會計學復習要點會計學復習要點第一章：1. 理解會計的四個基本假設、會計基礎2. 理解會計信息質量要求3. 理解會計要素的含義、特征，確認與計量的原則及其運用第二章：金融資產一、交易性金融資產的核算A公司2009年1月1日購入B公司股票10萬股，每股市價10元，費用5萬，已宣告尚未發放的股利20萬。12月31，股價上漲至15元。2010年3月B公司宣告發放現金股利每股0.1元，3月15日發放。6月15日，A公司以每股18元價格出售。公司作為交易性金融資產核算。（1）購入：借：交易性金融資產成本 100投資收益 5應收利息（股利） 20貸：銀行存款 1025（2）持有期間，期末關注市價變化，若市價上升：借：交易性金融資產公允價值變動 50貸：公允價值變動損益 50若市價下降，分錄相反。（3）持有期間，宣告發放股利或利息：借：應收股利（利息）1 貸：投資收益 1（4）出售：借：銀行存款 180貸：交易性金融資產成本 100 交易性金融資產公允價值變動 50 投資收益 30借：公允價值變動損益 50 貸：投資收益 50二、持有至到期投資的核算2006年1月1日A公司以1050萬元的價款購買了面值為1000萬，年利率為5%的五年期債券，分年付息。（利用插值法計算債券的實際利率，假設實際利率為4%）公司作為持有至到期投資核算。（1）2006年1月1日購買：借：持有至到期投資成本 1000持有至到期投資利息調整 50 貸：銀行存款 150（2）2006年12月31日，計提利息：借：應收利息 （票面值*票面利率） 50萬=1000*5% 貸：投資收益 （投資余額*實際利率，即實際應得的利息）42= 1050*4% 持有至到期投資利息調整 （應收利息投資收益：表示發行方支付的利息中高于實際應得的利息部分，可以認為是本金的返還）8=50-42待收到利息：借：銀行存款 50萬 貸：應收利息 50萬（3）2007，2008，2009年末均做同樣的分錄：投資收益和利息調整的數額應根據實際投資額的減少而變化。2007年實際投資余額=1050-8=1042借：應收利息 （票面值*票面利率） 50萬=1000*5% 貸：投資收益 （投資余額*實際利率，即實際應得的利息）41.68= 1042*4% 持有至到期投資利息調整 （應收利息投資收益：表示發行方支付的利息中高于實際應得的利息部分，可以認為是本金的返還）8.32=50-41.68（4）2010年末：做最后一次利息調整，并收回最后一年的利息和面值借：應收利息 （票面值*票面利率） 貸：投資收益 （投資余額*實際利率，即實際應得的利息） 持有至到期投資利息調整借：銀行存款 50萬 貸：應收利息 50萬借：銀行存款 1000萬貸： 持有至到期投資成本 1000萬三、可供出售金融資產的核算：分為股票和債券1. 股票例題：和交易性金融資產對照來記，相同點多，只有三處不同，一是購買時的費用計入成本，二是持有期間的公允價值變動計入資本公積，三是處置時將計入資本公積的公允價值變動轉入投資收益。A公司2009年1月1日購入B公司股票10萬股，每股市價10元，費用5萬，已宣告尚未發放的股利20萬。12月31，股價上漲至15元。2010年3月B公司宣告發放現金股利每股0.1元，3月15日發放。6月15日，A公司以每股18元價格出售。公司作為可供出售的金融資產核算。（1）購入：借：可供出售金融資產成本 105應收利息（股利） 20貸：銀行存款 1025（2）持有期間，期末關注市價變化，若市價上升：借：可供出售金融資產公允價值變動 50貸：資本公積 50若市價下降，分錄相反。（3）持有期間，宣告發放股利或利息：借：應收股利（利息）1 貸：投資收益 1（4）出售：借：銀行存款 180貸：可供出售金融資產成本 100 可供出售金融資產公允價值變動 50 投資收益 30借：資本公積 50 貸：投資收益 502. 債券的例題：與持有至到期投資的核算對照來記，其他無不同，只是可供出售金融資產還要關注公允價值的變動，并將其計入資本公積，出售時要結轉至投資收益。2006年1月1日A公司以1050萬元的價款購買了面值為1000萬，年利率為5%的五年期債券，分年付息，公司作為可供出售金融資產核算。（利用插值法計算債券的實際利率，假設實際利率為4%）（1）2006年1月1日購買：借：可供出售金融資產成本 1000利息調整 50 貸：銀行存款 150（2）2006年12月31日，計提利息：借：應收利息 （票面值*票面利率） 50萬=1000*5% 貸：投資收益 （投資余額*實際利率，即實際應得的利息）42= 1050*4% 可供出售金融資產利息調整 （應收利息投資收益：表示發行方支付的利息中高于實際應得的利息部分，可以認為是本金的返還）8=50-42待收到利息：借：銀行存款 50萬 貸：應收利息 50萬假設債券的市場價值上漲了20萬元，借：可供出售金融資產公允價值變動 20 貸：資本公積 20接下來的核算有兩種情況，一是A公司將債券出售，二是一直持有至到期。若在2007年1月1日以1100萬元的價格出售，借：銀行存款 200 貸：可供出售金融資產成本 1000利息調整 42公允價值變動 20 投資收益 38借：資本公積 20 貸：投資收益 20若A公司繼續持有，則核算如下：（3）2007，2008，2009年末均做同樣的分錄：投資收益和利息調整的數額應根據實際投資額的減少而變化。2007年實際投資余額=1050-8=1042借：應收利息 （票面值*票面利率） 50萬=1000*5% 貸：投資收益 （投資余額*實際利率，即實際應得的利息）41.68= 1042*4% 可供出售金融資產利息調整 （應收利息投資收益：表示發行方支付的利息中高于實際應得的利息部分，可以認為是本金的返還）8.32=50-41.68（4）2010年末：做最后一次利息調整，并收回最后一年的利息和面值借：應收利息 （票面值*票面利率） 貸：投資收益 （投資余額*實際利率，即實際應得的利息） 可供出售金融資產利息調整借：銀行存款 50萬 貸：應收利息 50萬借：銀行存款 1000萬貸： 可供出售金融資產成本 1000萬四、應收賬款的核算重點：現金折扣、壞賬準備1. 現金折扣的核算例題A公司售給B公司商品價款100萬元，增值稅17萬，現金折扣條件為2/10, 1/20, n/30, A公司的會計處理。（1）發貨：借：應收賬款 117 （按不享受現金折扣的全價算） 貸：主營業務收入 100（按不享受現金折扣的全價算） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17收款：A 對方未享受現金折扣借：銀行存款 117 貸：應收賬款 117B 對方享受現金折扣借：銀行存款 115財務費用 2貸：應收賬款 1172. 壞賬準備的核算A公司2008年底壞賬準備賬戶沒有余額，應收款項余額為1000萬元，以余額百分比法作為計提壞賬準備的方法，以往年經驗計提5%。（1）2008年底借：資產減值損失 50萬貸：壞賬準備 50萬（2）2009年5月1日，客戶B公司傳來信息稱陷入嚴重債務危機，很難還100萬元債務，A公司將100萬元債權轉為壞賬。借：壞賬準備 100萬 貸：應收賬款B公司 100萬（3）2009年底，應收款項余額仍為1000萬元，比例為5%。借：資產減值損失 100萬 貸：壞賬準備 100萬（4）2010年5月1日，B公司經過資產重組，起死回生，歸還了欠款100萬。借： 應收賬款B公司 100萬 貸：壞賬準備 100萬借：銀行存款 100萬 貸：應收賬款B公司 100萬（5）2010年底，應收款項余額仍為1000萬元，比例為5%。借：壞賬準備 50萬 貸：資產減值損失 50萬五、應收票據：年末計息、貼現A公司售給B公司商品價款100萬元，增值稅17萬，B公司以銀行存款支付17萬，其余在11月1日出具一張90天到期的商業承兌匯票，年利率3%， A公司的會計處理。（1）發貨收到票據借：應收票據 100銀行存款 17貸：主營業務收入 100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17（2）12月31日，票據的利息=100*3%*60/360=0.5萬借：應收票據 0.5萬 貸：財務費用 0.5萬（3）1月30日，票據到期收回銀行存款借：銀行存款 100.75 貸：應收票據 100.5 財務費用 0.25（4）若A公司持有30天后，向銀行貼現，貼現率為年利率4%。票據到期值=100*3%*90/360=100.75貼現息=100.75*4%*60/360=0.67貼現值=100.75-0.67=100.08借：銀行存款 100.08 貸：應收票據 100 財務費用 0.08第三章 存貨一、存貨的初始成本計量：初進項稅之外的所有支出二、發出存貨的計價方法：先進先出、移動平均、加權平均和個別計價法三、存貨的期末計價：成本與可變現凈值孰低法（可變現凈值計算：（1）成品的可變現凈值：預計售價-預計銷售稅費；（2）在產品的可變現凈值：預計售價-預計銷售稅費-預計將發生的成本）四、計劃成本法：A公司5月份購入兩筆原材料，實際成本為11萬和16萬，計劃成本分別為10萬和20萬，發出原材料計劃成本為15萬，進行會計處理并計算月末原材料的實際成本。（1）到貨：借：材料采購 11萬應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1.87貸：銀行存款 12.87借：材料采購 16萬應交稅費應交增值稅（進項稅額） 2.72貸：銀行存款 18.72（2）入庫：借：原材料 10材料成本差異 1貸：材料采購 11借：原材料 20貸：材料采購 16 材料成本差異 4（3）發出原材料：借：生產成本 13.5材料成本差異 1.5貸：原材料 15月末原材料的實際成本為：原材料賬戶的期末余額為借方15，材料成本差異余額為貸方1.5，實際成本為15-1.5=13.5萬第五章 固定資產一、初始確認：生產用固定資產的成本為初進項稅之外的其他支出；非生產用固定資產的成本為包括進項稅的所有成本。二、持有期間的折舊方法：直線折舊法：年限法、工作量法；加速折舊法：雙倍余額遞減法、年數總和法三、處置：先固定資產清理，最后轉入營業外收支A公司有一固定資產，原值100萬，累計折舊20萬，減值準備30萬，當前要對其進行處置，轉讓給另一單位收到款項60萬，稅費3萬，拆裝費1萬。A公司業務處理：借：固定資產清理 50累計折舊 20固定資產減值準備 30貸：固定資產 100借：銀行存款 60 貸：固定資產清理 60借：固定資產清理 4 貸：應交稅費 3 銀行存款 1借：固定資產清理 6貸：營業外收入 6第六章 無形資產一、研發支出賬戶的使用：A公司2009年的研究支出20萬，開發支出30萬（符合資本化條件），年末將研究支出入管理費用，2010年3月，開發的無形資產完成，轉入無形資產。借：研發支出費用化支出 20萬 資本化支出 30萬 貸：銀行存款 50萬年末：借：管理費用 20 貸：研發支出費用化支出 202010年3月借：無形資產 30 貸：研發支出資本化支出 20萬二、持有期間的攤銷：有使用壽命的應按照法規、合同和實際使用年限中最低的一個進行攤銷；無使用壽命的不攤銷三、出租的核算：計入其他業務收入A公司出租其一無形資產，月租金10萬，稅費1萬，此無形資產月攤銷額為5萬，會計處理：借：銀行存款 10萬 貸：其他業務收入 10萬借：其他業務成本 6萬 貸：應交稅費 1萬 累計攤銷 5萬四：處置：計入營業外收支A公司將一項無形資產出售，無形資產原值30萬，累計攤銷20萬，減值準備3萬，售價10萬，稅費1萬。借：營業外收入 6累計攤銷 20無形資產減值準備 3貸：無形資產 30 應交稅費 1第九章 負債一、應付職工薪酬的分錄二、應交稅費中增值稅各個專欄的核算：（1）“已交稅金”核算上交的本月稅金；A公司本月銷項稅額為34萬，進項稅額為20萬，月底若將14萬稅交清，分錄為：借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）14 貸：銀行存款 14（2）“轉出未交增值稅”：核算本月應交給稅務局但未交的“銷項稅額-進項稅額”的值，轉入“應交稅費未交增值稅”賬戶；若本月的稅金未交則分錄為借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）14 貸：應交稅費未交增值稅14（3）“轉出多交增值稅”：核算本月多交給稅務局的稅金，轉入“應交稅費未交增值稅”賬戶；若本月交給稅務局15萬，則多交1萬，月末轉出，分錄為：借：應交稅費未交增值稅1 貸：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）1（4）“進項稅額轉出”核算購入時按照可抵扣的進項稅核算，但購入后用途發生改變而將進項稅額轉出計入該項用途的成本。若購入的原材料10萬被企業用作集體福利了，則其購入時的進項稅額1.7萬也應計入集體福利的成本，分錄為：借：應付職工薪酬 11.7 貸：原材料 10 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 1.7第十章 所有者權益一、所有者權益賬戶的增減核算二、利潤分配的核算2009年A公司凈利潤為100萬，提取10%