2011年企業所得稅業務培訓 內容 一 2010年企業所得稅新政策 部分 二 稅收優惠操作實務 三 2011年企業所得稅主要工作 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 1 公益性捐贈企業發生的公益性捐贈支出 在年度利潤總額12 以內的部分 準予在計算應納稅所得額時扣除 企業所得稅法 財稅 2008 160號 財稅 2009 124號 財稅 2010 45號 企業或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其級成部門和直屬機構 用于 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 公益事業的捐贈支出 可以按規定進行所得稅稅前扣除 2 查增應稅所得彌補虧損 總局公告2010年第20號 稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應稅所得 凡企業以前年度發生虧損 且該虧損屬于稅法規定允許彌補的 應允許調增的應稅所得彌補該虧損 彌補后仍有余額的 按照稅法 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 規定計算繳納企業所得稅 對檢查調增的應稅所得應根據其情節依照 征管法 規定進行處理或處罰 3 以前年度未扣除資產損失 國稅函 2009 772號 企業以前年度發生符合資產損失確認條件的損失 不能結轉在以后年度扣除 可以追補確認在該項資產損失發生的年度扣除 而不能改變該項資產損失發生的所屬年度 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 4 股權投資損失 總局公告2010年第6號 企業對外權益性 股權 投資所發生的損失 在經確認的損失發生年度 作為企業損失在計算企業應稅所得時一次性扣除 5 財產轉讓等所得 總局公告2010年第19號 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 企業取得財產 包括各類資產 股權 債權等 轉讓收入 債務重組收入 接受捐贈收入 無法償付的應付款收入等 除另有規定外 均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅 6 房地產開發產品完工條件確認 國稅函 2010 201號 1 企業開始辦理開發產品交付手續 包括入住手續 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 2 已開始實際投入使用 房地產開發企業應按規定及時結算開發產品計稅成本 并計算企業當年度應納稅所得額 7 房地產開發企業注銷 由于預征土地增值稅導致多繳企業所得稅 總局公告 2010 第29號 1 按規定對進行土地增值稅清算后辦理注銷稅務登記 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 2 如注銷當年匯算清繳出現虧損 應按規定方法計算其在注銷前項目開發各年度多繳的企業所得稅稅款 并申請退稅 3 下述情況不執行本公告 A 注銷當年匯算清繳出現虧損 但土地增值稅清算當年未出現虧損 B 土地增值稅清算當年出現虧損但在注銷之前年度已按規定彌補完畢的 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 8 企業向自然人借款利息支出 國稅函 2009 777號 1 企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出 應依 企業所得稅法 第四十六條及財稅 2008 121號規定條件計算扣除 補充 第四十六條企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 發生的利息支出 不得在計算應納稅所得額時扣除 財稅 2008 121號 略 例 1 某企業因向銀行 非關聯方 借款支付利息10萬元 同時 該筆貸款由一社會上獨立的擔保公司提供擔保 分析 為非關聯方債權投資 根據 所得稅實施條例 第三十八條的規定 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 屬于是向金融企業的貸款 可以在稅前扣除 同時 該企業為該筆貸款向獨立的擔保機構支付的擔保費可以直接在稅前扣除 2 若上述貸款是由其關聯企業提供負有連帶責任貸款擔保 支付關聯企業擔保費20萬元 假設同類同期貸款市場上獨立擔保公司提供擔保應收取的擔保費為15萬元 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 分析 根據 實施條例 規定 屬于關聯方債權性投資 由于借款的利息是直接向金融機構支付的 可以扣除 但該企業向關聯方A公司支付的擔保費20萬元 屬于企業的實際利息支出 不符合獨立交易原則 只能扣除15萬元 應稅所得調增5萬元 3 該企業的母公司通過金融機構 無關聯 向該企業提供委托貸款并支付利息 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 分析 由于是其母公司通過無關聯第三方提供的 也屬于關聯方債權性投資 但從支付利息的合理性審核來看 該支付的利息符合銀行同類同期貸款利率的規定 4 該企業向境內一關聯企業借款500萬元并支付利息75萬元 一年期 假設金融企業同類同期貸款利率為12 分析 向關聯企業的借款屬于關聯方 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 債權性投資 該企業支付利息75萬 但銀行同類同期貸款利率為12 符合獨立交易原則的利息支出是60萬 因此應調增應稅所得15萬元 5 該企業向境外關聯公司外幣借款800萬 已折合人民幣 按15 支付一年期利息120萬元并代扣預提所得稅 假設該企業通過境內銀行同類同期貸款利率為10 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 分析 向境外關聯公司的貸款屬于關聯方債權性投資 該企業支付的120萬元利息經稅務機關審核 若符合獨立交易原則的利息支出應為80萬元 那么對于不符合獨立交易原則的利息支付部分即40萬元不允許稅前扣除 同時 根據協定和我國稅法的規定 對于不符合獨立交易原則的利息支付部分 應按 股息 項目征稅 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 6 若該企業年度各月平均所有者權益之和為6000萬 各月平均關聯方債權投資之和為30000萬 年度實際支付關聯方債權投資利息100萬元 分析 關聯方債權投資 權益性投資 30000 6000 5 1標準比例 2 1允許稅前扣除的利息支出 100X12000 30000 40萬 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 不允許稅前扣除的利息支出 100X 30000 12000 30000 60萬7 向金融機構貸款由關聯方A企業提供擔保 或直接向關聯企業B貸款 若擔保企業A或關聯企業B實際稅負高于該企業 超過規定的利息可以稅前扣除 反之企業實際稅負低于該企業 超過規定的利息不可以稅前扣除 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 2 借貸是真實 合法 有效的 并且不具有非法集資目的或其他違反法律 法規的行為 3 簽訂了借款合同 9 融資性售后回租業務中承租方出售資產行為 總局公告2010年第13號 1 融資性售后回租業務 承租方以融 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后 又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為 承租方出售資產時 資產所有權及相關的全部報酬和風險并未完全轉移 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 出售 以融資租賃為目的 租回 從事融資租賃企業 承租方 資產所有人 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 2 出售行為不確認為銷售收入 出售的資產仍按售前原賬面價值折舊 3 租賃期間支付的屬于融資利息的部分作為財務費用稅前扣除 10 新辦文化企業 國稅函 2010 86號 財稅 2009 31號 財稅 2005 2號 2008年12月31日前新辦的政府鼓勵的文化企業 自工商注冊登記之日起免征3年 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 企業所得稅 優惠期限截止至2010年12月31日 11 若干稅收問題 國稅函 2010 79號 1 租金收入 按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現 若期限跨年度 且租金提前一次性支付的 可在租賃期內分期均勻計入相關年度收入 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 2 債務重組收入 合同或協議生效時確認收入 3 股權轉讓所得 轉讓協議生效 且完成股權變更手續時確認收入實現 轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后 為股權轉讓所得 注 不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 4 股息 紅利等權益性投資收益 以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期 確定收入的實現 注 被投資企業將股權 票 溢價所形成的資本公積轉為股本的 不作為投資方企業的股息 紅利收入 投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 5 固定資產投入使用后計稅基礎 固定資產投入使用后 由于工程款項尚未結清未取得全額發票的 可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊 待發票取得后進行調整 但調整應在投入使用后12個月內進行 6 免稅收入對應的費用扣除 取得各項免稅收入對應的各項成本費用 除另有規定外 可以在計算企業應納稅所得額時扣除 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 7 籌辦期間不計算為虧損年度 自開始生產經營的年度 為開始計算企業損益的年度 籌辦期間發生籌辦費用支出 不得計算為當期虧損 應按國稅函 2009 98號第九條規定執行 補充 開辦費可以在開始經營之日的當年一次性扣除 也可按長期待攤費用處理 但一經選定 不得改變 2010年企業所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 8 從事股權投資業務的企業業務招待費 從被投資企業所分配的股息 紅利以及股權轉讓收入 可以按規定的比例計算業務執行費扣除限額 2010年企業所得稅新政策 部分 二 稅收優惠政策 1 延長下崗失業人員再就業稅收政策審批期限 財稅 2010 10號 財稅 2009 23號 審批期限于2009年12月31日到期后 繼續執行到2010年12月31日 2 明確過渡期優惠政策執行口徑 國稅函 2010 157號 1 居民企業被認定為高新技術企業 2010年企業所得稅新政策 部分 二 稅收優惠政策 同時又符合軟件生產企業和集成電路生產企業定期減半征收企業所得稅優惠條件的 可選擇適用高新技術企業15 優惠稅率 也可選擇依25 法定稅率減半征稅 但不能享受15 稅率的減半征稅 2 居民企業取得按規定可減半征收應稅所得 是指應就該部分所得單獨核算并依照25 稅率減半計征 2010年企業所得稅新政策 部分 二 稅收優惠政策 3 非營利組織免稅資格認定 財稅 2009 123號 注 在中華人民共和國境內 企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人 依照本法的規定繳納企業所得稅 企業所得稅法 依法在中國境內成立的企業 包括依照中國法律 行政法規在中國境內成立的 2010年企業所得稅新政策 部分 二 稅收優惠政策 企業 事業單位 社會團體以及其他取得收入的組織 符合條件的非營利組織的收入為免稅收入 企業所得稅法 第二十六條 1 認定條件 7條 企業所得稅法實施條例 9條 財稅 2009 123號 2 認定機關 與登記管理機關同級的 2010年企業所得稅新政策 部分 二 稅收優惠政策 稅務主管機關 財政 稅務聯合認定 3 免稅優惠資格有效期為五年 4 違規情形 六種 稅收優惠操作實務一 稅收優惠管理方式 審批類 備案類 事前 事后 一 審批類 1 稅法 及其 實施條例 需要審批的 包括國務院明確的過渡類優惠政策 執行新法后繼續保留執行的原優惠政策 民族自治地方企業減免稅收優惠政策 資產損失稅前扣除 國務院另行規定實行審批管理的優惠政策 稅收優惠操作實務一 稅收優惠管理方式 2 目前我省實行審批管理的項目 1 下崗失業人員再就業稅收優惠 2 轉制科研機稅收優惠 3 轉制文化體制改革企業 4 廣播電視村村通稅收政策 5 延長生產和裝配傷殘人員專門用品所得稅政策 6 資產損失稅前扣除 稅收優惠操作實務一 稅收優惠管理方式 二 備案管理1 事前備案 1 符合條件的非營利組織的收入免稅 2 綜合利用資源生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入 減按90 計入收入總額 3 開發新技術 新產品 新工藝發生的研究開發費用加計扣除 稅收優惠操作實務一 稅收優惠管理方式 4 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除 5 從事農林牧漁業項目的所得 免征 減征企業所得稅 6 從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得免征 減征企業所得稅 7 從事符合條件的環境保護 節能節水項目的所得免征 減征所得稅 稅收優惠操作實務一 稅收優惠管理方式 8 符合條件的技術轉讓所得免征 減征所得稅 9 小型微利企業20 稅率 10 國家重點扶持的高新技術企業 11 創業投資企業抵扣應納稅所得額 12 購置環境保護 節能節水 安全生產等專用設備投資額抵免所得額 13 固定資產加速折舊 稅收優惠操作實務一 稅收優惠管理方式 14 其他減免稅 含軟件生產企業 集成電路設計企業 集成電路設計企業 集成電路生產企業 動漫企業 技術先進型服務企業 15 清潔發展機制項目實施所得稅政策 16 企業所得稅前彌補虧損 17 其他需要事前備案的優惠項目 稅收優惠操作實務一 稅收優惠管理方式 2 事后備案 1 國債利息收入 2 符合條件的居民企業之間的股息 紅利等權益性投資收益 3 證券投資基金從證券市場取得的收入 證券投資基金管理人運用基金買賣股票 債券的差價收入 4 投資者從證券投資基金分配中取得的收入 稅收優惠操作實務一 稅收優惠管理方式 5 中國證券投資者保護基金稅收優惠政策 6 股權分置試點改革稅收優惠政策 7 中國清潔發展機制基金取得的收入 稅收優惠操作實務二 稅收優惠辦理程序 一 審批類1 受理 納稅服務中心文書受理崗受理 并初審資料的完整性 合規性 登記臺帳 轉交相關管理部門 2 審查 管理部門登記臺帳 審核完整性 真實性 合法性 依需要實地核查 出具調查報告 完整 全面記錄調查時間 形式 內容 并提出調查意見 出具 調查報告 稅收優惠操作實務二 稅收優惠辦理程序 3 復審 綜合部門登記臺帳 審核完整性 合法性 提出復審意見報分局稅收優惠集體審理委員會集中審理 4 集體審理 采取集中會議或分別傳閱形式進行審理 委員會成員分別提出審理意見并簽字 5 上報或審批 綜合部門匯總集體審意見 形成 審理報告 起草上報市局請示或分局批復公文 稅收優惠操作實務二 稅收優惠辦理程序 6 審批結果通知納稅人 綜合部門依審批文件制作 稅收優惠通知書 納稅服務中心制作送達回證并送達納稅人 7 資料整理存檔 綜合部門整理全部相關資料報分局檔案室統一存檔 8 跟蹤問效 管理部門指導納稅人正確執行稅收優惠政策 監督相關帳務處理及減免稅款的使用 對不予審批的稅收優惠要依法追繳相應稅款并加滯 加罰 稅收優惠操作實務二 稅收優惠辦理程序 二 備案類1 受理 納稅服務中心文書受理崗受理 并初審完整性 合規性 登記臺帳 轉交相關管理部門 2 審核 管理部門登記臺帳 審核完整性 合法性 記錄審核內容 提出審核意見 3 復審 綜合部門登記臺帳 審核完整性 合法性 提出復審意見報分管局長 稅收優惠操作實務二 稅收優惠辦理程序 審核 4 終審 分管局長審核后簽署審核意見 5 備案 綜合部門依據分管局長終審意見在 備案表 上加蓋分局公章 或出具 不予備案通知書 6 送達及存檔 管理部門制作 送達回證 并連同 備案表 各一份 交納稅服務中心送達納稅人 另一份附相關備案資料整理后交分局檔案室存檔 稅收優惠操作實務三 稅收優惠管理要求 一 認真學習 準確把握政策界限 二 規范程序 嚴格優惠資格審查 三 健全制度 加強優惠事項管理 稅收優惠操作實務四 稅收優惠注意事項 一 嚴格按照相關規定全面審核各類資料 詳細記錄審核內容 明確提出審核意見 二 及時按照統一格式登記相關臺帳 按時上報審核情況 三 審查中發現有關職能部門資格認定結果有異議的 及時上報分局 分局統一層報認定部門的同級地稅機關提請復核 復核期間可暫停納稅人享受稅收 稅收優惠操作實務四 稅收優惠注意事項 優惠 四 納稅人同時從事稅收優惠項目和非優惠項目的 應按要求對稅收優惠事項單獨核算 不能單獨核算的 不得享受相關稅收優惠 五 納稅人報送資料是復印件的 要注明 與原件一致 并加蓋企業公章 六 未經審批 未履行備案手續或不予備案的 一律不得享受相關稅收優惠 稅收優惠操作實務四 稅收優惠注意事項 七 各審核流轉環節 其紙質資料要與網上信息同步傳遞 不得提前或延后 八 審批權限 涉稅金額500萬元以上的由市局審批 上報資料需一式兩份 一份報市局審批 一份由分局存檔 涉稅金額500萬元以下的 由分局審批 上報資料需一式一份 九 備案資料 備案表 一式兩份 一份交納稅人執行 一份由分局存檔 附報的相關資料可一式一份 稅收優惠操作實務五 幾種常見稅收優惠的審核 一 資產損失 1 區分自行計算扣除和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失 國稅發 2009 88號 2 資產損失認定證據 能夠證明損失確已實發生的合法的證據 包括具有法律效力的外部證據 10類 特定事項的企業內部證據 7類 相關財務資料 3 企業自行計算扣除或需經審批扣除的 稅收優惠操作實務五 幾種常見稅收優惠的審核 資產損失 主管稅務機關要進行實地核查確認 二 研究開發費用加計扣除 1 審查研究開發項目計劃書 需要由省以上 含省級 經信或科技等有關部門的相關證明 了解項目是否屬于規定范圍 是否取得專項撥款 撥款是否屬于不征稅收入范圍 撥款不得加計扣除 2 研發支出要按項目實行專賬管理 要 稅收優惠操作實務五 幾種常見稅收優惠的審核 單獨設賬 不能年終歸集 要嚴格區分費用化和資本化支出 當年僅就費用化部分 計入當期損益 加計扣除 資本化部分 計入當期無形資產 按規定攤銷 3 核對 備案表 歸集表 和企業報送的研發支出明細 對實行委托開發的項目 受托方不能提供支出明細的不得扣除 研發失敗的 審核合同中約定的承擔方 稅收優惠操作實務五 幾種常見稅收優惠的審核 4 研發費用須是當年實際發生的 不同年度的不得合并計算 當年計提未實際發生的不得扣除 5 研發費用加計扣除范圍僅就正列舉的八項費用加計扣除 無辦公費 招待費 通訊費 專利申請維護費 保險費等 且項目中是否有國家不允許稅前扣除的項目 6 折舊費用僅限于專門用于研發活動的 稅收優惠操作實務五 幾種常見稅收優惠的審核 儀器設備的折舊 7 審查研發項目編制及在職直接從事研發活動的人員的工資薪金 依照國稅函 2009 3號執行 注 含工資 薪金 獎金 津貼 補貼 不包括職工福利費 職工教育經費 工會經費及五險一金 國有企業其工資薪金不得超過政府有關部門給予的限定數額 研發項目外聘人員勞務費用允許加 稅收優惠操作實務五 幾種常見稅收優惠的審核 計 但須提供聘用合同 勞務發票等 8 預繳申報時 僅按當期實際發生額據實扣除 匯繳申報時才全年實際發生額加計扣除 三 安置殘疾人員所支付的工資加計扣除 1 申報的殘疾人員名單是否與工資支付 基本社會保險繳費記錄明細 殘疾人證件 簽定勞務用工合同一致 稅收優惠操作實務五 幾種常見稅收優惠的審核 2 安置崗位是否其殘疾程度相符合 3 實際支付的工資不低于省級人民政府批準的最低工資標準 4 加計扣除金額不包括職工福利費 職工教育經費 工會經費及五險一金 5 預繳申報時 僅按當期實際發生額據實扣除 匯繳申報時才全年實際發生額加計扣除 稅收優惠操作實務五 幾種常見稅收優惠的審核 四 符合條件的技術轉讓所得免征 減征所得稅 1 合同雙方是否經有權部門認定的技術轉讓收入的當事人與納稅人名稱 轉讓項目是否一致 2 申請減免的納稅人是否是轉讓的技術所有人 3 審核技術轉讓收入是否僅指技術性收入 不含設備 儀器 零部件 樣品 稅收優惠操作實務五 幾種常見稅收優惠的審核 原材料等非技術性收入 嚴格界定技術咨詢 技術服務和技術培訓等是否屬于與轉讓項目密不可分的環節 必須在同一發票注明 4 技術轉讓收入確認時間參照特許權使用費的確認原則 條例第二十條 5 技術轉讓成本的計稅基礎是否完整 準確 其攤銷是否合理 適當 稅收優惠操作實務五 幾種常見稅收優惠的審核 6 相關稅費 合同簽訂 律師費等支出是否均取得與該項技術轉讓對應有效的稅款及發票 五 小型微利企業減免 1 小型微利企業認定條件 人數不包括臨時工 但包括派遣人員 2 總機構為小型微利企業的 其分支機構不按跨地區經營匯總繳納企業所得稅中規定就地預繳企業所得 稅收優惠操作實務五 幾種常見稅收優惠的審核 3 是否為查賬征收企業 六 高新技術企業稅收優惠 1 高新技術企業證書上的企業名稱與申請企業名稱一致 且在有效期內 2 研究開發費用要設置輔助核算賬目 準確計算 歸集 3 各項指標的比例要求 4 兼職或臨時聘用人員要提供合同或證明累計工作183天以上 稅收優惠操作實務五 幾種常見稅收優惠的審核 5 通過具有鑒定資質的機構出具的產品 或技術 的查新報告 評估測試結論等審核是否具有高新技術產品 技術 進而審核其高新技術產品 技術 收入是否達到規定比例 七 軟件生產企業減免 1 審核確認企業申報的首人應納稅所得額大于零的年度是否準確 2 相關指標是否達到比例要求 稅收優惠操作實務五 幾種常見稅收優惠的審核 3 是否為生產企業 尤其要區別于以技術開發 技術轉讓為主服務型企業 八 國債利息收入1 國債是否為中國中央政府發行的國債 不包括外國政府國債或企業債券 2 是否持有至兌付期的