隨后，審計人員核對了2004年1月1日至3月10日的現金總賬和現金日記賬，沒有發現明顯錯誤，現金日記賬的余額為13568.37元，在審計人員的監督下，由該公司財務人負責人參加，出納員對3月10日的庫存現金進行清點，實存現金2768.37，同時發現3月8日報銷的1500元的憑證尚未入賬。另外，有會計王借5000元（購房），沒有領導批準，還有3000元是公司副總經理李，經手人公司總經理辦公室劉某寫一由公司副總經理李批準的借條。要求填制下列庫存現金情況表，指出該單位在庫存現金管理上存在什么問題？并指出審計意見。庫存現金情況表2004年3月10日 單位：元項目金額備注.庫存現金實點金額加：已付訖未入賬的支出憑證加：白條抵庫數庫存現金實際占用額庫存現金賬面結存數 13568.37150080002768.37企業會計： 出納員： 被審計單位公章編制： 復核：答：對現金進行賬實清點，賬實不符.從而認定報表中的現金的數額有問題。該公司的白條抵庫問題，應對借出的8000元和1300元不明去向款予以收回。補辦手續入賬。審計說明調整事項：經對現金進行真實性盤點時，賬實不符。可以認定報表中的現金數額有問題。說明該公司對現金的管理很亂。我認為存在以下幾點問題:（1）白條抵庫情況嚴重。（2）日報銷業務不能及時入賬，造成庫存現金與銀行核定的庫存現金不符，超出銀行的最高核定限額。（3）現金賬實不符，容易給有關人員舞弊提供了可能。針對上述情況作出如下審計意見：阻止白條抵庫的現象發生,追回8000元的白條或補辦正規的借款手續，及時入賬。查明庫存現金中沒有去向的1300元現金，或由出納承擔這1300元的差額。及時控制庫存現金不超過法定最高限額。建議SY公司調整上述事項，并追究當事人的責任。作業（四）一、判斷正誤并說明理由1如期初余額對會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，審計人員應當對本期會計報表發表保留意見類型的審計報告。答案：錯理由：如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當對本期會計報表發表保留意見或無法表示意見審計報告。2審計人員對期后事項的審計，都是在復核審計工作底稿時進行的。答案：錯理由：期后事項的審計，不是在復核審計工作底稿時進行的，而應該在審計過程中就要考慮期后事項的計。3審計人員向銀行索取資產負債表日后7天左右的對賬單，其目的是驗證被審計單位有無期后事項的發生。答案: 錯理由：是為了檢查調節表中未達賬項的真實性，了解資產負債表日后的進賬情況，驗證現金收支的截期。4審計人員在完成審計工作時與被審計單位管理當局要溝通商討審計報告的措辭答案：錯理由：溝通僅僅是向管理當局告知和解釋審計意見的類型幾審計報告措辭，并非商討。5審計人員在出具審計報告時，應將已審計的會計報表作為附件贈送報表使用人 .答案： 錯理由：1、注冊會計師對會計報表只負審計責任，因此，已審計會計報表只能附送，而不能作為審計報告附件。2、報表不屬于附件,也不是送使用者,是送委托人。二、單項案例分析題第八章1對期初余額進行審核依賴的主要資料有哪些？答：被審計單位的本年和上年的會計資料及相關文件；前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。2審計人員江芳對華光公司的期后事項實施審計的意義何在？答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎是對連續不斷的經營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內發生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發生的但又對所審會計報表產生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。3對下列各種情況，注冊會計師應簽發何種類型的審計報告？（1）注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。（2）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制（3）根據有關協議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照財政部發布的關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定，該等或有負債可能影響發生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。（4）被審計單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務處理，注冊會計師建議將其作賬務處理并計算其利息入賬，被審單位拒絕采納。答：針對（1），注冊會計師應出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序，應視存貨金額占資產總額的比例大小簽發保留意見或拒絕表示意見的審計報告。針對（2），應簽發拒絕表示意見審計報告。針對（3），注冊會計師應出具無保留意見加解釋說明段。針對（4），注冊會計師應出具保留意見審計報告。第 九 章1. 驗資項目組驗資的主要依據是什么? 對中昌公司、飛龍公司和萬方公司設立驗資的結果與三方的出資規定有何不同？答：驗資項目組依據獨立審計實務公告第 l號驗資的要求，對京江有限責任公司實施驗資。設立驗資所獲取的驗資證據表明三方與出資規定不符的情況如下：中昌公司應于2001年9月30日前繳付土地使用權出資300萬元，實際繳付200萬元，未按規定繳足金額為100萬元；飛龍公司應于 2001年9月30日前繳付貨幣資金1000萬元，實際繳付780萬元，未按規定繳足金額為220萬元；萬方公司應于2001年9月30日前繳付設備2100萬元（262.5萬美元），實際繳付2080萬元（260萬美元），未按規定繳足金額為20萬元（2.5萬美元）。2結合“黎夏公司總經理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2001年的經濟效益總體水平低于2000年的主要原因。答:黎夏公司總經理任期各項經濟指標基本達到委托經營合同中預定的任期目標。2001年的主營業務收入等指標未能完成任期目標，2000年相同指標的情況良好，彌補了第二年的不足，兩年平均水平仍達到了任期目標。就整體分析，黎夏公司2001年的經濟效益總體水平不如2000年。尤其是主營業務收入、應收賬款周轉率、存貨平均周轉率、速動比率、總資產報酬率等指標 2001年均低于2000年和行業平均水平差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經濟環境、國家宏觀政策調整的影響。 2001年國家醫療體制改革的各項政策相繼出臺，調整藥品價格、實行“醫藥分家”、藥品分類管理、推行醫療保險制度等措施的逐步完善，國內醫藥市場發生