山西省中級會計師中級會計實務考試試題D卷 (含答案)考試須知：1、 考試時間：180分鐘，滿分為100分。 2、 請首先按要求在試卷的指定位置填寫您的姓名、準考證號和所在單位的名稱。3、 本卷共有四大題分別為單選題、多選題、判斷題、計算分析題、綜合題。 4、不要在試卷上亂寫亂畫，不要在標封區填寫無關的內容。 姓名:_ 考號:_ 一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、甲公司對外幣交易采用交易發生時的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2017年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應收票據，票面金額為100萬美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。2017年6月12日，該公司收到票據款100萬美元，當日即期匯率為1美元=6.68元人民幣。2017年6月30日，即期匯率為1美元=6.75元人民幣。甲公司因該外幣應收票據在2017年第二季度產生的匯兌收益為（ ）萬元人民幣。A.-5B.12C.-12D.72、對各項資產應按經濟業務的實際交易價格計量，而不考慮隨后市場價格變動的影響，其所遵循的會計核算原則是（ ）。 A客觀性原則 B相關性原則 C歷史成本原則 D權責發生制原則 3、下列導致固定資產建造中斷時間連續超過3個月的事項，不應暫停借款費用資本化的是（ ）。A.勞務糾紛B.安全事故 C.資金周轉困難D.可預測的氣候影響 4、2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產1萬件丁產品。將該批材料加工廠丁產品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續下降，丁產品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產品將發生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應為（ ）萬元。 A.68B.70 C.80D.100 5、企業處置一項以成本模式計量的投資性房地產，實際收到的金額為70萬元，投資性房地產的賬面余額為120萬元，累計計提的折舊金額為60萬元，計提的減值準備的金額為20萬元。假設不考慮相關稅費，處置該項投資性房地產的凈收益為（ ）萬元。 A. 30 B. 20 C. 40 D. 10 6、下列關于存貨可變現凈值的表述中，正確的是（ ）。A.可變現凈值是確認存貨跌價準備的重要依據之一B.可變現凈值等于銷售存貨產生的現金流入C.可變現凈值等于銷售存貨產生現金流入的現值D.可變現凈值等于存貨的合同價7、2013年12月乙公司因某業務分部長期虧損，決定進行重大業務重組。按照重組計劃，預計將發生重組直接支出4000000元、留用職工崗前培訓支出500000元。該重組業務有詳細、正式的重組計劃并已對外公告，則乙公司2013年末應確認的預計負債為（ ）元。A、0B、4000000C、4500000D、35000008、下列各項中，不屬于反映會計信息質量要求的是（ ）。 A、會計核算方法一經確定不得隨意變更 B、會計核算應當注重交易和事項的實質 C、會計核算應當以權責發生制為基礎 D、會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據 9、甲公司適用的所得稅稅率為25%，2011年年初對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2011年年初賬面原值為7000萬元，已計提折舊200萬元，未發生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。甲公司變更日應調整期初留存收益的金額為（ ）萬元。A、1500B、2000C、500D、135010、民間非營利組織發生的業務活動成本，應按其發生額計入當期費用，應借記的科目為（ ）。 A、籌資費用 B、其他費用 C、業務活動成本 D、非限定性凈資產 11、甲公司為增值稅一般納稅人,銷售和進口貨物適用的增值稅稅率為17%。2017年1月甲公司董事會決定將本公司生產的1000件產品作為福利發放給公司管理人員。該批產品的單位成本為1.2萬元,市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅稅額。假定不考慮其他因素,甲公司在2017年因該項業務應計入管理費用的金額為（ ）萬元。A.1200B.1540C.2340D.200012、如果A、B兩只股票的收益率變化方向和變化幅度完全相同，則由其組成的投資組合（ ）。A.不能降低任何風險B.可以分散部分風險C.可以最大限度地抵消風險D.風險等于兩只股票風險之和13、2016年3月1日，甲公司簽訂了一項總額為1200萬元的固定造價建造合同，采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。至當年年末，甲公司實際發生成本 315 萬元，完工進度為35%，預計完成該建造合同還將發生成本 585 萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，甲公司 2016 年度應確認的合同毛利為（ ）萬元。A.0B.105C.300D.42014、2013年1月2日，甲公司以一項公允價值為2000萬元的固定資產（假設固定資產公允價值與賬面價值相等，不考慮其他因素）取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，均為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司在2013年6月銷售給甲公司一批商品，售價為300萬元，成本為100萬元，該批商品至2013年年末已對外銷售60%。乙公司2013年實現凈利潤600萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2013年度損益的影響金額為（ ）萬元。A、100B、120C、156D、25615、2015年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，預計很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔訴訟費10萬元并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟應確認預計負債的金額為（ ）萬元。A.240B.250C.300D.310 二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、下列關于短期融資券的說法中，不正確的有（ ）。A、是由企業發行的無擔保短期支票B、我國目前發行和交易的是金融企業的融資券C、籌資成本較低D、籌資數額比較大2、在不考慮其他影響因素的情況下，企業發生的下列交易或事項中，期末可能會引起遞延所得稅資產增加的有（ ）。A.本期計提固定資產減值準備B.本期轉回存貨跌價準備C.企業購入交易性金融資產，當期期末公允價值小于其初始確認金額D.實際發生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債3、下列各項中，影響固定資產處置損益的有（ ）。A.固定資產原價 B.固定資產清理費用C.固定資產處置收入D.固定資產減值準備4、下列關于資產負債表外幣折算的表述中，正確的有（ ）。 A.外幣報表折算差額應在所有者權益項目下單獨列示 B.采用歷史成本計量的資產項目應按資產確認時的即期匯率折算 C.采用公允價值計量的資產項目應按資產負債表日即期匯率折算 D.“未分配利潤”項目以外的其他所有者權益項目應按發生時的即期匯率折算 5、關于企業會計政策的選擇和運用，下列說法中不正確的有（ ）。A、實務中某項交易或者事項的會計處理，具體準則或應用指南未作規范的，企業可根據自身情況對該事項或交易做出任何處理B、企業應在國家統一的會計制度規定的會計政策范圍內選擇適用的會計政策C、會計政策應當保持前后各期的一致性D、會計政策所指的會計原則包括一般原則和特定原則6、企業采用權益法核算長期股權投資時，下列各項中，影響長期股權投資賬面價值的有（ ）。A.被投資單位其他綜合收益變動B.被投資單位發行一般公司債券C.被投資單位以盈余公積轉增資本D.被投資單位實現凈利潤7、長期股權投資采用權益法核算的，下列各項中，屬于投資企業確認投資收益應考慮的因素有（ ）。A被投資單位實現凈利潤B被投資單位資本公積增加中華會 計網校C被投資單位宣告分派現金股利D投資企業與被投資單位之間的未實現內部交易損益8、下列各項中，一定不屬于非貨幣性資產交換的有（ ）。A、以交易性金融資產換入固定資產B、以應收賬款換入無形資產C、長期股權投資換入持有至到期投資D、以存貨換入投資性房地產9、下列情況中，企業的長期股權投資應中止采用權益法，改按成本法核算的有（ ）。 A被投資企業依法律程序進行清理整頓 B被投資企業已宣告破產 C被投資企業向投資企業轉移資金的能力受到限制 D被投資企業的經營方針發生重大變動10、下列關于企業或有事項會計處理的表述中，正確的有（ ）。A.因或有事項承擔的義務，符合負債定義且滿足負債確認條件的，應確認預計負債B.因或有事項承擔的潛在義務，不應確認為預計負債C.因或有事項形成的潛在資產，應單獨確認為一項資產D.因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額很可能收到的，應單獨確認為一項資產 三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、( )增值稅一般納稅企業支付現金方式取得聯營企業股權的，所支付的與股權投資直接相關的費用應計入當期損益。2、( )為了保證不同期間財務報表具有可比性，如果會計估計變更的影響數以前包括在特殊項目中，則以后也應作為特殊項目反映。3、( )企業持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產，不應劃分為貸款和應收款項。4、( )事業單位攤銷的無形資產價值，應相應減少凈資產中非流動資產基金的金額。5、( )企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。6、( )利得或損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的經濟利益的流入或流出。7、( )固定資產在定期大修理期間，不計提折舊。8、( )以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的賬面價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。9、( )資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。10、( )可供出售金融資產和持有至到期投資在符合一定條件時可重分類為交易性金融資產。 四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、2013年至2016年，A公司進行債券投資的有關資料如下： （1）2013年1月1日，A公司從公開市場購入B公司同日發行的5年期公司債券15萬份，支付價款1800萬元，另支付交易費用40萬元，債券面值總額為2000萬元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得該項債券投資后，不準備一直持有至到期也不準備近期出售。 （2）2013年12月31日，該債券的公允價值為1950萬元。 （3）2014年，受產品市場因素的影響，B公司財務狀況持續惡化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司債券的公允價值下跌至1600萬元。A公司預計如果B公司不采取有效措施，該債券的公允價值會持續下跌。 （4）2015年，B公司通過加強管理、技術創新和產品結構調整，財務狀況有了顯著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司債券的公允價值上升為1700萬元。 （5）2016年1月10日，A公司對外出售了其所持有的B公司全部債券，取得價款1750萬元。 其他資料： 假定A公司每年年末均按時收到了上述債券投資的利息； 假定A公司該項債務投資使用的實際利率為8%。 要求： （1）判斷企業將該債券劃分為哪項金融資產。 （2）根據上述資料編制相關的會計分錄，同時計算每期期末的攤余成本。 （答案以萬元為單位，涉及到小數的，保留兩位小數）2、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。有關資料如下：（1）2009年8月6日，購入一臺需要安裝的生產用機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為3 800萬元，增值稅進項稅額為646萬元，支付的運輸費為242.29萬元（不考慮運輸費抵扣增值稅的因素），款項已通過銀行支付，購入當天投入安裝。安裝設備時，領用原材料一批，價值363萬元；另發生安裝費用900萬元，已通過銀行存款支付；發生安裝工人的薪酬為494.71萬元；假定不考慮其它相關稅費。（2）2009年9月8日該固定資產達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計算年折舊額。（3）2010年末，A公司在進行檢查時發現該設備有可能發生減值，現時的銷售凈價為4 200萬元，未來持續使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為4 500萬元。計提固定資產減值準備后，固定資產折舊方法、預計使用年限均不改變，但預計凈殘值變更為300萬元。（4）2011年4月30日，A公司決定采用出包方式對該設備進行改良，以提高其生產能力。改良工程于當日開始，A公司于當日向承包方預付工程款1 500萬元，以銀行結算。（5）2011年6月30日，根據工程進度結算工程款1 693萬元，差額通過銀行結算。（6）2011年7月進行負荷聯合試車發生的費用，領用原材料200萬元，不考慮其他費用支出，試車形成的產品已收存入庫，尚未對外出售，預計售價為233萬元。（7）2011年7月31日該項設備達到預定可使用狀態后。A公司決定改按年數總和法計提折舊，同時對預計使用壽命進行復核，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值仍為300萬元。（金額單位以萬元表示，計算的結果保留兩位小數） 、編制固定資產安裝及安裝完畢的有關會計分錄。 、計算2009年折舊額并編制會計分錄。 、計算2010年應計提的固定資產減值準備并編制會計分錄。 、計算2011年改良前發生的折舊額。 五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人。2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發生嚴重財務困難無法按約付款。2015年12月31日，甲公司對該筆應收賬款計提了351萬元的壞賬準備。2016年1月31日，甲公司經與乙公司協商，通過以下方式進行債務重組，并辦妥相關手續。資料一：乙公司以一棟作為固定資產核算的辦公樓抵償部分債務。2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元；甲公司將該辦公樓作為固定資產核算。資料二：乙公司以一批產品抵償部分債務。該批產品的公允價值為400萬元，生產成本為300萬元。乙公司向甲公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。甲公司將收到的該批產品作為庫存商品核算。資料三：乙公司向甲公司定向發行每股面值為1元、公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務。甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。資料四：甲公司免去乙公司債務400萬元，其余債務延期至2017年12月31日。假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。 、計算甲公司2016年1月31日債務重組后的剩余債權的入賬價值和債務重組損失。 、編制甲公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。 、計算乙公司2016年1月31日債務重組中應計入營業外收入的金額。2、甲公司、乙公司201年有關交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發本公司普通股股票1 400萬股（每股面值為1元，市價為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現對乙公司財務和經營政策的控制，股權登記手續于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發行在外普通股的5%。甲公司為定向增發普通股股票，支付券商傭金及手續費300萬元；為核實乙公司資產價值，支付資產評估費20萬元；相關款項已通過銀行支付。當日，乙公司凈資產賬面價值為24 000萬元，其中：股本6 000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤11 500萬元；乙公司可辨認凈資產的公允價值為27 000萬元。乙公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產所致：一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8 600萬元；一棟辦公樓，成本為20 000萬元，累計折舊6 000萬元，未計提減值準備，公允價值為16 400萬元。上述庫存商品于201年12月31日前全部實現對外銷售；上述辦公樓預計自201年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）2月5日，甲公司向乙公司銷售產品一批，銷售價格為2 500萬元（不含增值稅額，下同），產品成本為1 750萬元。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%形成存貨，未發生跌價損失。（3）6月15日，甲公司以2 000萬元的價格將其生產的產品銷售給乙公司，銷售成本為1 700萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產品后作為管理用固定資產并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用5年，預計凈殘值為零。至當年末，該項固定資產未發生減值。（4）10月2日，甲公司以一項專利權交換乙公司生產的產品。交換日，甲公司專利權的成本為4 800萬元，累計攤銷1 200萬元，未計提減值準備，公允價值為3 900萬元；乙公司換入的專利權作為管理用無形資產使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產品成本為3 480萬元，未計提跌價準備，交換日的公允價值為3 600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司；甲公司換入的產品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產已于10月10日辦理了資產劃轉和交接手續，且交換資產未發生減值。（5）12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2 500萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷產品形成。（6）201年度，乙公司利潤表中實現凈利潤9 000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入其他綜合收益的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現金股利4 000萬元，其中甲公司分得現金股利2 800萬元。（7）其他有關資料：201年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯方關系。甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：（1）計算甲公司取得乙公司70%股權的成本，并編制相關會計分錄。（2）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。（3）編制甲公司201年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整對乙公司長期股權投資的會計分錄。（4）編制甲公司201年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵消分錄（不要求編制與合并現金流量表相關的抵消分錄）。 第 20 頁 共 20 頁試題答案一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、【答案】C2、C3、【答案】D4、【答案】A 5、【正確答案】 A6、正確答案:A7、B8、C9、A10、C11、參考答案:C12、【答案】A13、【答案】B14、D15、【答案】C二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、【正確答案】 AB2、【正確答案】：AC3、【答案】ABCD4、【答案】ACD 5、【正確答案】AD6、【答案】AD7、參考答案：AD8、【正確答案】 BC9、A、B、C10、【答案】AB三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、錯2、對3、對4、對5、對6、錯7、錯8、錯9、對10、錯四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、答案如下:（1）由于A公司對該債券既不準備持有至到期也不準備近期出售，因此應該確認為可供出售金融資產核算。 （2）2013年1月1日，購入B公司債券 借：可供出售金融資產-成本 2000貸：銀行存款 1840可供出售金融資產-利息調整 160 2013年12月31日： 借：應收利息 120可供出售金融資產-利息調整 27.2貸：投資收益 147.2（18408%） 借：可供出售金融資產-公允價值變動 82.8（19501867.2） 貸：資本公積-其他資本公積 82.8 2013年年末攤余成本（2000160）27.21867.2（萬元） 借：銀行存款 120貸：應收利息 120 2014年12月31日： 借：應收利息 120可供出售金融資產-利息調整 29.38貸：投資收益 149.38（1867.28%） 借：銀行存款 120貸：應收利息 120由于B公司債券的公允價值預計會持續下跌，因此A公司應對其確認減值損失： 減值的金額（1867.229.38）1600296.58（萬元）借：資產減值損失 296.58資本公積-其他資本公積 82.8貸：可供出售金融資產-減值準備 379.382014年年末的攤余成本金額1600（萬元）2015年12月31日： 借：應收利息 120可供出售金融資產-利息調整 8貸：投資收益 128應轉回的減值金額1700（16008）92（萬元） 借：可供出售金融資產-減值準備 92貸：資產減值損失 922015年年末攤余成本16008921700（萬元） 借：銀行存款 120貸：應收利息 120 2016年1月10日出售該債券的分錄為： 借：銀行存款 1750可供出售金融資產-利息調整 95.42-減值準備 287.38貸：可供出售金融資產-成本 2000-公允價值變動 82.8 投資收益 50 2、答案如下:1.支付設備價款、增值稅、運輸費等借：在建工程 4 042.29（3 800242.29）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）646貸：銀行存款4 688.29領用原材料借：在建工程 363貸：原材料363發生安裝費用借：在建工程 900貸：銀行存款900發生安裝工人薪酬借：在建工程 494.71貸：應付職工薪酬494.71設備安裝完畢達到預定可使用狀態借：固定資產5 800（4 042.29363900494.71）貸：在建工程5 8002. 2009年折舊額（5 800200）/103/12140（萬元）借：制造費用140貸：累計折舊1403.計算2010年應計提的固定資產減值準備并編制會計分錄。2010年折舊額（5 800200）/10560（萬元）2010年應計提的固定資產減值準備（5 800140560）4 500600（萬元）借：資產減值損失600貸：固定資產減值準備6004.計算2011年該設備改良前發生的折舊額。2011年折舊額（4 500300）/（1012312）4160（萬元）五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、答案如下:1. 甲公司債務重組后剩余債