成本會計復習資料一、考試題型：1、 簡答題2題，共30分。2、 計算題4題，共70分。二、考試內容：概念類：1、 請簡述成本與費用之間的聯系和區別？ 成本與費用既有緊密聯系又有一定的區別。成本代表經濟資源的犧牲，而費用是會計期間為獲得收益而發生的成本。費用是成本的基礎；按對象歸集的費用構成成本。成本會計關注的是成本而不是費用。2、談談你對成本會計、管理會計、財務會計之間區別與聯系的看法？ 成本會計是財務會計與管理會計的混合物。 成本會計需要向財務會計和管理會計提供必要的數據。 就財務報表的編制而言，成本會計附屬于財務會計；但從管理角度來看，成本會計也是管理會計的一個重要組成部分，換言之，成本會計是以管理為重心的。 更進一步地講，財務會計與管理會計，兩者都必須依賴于成本會計系統所提供的信息。3、請簡述產品成本與生產費用之間的關系？ 生產費用的發生過程，同時又是產品制造成本的形成過程，生產費用是構成產品成本的基礎 。 生產費用是某一期間內為進行生產而發生的費用，它與一定期間相聯系。 產品成本是為生產某一種產品而發生的費用，它與一定種類和數量的產品相聯系。 因此，一定期間的生產費用不一定等于一定期間的產品成本。 生產費用是同“期間”相聯系的。以工業生產費用來說，它反映本期產品生產過程中生產費用的實際發生額；而產品成本則是同“產品”相聯系的，它反映本期產品成本所應負擔的費用。 它們兩者不一定相等。a) 因為有些本期支出的生產費用可能轉入下期產品成本，而有些將在下期支出的生產費用可能有一部分要提前計入本期產品成本。b) 此外，由于企業在本期投產的產品不一定在本期全部完工，同時，本期完工的產品也不一定全部是本期投產的。因此，計算本期完工產品成本，就要在各種產品本期生產費用的基礎上，加上期初未完工產品成本， 減去期末未完工產品成本。c) 本期完工產品成本=本期生產費用+期初在產品-期末在產品。4、請簡述生產類型的特點對產品成本計算方法的影響？生產類型的特點對產品成本計算方法的影響，主要表現在三個方面： 成本計算對象； 成本計算期； 生產費用在完工產品和在產品之間的分配。5、請簡述分批法與分步法的主要區別？ 采用分步法的企業想不同客戶提供相同或相近的產品或服務。例如，南方報業集團每周將相同的南方周末提供給客戶。銀行對所有儲蓄客戶提供相似的服務。 采用分批法的企業向不同客戶甚至同一客戶提供的特定批次的產品或服務有著很大的不同。例如，不同客戶的復雜性存在很大的不同，審計師提供的服務也就有很大的差別。即使是針對同一客戶，提供年報審計服務和提供財務咨詢服務也是根本不同的。注意，分批法的初衷就是為了處理這些獨立的產品（服務）的成本。 6、服務業使用分批法核算成本時，經常使用預算成本。請簡述較少使用實際成本的原因？ 管理人員經常需要及時的信息。定價、報價或產品重點的決策往往需要在工作批次開始前做出。 實際成本經常存在短期波動，以此計算的成本容易令人產生不必要的誤解。 利用預算成本數字可以避免某一批次的成本受到另一批次變化的影響。7、什么是成本制度的改進？請簡述其基本原則？ 成本制度的改進就是指改進現有成本制度，使其更好的計量成本對象對組織資源的耗費。 成本制度改進的三個原則： 將盡可能多的成本項目歸集到直接成本中； 盡可能根據間接成本的屬性，確定不同的間接成本集合； 間接成本集合盡可能根據成本動因進行分配。8、產品成本的交互補償是成本核算中的常見問題。請簡述成本會計人員對此處理不當所可能造成的后果？9、 為什么要使用變動成本法？請簡述變動成本法的基本思想？ 完全成本法下確定的利潤受存貨變動的影響，往往出現每年銷售量相同，但利潤卻明顯不同。甚至出現銷售多，而利潤少；相反，銷售少反而利潤多。這種現象不僅讓人難以理解，而且不利于決策和管理。 基本思想：放棄固定成本在存貨和銷售之間的分配，讓固定成本作為期間成本，全部在當年轉化為費用，即采用變動成本法。計算類：1、材料費用的分配a) 重量比例；定義及適用范圍：產品重量比例分配法是按照各種產品的重量比例分配材料費用的一種方法，這種方法一般適用于產品所耗用材料的多少與產品重量有著直接聯系的情況下采用。計算公式：舉例：某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用材料30 400千克，每千克4.50元。甲產品的重量為12 000千克，乙產品的重量為26 000千克，采用產品重量比例分配法分配材料費用的結果如下： b) 產量比例； 定義及適用范圍： 產品產量比例分配法是按產品的產量比例分配材料費用的一種方法， 當產品的產量與其所耗用的材料有密切聯系的情況下， 可采用這種方法分配材料費用。計算公式： 舉例：某企業生產甲、乙兩種產品，共耗用材料4 032千克，每千克6元，甲產品實際產量為1 800件，乙產品實際產量為2 400件，采用產品產量比例分配法分配材料費用的結果如下： c) 定額耗用量比例；定額耗用量比例分配法是按各種產品原材料消耗定額比例分配材料費的一種方法，它一般在各項材料消耗定額健全且比較準確的情況下采用。計算公式：舉例：n 某企業生產甲、乙、丙三種產品，共耗用某種原材料1530千克，每千克3.50元。n 甲產品實際產量為150件，單位產品材料定額耗用量為3千克；n 乙產品實際產量為100件，單位產品材料定額耗用量1.5千克；n 丙產品實際產量為300件，單位產品材料定額耗用量為4千克；n 采用定額耗用量比例分配法分配材料費的結果？d) 定額成本比例；定義及適用范圍： 產品材料定額成本比例分配法是按照產品材料定額成本分配材料費用的一種方法，它一般適用于幾種產品共同耗用幾種材料的情況下采用計算公式： 某產品材料 該產品 單位產品材料定額成本= 實際產量 定額成本 材料定額 各種產品實際材料費用總額 成本分配率= 各種產品材料定額成本之和 某產品應分配 該產品材 材料定額 材料費用 = 料定額成本成本分配率舉例：某企業生產甲、乙兩種產品，共耗用A、B兩種材料，耗用 A 材料591.50千克，每千克5元；耗用B材料4 500千克，每千克3.60元。 甲產品實際產量200件，單位產品材料定額成本為20元，乙產品實際產量450件， 單位產品材料定額成本為35元， 采用按產品材料定額成本比例分配法分配材料費的結果如下： 2、輔助生產成本的分配l 直接分配法; n 某企業設有供電、修理兩個輔助生產車間，由于該企業輔助生產車間只提供一種勞務，因而不設置制造費用明細賬，輔助生產車間所發生的費用，全部登記在“輔助生產成本明細賬”中。 供電車間的“輔助生產成本明細賬”如下表1。n 修理車間本月發生費用為340 000元(其輔助生產成本明細賬略)。 各輔助生產車間提供的勞務數量及各受益單位耗用量如下表2。輔助生產成本明細帳 表 200X年8月 車間:供電車間日期憑證摘要工資辦公費折舊費外購電力消耗材料其它支出合計轉出余額略略分配材料費2500025000分配工資費用5400054000提取折舊費2000020000分配其它費用280001400042000外購電力費用210000210000合計5400028000200002100002500014000351000本月轉出3523600表2 輔助生產勞務供應通知單 200X年8月受 益 單 位用電度數用修理工時供電車間修理車間第一生產車間:產品耗用 一般耗用第二生產車間:產品耗用 一般耗用管理部門耗用22 200210 00011 20097 50014 80027 3005103 5004001 500200690合 計383 0006 800供電車間待分配費用：352,360修理車間待分配費用：340,000輔助生產費用分配表 200X年8月 (直接分配法)項目分配費用分配數量分配率分配金額生產成本制造費用管理費用數量金額數量金額數量金額供電車間352 360360 800098307 500301 35026 00025 4802730025 530修理車間340 0006 29054055 000270 25060032 43069037 320合計692 360-571 600-57 910-62 850n 352 360（383 000-22 200）=0.98n 340 000 （6800-510）=54.05l 順序分配法; 舉例：供電車間待分配費用：352,360修理車間待分配費用：340,000受 益 單 位用電度數用修理工時供電車間修理車間第一生產車間:產品耗用 一般耗用第二生產車間:產品耗用 一般耗用管理部門耗用22 200210 00011 20097 50014 80027 3005103 5004001 500200690合 計383 0006 800此時分配的“制造費用”和“管理費用”的金額分別是多少？分配結果：l 一次交互分配法;計算公式：第一階段的交互分配：第二階段的直接分配：舉例：供電車間待分配費用：352,360修理車間待分配費用：340,000受 益 單 位用電度數用修理工時供電車間修理車間第一生產車間:產品耗用 一般耗用第二生產車間:產品耗用 一般耗用管理部門耗用22 200210 00011 20097 50014 80027 3005103 5004001 500200690合 計383 0006 800此時對外分配的“生產成本”、“制造費用”和“管理費用”的金額分別是多少？分配過程：n 先交互分配，分配數量使用全部耗用量；n 對外分配，分配金額和分配數量都是交互分配后的結果。n 例如：357 436=352 360 -20 424+25 500=357436l 計劃成本分配法;計算公式：舉例：供電車間待分配費用：352,360修理車間待分配費用：340,000單位計劃成本： 電1元；修理55受 益 單 位用電度數用修理工時供電車間修理車間第一生產車間:產品耗用 一般耗用第二生產車間:產品耗用 一般耗用管理部門耗用22 200210 00011 20097 50014 80027 3005103 5004001 500200690合 計383 0006 800此時進入“管理費用”的“成本差異”金額是多少？輔助費用生產表：3、 制造費用的分配l 實際分配率方式由于采用的分配標準不同，其計算方法也不一樣。生產工時比例法； P64 例3-29長江公司200年6月基本生產車間發生的制造費用總額為180 000元，基本生產車間甲產品生產工時為25 000小時，乙產品生產工時為15 000小時，計算分配如下： 180 0000制造費用分配率=4.5 25 000+15 000甲產品應分配制造費用=25000*4.5=112500(元)乙產品應分配制造費用=15000*4.5=67500(元)表3-25 制造費用分配表達式 車間：基本生產車間 單位：元應借科目生產工時（小時）分配金額（分配率4.5）基本生產成本甲產品25 000112 500乙產品15 00067 500合計40 000180 000機器工時比例法；n 假設該企業生產甲、乙兩種產品，共發生制造費用154 200元；n 根據生產工時、折合工時和制造費用資料，分配制造費用？制造費用分配表：n 從上述分析結果可以看出，采取生產工時和折合工時分配結果是不一樣的。企業應根據具體情況，選擇使用。n 在一些機床型號較多，精密程度相差較大的企業里，以采用折合工時分配制造費用更為合理。n直接工資比例法； 聯合分配法； l 預算分配率方式計算公式：舉例：n 企業一車間全年預算制造費用額為180 000元，各種產品實際全年定額工時為200 000小時。n 12月份甲產品實際工時為13 000小時，乙產品實際工時為5 500小時。n 年末核算時，該車間全年實際發生制造費用189 000元。n 1至11月份按預算分配率分配的制造費用甲產品為122 400元，乙產品為53 550元。n 根據上述資料，12月底應如何采用預算分配率法分配？答案參考：l 累計分配率方式 計算公式：舉例：n 某企業本月份共生產甲、乙、丙、丁四批產品， 甲產品上月投產，生產工時為400小時，本月發生工時1 500小時。n 另外三批產品均為本月投產，工時分別為2 400小時、1 800小時和3 250小時。 n 月初制造費用余額為1 360元，本月發生5 652.50元。甲產品本月完工，其余三批產品均未完工。n 請分配當月制造費用？答案參考：乙、丙、丁三批產品由于未完工，所以暫不分配， 可將這三批產品應負擔的費用5587.50元（1360+5652.50）-1425 保留在“制造費用明細帳”中。而這三批產品的分配標準即工時資料，則保留在各自的“產品成本計算單”中。待該批產品完工時，再根據其累計工時和完工月份的累計分配率，分配應負擔的制造費用。4、 聯合成本的分配l 分離點處的銷售價值法l 預計可實現凈值法l 固定毛利率可實現凈值法l 運用實物計量分配成本例題：（重點）n 芬芳公司生產香水。通過某種生產過程，可以同時生產出50盎司的“神秘”和150盎司的“激情”。n 分離時，每盎司“神秘”價值6美元，每盎司“激情”價值4美元。分離點前發生的聯合成本是880美元。n 通過追加160美元的成本，150盎司的“激情”還可以進一步加工成100盎司的“浪漫”，每盎司“浪漫”售價8美元。 問題：n 采用實物計量法分配聯合成本？此時，是否應當將“激情”加工成“浪漫”？n 采用分離點處銷售價值法分配聯合成本？此時，是否應當將“激情”加工成“浪漫”？n 采用預計可實現凈值法分配聯合成本？此時，是否應當將“激情”加工成“浪漫”？實物計量法：是否應加工成“浪漫”？“浪漫”會使企業蒙受損失，所以，不應再加工為“浪漫”。分離點處銷售價值法：n “激情”應負擔的聯合成本：q 150*4/（6*50+150*4）=2/3q 880*2/3=586.67n 加工成“浪漫”以后的毛利：q 800-586.67-160=53.33美元。n 此時，“浪漫”會給企業帶來盈利，所以應當繼續加工。預計可實現凈值法：n “激情”應負擔的聯合成本：q 100*8-160/（100*8-160+6*50）=0.68q 880*0.68=598.40n 加工成“浪漫”以后的毛利：q 800-598.40-160=41.6美元。n 此時，“浪漫”會給企業帶來盈利，所以應當繼續加工。例題：（重點）n 某軍工廠用西域玄鐵打造冷兵器。在最近一個月中，軍工廠購買了價值40 000美元的西域玄鐵，到分離點時加工成本為60 000美元，此時生產中兩種可出售產品：砍刀和長矛。長矛進一步加工為匕首。n 7月生產和銷售情況如下：q 生產砍刀1200把，銷售1200把，每把50美元；q 生產長矛800支，市場價格75美元/支。軍工廠以20 000美元的增量成本全部做進一步加工，產出500把匕首。每把匕首售價200美元，全部賣出。要求：n 計算分離點處聯合成本在砍刀和長矛之間的分配，分別使用：q 分離點處銷售價值法；q 預計可實現凈值法；q 實物計量法；n 在這三種方法下，砍刀和匕首的毛利率分別是多少？n 某兄弟國家8月份請求以75美元的價格求購所有長矛，這意味著軍工廠8月份不再生產匕首。僅從經濟利益考慮，軍工廠是否應當答應兄弟國家的請求？參考：銷售價值法 n 分離點處銷售價值=1200*50+800*75=120,000n 權重均為：60,000/120,000=0.5 n 分配的聯合成本：q 砍刀：0.5*（40,000+60,000）=50,000美元 ；q 長矛：0.5*（40,000+60,000）=50,000美元。 參考：實物計量法 n 砍刀的權重：1200/（1200+800）=0.6n 長矛的權重：800/（1200+800）=0.4n 分配的聯合成本：q 砍刀：0.6*（40,000+60,000）=60 000美元；q 長矛：0.4*（40,000+60,000）=40 000美元。參考：預計可實現凈值法 n 砍刀的權重：1200*50/（1200*50+500*200-20 000）=3/7n 長矛的權重：500*200-20 000/（1200*50+500*200-20 000）=4/7n 分配的聯合成本：q 砍刀：3/7*（40,000+60,000）=42 857美元；q 長矛：4/7*（40,000+60,000）=57 143美元。 參考：砍刀的毛利率參考：匕首的毛利率是否把長矛賣給兄弟國家？n 長矛加工成匕首的增量收入：q （500*200）-（800*75）=40 000美元n 增量成本：q 20 000美元n 如果把長矛賣給兄弟國家，純粹損失20 000美元。n 如果，只談錢，不談感情，那么：不賣！5、 廢品損失l 實際費用計算公式：舉例：n 某企業生產產品，合格品為190件，不可修復廢品為10件。n 共發生工時20 000小時，其中廢品工時1 500小時。 n 共發生費用 : 直接材料80 000元，直接工資44 000元，制造費用76 000元，廢品殘值回收800元， 原材料系在開始生產時一次投入。n 根據上述資料，計算“不可修復廢品成本”？l 定額成本n 海東企業207年7月生產車間在生產乙產品的過程中，產生不可修復廢品12件，按其所耗定額費用計算廢品的生產成本。其直接材料費用定額為35元，單件定額工時為5小時，每小時的費用定額為：直接人工2.5元，制造費用3元，廢品殘料回收價值為140元。n 要求：計算廢品凈損失？n 參考答案： 35+(2.5+3)*5*12-140=610（元）6、 在產品與完工產品之間的成本分配l 約當產量法計算公式： P83 例4-3 某企業生產乙產品，本月完工750件，月末在產品150件，月初在產品和本月合計：直接材料費用為45000元，直接人工費用為8400元，制造費用為12600元，直接材料是在生產開始時一次投入，分配各項加工費用、計算約當產量所依據的完工率均為60%。直接材料費用按照完工產品和月末在產品數量比例分配，各項加工費用按照完工產品數量和月末在產品約當產量的比例分配。分配計算如下： 計算月末在產品約當產量：月末在產品約當產量=150*60%=90（件） 直接材料費用分配：45000直接材料費用分配率 = =50 750+150完工產品直接材料費用=750*50=37500（元）在產品直接材料費用=150*50=7500（元） 直接人工費用分配： 8400直接人工費用分配率= =10 750+90完工產品直接人工費用=750*10=7500（元）在產品直接人工費用=90*10=900（元） 制造費用分配： 12600制造費用分配率= =15 750+90完工產品制造費用=750*15=11250（元）在產品制造費用=90*15=1350（元） 計算完工產品和在產品成本：完工產品成本=37500+7500+11250=56250（元）在產品成本=7500+900+1350=9750（元）l 定額比例法計算公式：完工產品（在產品）直接材料成本=完工產品（在產品）定額材料成本材料定額分配率舉例：n 某企業生產丁產品。n 月初在產成本資料為：直接材料3 520元，直接工資2 400元，制造費用1 300元。n 本月發生的生產費用為:直接材料 57 200元，直接工資21 036元，制造費用14 324元。 n 完工產品原材料定額消耗量為55 000千克，定額工時21 000小時，月末在產品原材料定額消耗量為11 000千克，定額工時為4 000小時。參考答案：7、 分批法；舉例: 某企業按照購貨單位的要求，小批生產某些產品，采用分批法計算產品成本。 該廠4月份投產甲產品10件，批號為401，5月份全部完工； 5月份投產乙產品60件，批號為501，當月完工40件，并已交貨，還有20件尚未完工。原材料費用在生產開始時一次投入 。 401批和501批產品成本計算單如表A和表B。批號501:8、 簡化的分批法；l 某廠屬于小批生產，采用簡化的分批法計算成本。4月份生產情況如下：l 月初在產品成本：101批號，直接材料3750元；102批號，直接材料2200元；103批號，直接材料1600元。月初直接人工1725元，制造費用2350元。月初在產品耗用累計工時：101批號1800小時；102批號590小時；103批號960小時。l 本月發生的各項間接費用為：直接人工1400元，制造費用2025元。 l 要求：根據上述資料，計算完工產品成本。 本月的生產情況、發生的工時和直接材料 參考答案: 101、102批次本月完工； 計算全部產品累計間接費用分配率： 直接人工：（1725+1400）/（1800+590+960+450+810+1640）=0.5 制造費用：（2350+2025）/（1800+590+960+450+810+1640）=0.7參考甲產品（101）參考：乙產品（102）參考:9、 成本估計a)高低點法舉例:某公司的業務量以直接人工小時為計量單位，其業務量在7萬14萬小時范圍內變化。該公司維修成本的歷史資料如表所示。參考答案: 設維修成本為y=a+bx，a為固定成本，b為單位變動成本，x為產量。 選取產量最高和最低期的歷史成本數據： 維修成本的一般方程式為：y=51 000+0.3x 高低點法的主要優點是簡便。其明顯的缺點是只利用了歷史成本資 料中的兩組數據，而未考慮其他數據的影響，因而代表性差。 b)回歸直線法舉例:參考:10、 盈虧臨界分析； 盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點作業率舉例： 某公司2009年利潤表如下： 銷售收入(1000件)600 000； 銷售成本400 000； 銷售毛利200 000 銷售及管理費用 220 000 ；利潤-20 000。 財務部門對相關成本進行了成本特性分析,銷售成本中70%為變動成本，30%為固定成本; 銷售及管理費用中60%為變動成本，40%為固定成本。 計算該公司損益平衡點的銷售量和銷售額？ 財務部經理提出一個改進盈利能力的方案：對原材料質量要改進，投入的費用為每件0.6元，銷售價格每件增加0.6元，銷售量估計可增加32%； 企業的銷售經理則認為，增加銷售量的有效途徑是加大廣告費用的投入，他建議銷售傭金每件增加0.2元，廣告費用增加18 000元。這些措施到位估計銷售量可增加25%。 根據你的分析，應該采用哪個方案？參考答案： 單位售價：600000/1000600元 單位變動成本：（40000070%+22000060%）/1000412元 固定成本： 40000030%+22000040%208 000元 盈虧平衡點銷售量=固定成本/（單價-單位變動成本）=208 000/（600-412）1106.38件1107件 盈虧平衡點銷售額：1107600664200元 在財務部經理的方案下，利潤為： （600+0.6）-（412+0.6）1000（1+32%）-20 8000 40 160元 利潤增加：40160-（-20000）60160元 在銷售部經理的方案下，利潤為： 600-（412+0.2）1000（1+25%）-（208000+18000）8 750元 利潤增加：8750-（-2000）10750元 財務經理提出的方案凈增利潤大，所以它的方案好一些。 問：兩種新方案下盈虧平衡點的銷售量分別是多少？ 盈虧平衡點銷售量=固定成本/（單價-單位變動成本） 在財務部經理的方案下： 固定成本不變； 單價增加0.6，單位變動成本增加0.6，實際單位邊際貢獻不變； 所以，盈虧平衡點銷售量不變，仍為1107件 。 在銷售部經理的方案下： （208000+18000）/600-（412+0.2） 1203.41 1204件 11、變動成本法舉例： 某企業僅有一個基本生產車間，只生產一種產品。該企業采用變動成本計算制度，月末對外提供財務報告時，對變動成本法下的成本計算系統中有關賬戶的本期累計發生額進行調整。有關情況和成本計算資料如下： 本月投產5200件產品，完工入庫4800件，月初產成品存貨500件，本月銷售5000件，單價為60元（不含稅）。企