房地產企業甲供材與賬務處理甲供材是房地產企業會普遍會遇到的問題，甲供材涉及的稅務問題一直以來是房地產企業財務不可回避的一個問題，本文試圖對甲供材的涉稅和賬務處理問題做一個系統的梳理。一、什么是甲供材？ 甲供材是甲供材料的簡稱，所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設單位（即甲方房地產企業）提供原材料，施工單位（乙方）僅提供建筑勞務的工程。舉個簡單又形象的例子，我家要裝修房子，找個裝修公司，我就是甲方，裝修公司是乙方。我可以跟裝修公司在合同中對裝修業務做具體約定，簡單有以下幾種： 1、包工包料。即：裝修公司按照要求購買裝飾材料和設備，包括瓷磚、廚衛、家具、電器等，我最后只要一個能提包入住的房子，并把材料設備款和裝修費一并支付給裝修公司。這種方式在實踐中應用不多（尤其是家用電器、家具等物品很少有人會交給裝修公司去采購），因為業主對裝修公司不放心，會擔心裝修公司不買好的材料，以次充好。所以很多人會自己買材料，這樣一方面材料質量有保證，而且還可以砍砍價，節省成本。 2、自己買材料，只支付給裝修公司勞務費。尤其對于一些重要的或業主比較在意的材料，業主一般都會自己購買，比如：吊燈、壁紙、廚具、地板等等。業主買好材料交給裝修公司，僅就裝修工程支付給裝修公司勞務費，對平民老百姓來說，這是最常用的裝修方式。即包工不包料。 3、自己買部分材料，對于一些不重要的材料交給裝修公司去買，支付給裝修公司勞務費和材料款。對于業主自己買的交給裝修公司的材料，就是甲供材。二、甲供材的分類 這里分類的標準是“根據稅法規定是否可直接進成本”，根據這個標準，甲供材可以分為兩類：第一類為裝飾材料、設備以及供應商銷售自產貨物的同時提供建筑勞務的材料。根據營業稅暫行條例及其實施細則的相關規定，因其無需納入施工方建筑勞務中一并繳納營業稅，所以無需用材料發票換取施工方建安發票，也無需在招標金額中給施工方計取開票稅點。對于裝飾材料、設備以及供應商銷售自產貨物的同時提供建筑勞務的材料，房地產企業取得這些材料的增值稅發票或普通發票就可以進成本，相關依據如下：中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。 根據營業稅暫行條例實施細則的這條規定，沒有說裝飾勞務的營業額中應該包括材料款，所以對于裝飾勞務來說，房地產企業只需獲取裝飾公司開具的勞務部分的營業稅發票，裝飾材料部分取得增值稅發票或普通發票均可。 其實對于這一點，2006年是有具體規定的，2006年8月17日財稅【2006】114號文財政部國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知規定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。但是，隨著2009年新的營業稅條例的頒布，財政部和國家稅務總局聯合下發了財稅【2009】61號文，廢除了一批稅收文件，其中就包括這個財稅【2006】114號文，廢除的原因就是在新的營業稅暫行條例實施細則中對此做了規定，即：裝飾工程的材料款不計入營業額。同時，國家稅務總局【2011】第23號公告規定：納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第六條及中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。這條對即銷售自產貨物又提供建筑勞務的情況進行了規定，比如：電梯廠既銷售電梯，同時又提供電梯安裝業務，那么取得電梯廠對銷售電梯開具的增值稅發票，對電梯安裝開具的營業稅發票，就可以進成本。 由以上規定可以看出，對于裝飾材料、設備以及供應商銷售自產貨物的同時提供建筑勞務的材料，房地產企業取得這些材料的增值稅發票或普通發票就可以進成本。但是，對設備的標準也有一個規定，財稅【2003】16號第三部分關于營業額的規定中的第13條：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。根據這個文件，以上列舉的這些東西都是設備的范疇，沒有列舉到的可以由省級地方稅務機關繼續列舉，目前，有不少省份的稅務局進行了列舉，大家可以查看當地稅務局的文件，這里就不再一一列舉了。第二類為營業稅暫行條例十六條規定的包括在建筑施工總包合同中的甲供材。凡是沒有被列舉為設備的，都屬于材料，主要是鋼材、石材等建筑材料。這些材料即使是甲方購買的，也不能根據增值稅發票進成本，而應該包含在工程施工合同內，由施工方開具建安發票。對于這種情況，最好在總包合同中約定：在支付進度款時施工方需按照供應商提供的甲供材料發票按月開具相應的建安發票給地產公司，地產公司支付相關的營業稅金及附加給施工方。這實際上相當于地產公司花錢買稅點，以求材料款能進成本。三、甲供材的賬務處理第一類甲供材可以由地產公司直接與供應商簽訂購貨合同。第二類甲供材可與材料供應商、施工方簽訂三方協議，在相關權利義務中明確供應商供貨后由施工方委托地產公司付款，發票由材料供應商按實際供貨價開給施工方，施工方按照供應商提供的甲供材料發票按月開具相應的建安發票給地產公司。對第一類甲供材的賬務處理比較簡單：支付材料采購款時，借記“應付賬款應付工程款甲供材（供應商輔助核算材料供應商）”、貸記“銀行存款”等科目；根據收到材料供應商的采購發票，借記“開發成本”、貸記“應付賬款應付工程款甲供材（供應商輔助核算材料供應商）”。 對第二類甲供材的賬務處理如下：支付材料采購款時，借記“應付賬款應付工程款甲供材（供應商輔助核算材料供應商）”、貸記“銀行存款”等科目；當收到工程承包單位的收貨單