新審計準則下對審計質量的影響新審計準則下對審計質量的影響 The impact of new auditing standard on audit quality 總計 畢業設計 論文 20 頁 表 格 0 個 插 圖 0 幅 南昌工程學院本科畢業論文 I 摘要 為完善中國注冊會計師審計準則體系 加速實現與國際準則趨同 中國注冊會計師 協會擬定了 22 項新準則 并對 26 項已頒布的準則進行了必要的修訂和完善 由財政部 在 2006 年 2 月 15 日正式發布 48 項注冊會計師審計準則 該準則已于 2007 年 1 月 1 日 起在境內所有會計師事務所施行 以下簡稱 新審計準則 這標志著適應我國市場經 濟發展要求 與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立 新審計準則的頒布與實施意味著我國的審計行業正致力于通過高水平的執業準則 提高 審計質量 促進審計行業的發展 從而推動我國市場經濟的良性發展 文章首先對審計 準則 審計質量進行了較為詳細的介紹 根據審計質量影響因素的分析以及新舊審計準 則之間的變化對比 再基于前人的經驗總結以及個人的分析 最后得出文章結論 新審 計準則的實施總體上提高了審計質量 關鍵詞 關鍵詞 新審計準則 審計質量 審計風險 審計獨立性 Abstract II Abstract In order to improve the Chinese Institute of Certified Public Accountants auditing standards system accelerate the convergence with international norms the Chinese Institute of Certified Public Accountants developed 22new guidelines and26 have been issued guidelines are necessary to revise and perfect by the Ministry of Finance in February 15 2006 released48 of Certified Public Accountants auditing standards the standards on January 1 2007in all accounting firms here in after referred to as the implementation of the new audit standard This marks the adapts our country market economy development request hastens with the international convention with business accounting the criterion system and the Institute of Certified Public Accountants auditing standards system formally established New audit standard and implementation means that our audit industry is committed to a high level of professional standards improve the audit quality promoting audit to the development of the industry thereby promoting the benign development of the economy of our country market The auditing standards audit quality are introduced according to the audit quality and analyses the influencing factors of new auditing standards between changes in contrast then based on summing up the experience of predecessors and personal analysis finally draws the conclusion the new auditing standards implementation overall improving audit quality Keywords New Audit Quality Auditing Standards Audit Risk Audit Independence 南昌工程學院本科畢業論文 III 目 錄 摘 要 I ABSTRACT II 第一章 引言 1 1 1 研究背景與選題意義 1 1 2 文獻綜述 1 第二章 審計準則和審計質量的概述 3 2 1 審計準則 3 2 1 1 審計準則的含義 3 2 1 2 審計準則的作用 3 2 2 審計質量 4 2 2 1 審計質量的含義 4 2 2 2 審計準則與審計質量的關系 4 第三章 審計質量的影響因素以及新舊審計準則變化的對比 6 3 1 審計質量的影響因素 6 3 1 1 影響審計質量的外部因素 6 3 1 2 影響審計質量的內部因素 7 3 2 新舊審計準則變化的對比 8 3 2 1 與國際準則實質性趨同 8 3 2 2 引入現代風險審計導向概念 9 3 2 3 業務質量控制機制的完善 9 3 2 4 對審計人員的要求嚴格化 10 第四章 新審計準則下對審計質量的影響 12 4 1 審計風險的控制 12 4 2 審計獨立性的提高 12 4 3 事務所質量控制機制的完善 13 4 4 審計人員業務素質的提高 14 致謝 16 參考文獻 17 第二章 審計準則與審計質量的概述 1 第一章 引言 1 1 研究背景與選題意義研究背景與選題意義 審計準則作為審計制度的構成要素之一 為審計職業過程提供了標準 規范了審計 主體的職業行為 是審計行業存在并健康發展的重要保證 2001 年宣告破產的 安然 以及虛構財務報表事件被曝光的 銀廣夏 讓公眾的 視線轉移到審計人員身上 對審計工作的質量產生了嚴重的懷疑 一時間 審計人員失 去了公眾的信心 如何確保審計工作質量 成為熱點話題 國內外如此震驚的審計失敗 事件 促使各方人員加緊對審計相關規范的制定 提出了提升審計質量的途徑 其中最 主要的便是新審計準則的頒布 由財政部于 2006 年 2 月 15 日頒布的 注冊會計師協會擬定的 48 項注冊會計師審計 準則已于 2007 年 1 月 1 日在境內各大會計事務所實施 以下簡稱 新審計準則 新審 計準則的頒布與實施意味著我國的審計行業正致力于通過高水平的執業準則 提高審計 質量 促進審計行業的發展 從而推動我國市場經濟的良性發展 新審計準則執行后 面對市場上各種盈余操縱行為 審計報告能否更真實地反映實際情況 審計質量是否得 到提升 是本文關注的主要問題 本文將對這些問題展開研究 1 21 2 文獻綜述文獻綜述 1 2 1 國內文獻綜述 譚麗娜 2009 采用了理論分析 實證分析雙重標準 得出新審計準則全面執行下 非標準審計報告呈遞減趨勢 張圣利 2010 通過對比新審計準則實施前后年份的A股上市公司數據 以審計意見 作為衡量審計質量的標準 證明新審計準則的施行對審計質量起到積極的影響 張晶 2010 調查發現國內會計師事務所審計人員認為新審計準則有利于審計質量 的提高 新審計準則的執行效果總體上較好 但執行過程中也存在著許多問題 1 2 2 國外文獻綜述 L E DeAngelo 1981 提出 審計質量是一種概率 它是審計人員發現被審計單位違 約的可能性 并且發現后愿意披露被審計單位違約行為的組合概率 同時指出審計人員 專業水平和審計獨立性是兩者的決定性影響因素 Defond Mark L 2000 李樹華 2001 在獨立審計準則頒布后 對獨立審計準則 實施下審計報告的類型進行數據整理分析 他們認為 在外部的準則規范相對嚴格的環 南昌工程學院本科畢業論文 2 境下 審計人員的獨立性能夠得到保障 通過譚麗娜 2009 張圣利 2010 張晶 2010 等人的研究方式 我們發現 審 計準則變化顯著 通過控制審計風險 提高審計獨立性 提升審計人員的專業素質等審 計質量的影響因素 對審計質量產生積極影響 新審計準則不是從正面直接去影響審計 質量 而是走側面 曲線的改善審計質量 新審計準則的頒布順應了當代審計對注冊會計師的發展要求 完善了審計準則關于 審計業務的內容 提高審計工作強度 實現了實質性上與國際準則的趨同 各方人士不 管是對新審計準則體系內容進行解剖后 還是從社會主義市場經濟實施狀況取得數據去 計算 分析后得出的結果基本觀點一致 認為新審計準則的實施改進了審計工作方式 在綜合因素的影響下 改善審計工作質量 本文將主要內容放在對審計質量影響因素的 研究 新舊審計準則的變化對比上 并基于前人對此方面研究內容 詳細的分析新審計 準則的實施對審計質量帶來的影響 第二章 審計準則與審計質量的概述 3 第二章 審計準則與審計質量的概述 2 12 1 審計準則審計準則 審計準則是審計行業健康發展的保證 為審計工作保駕護航 它是判斷審計人員是 否盡職盡責的執行審計業務的依據 是社會公眾利益的保護傘 它是多方利益相關主體 博弈的產物 是利益平衡點 對市場經濟重要性顯而易見 2 1 1 審計準則的含義 1972 年 美國審計總署頒布的審計準則說明 審計準則是對審計人員開展的審計工 作質量和充分性的一個綜合衡量標準 它與審計人員自身的職業水平有著很密切的關系 美國內部審計協會則在 1979 年指出 審計準則對內部審計部門而言 是該部門的執 行審計工作 審計業務的衡量標準 英格蘭和威爾士特許會計師協會 民間審計 指出 審計準則是希望在審計工作的 整個流程中 參與審計工作人員能夠遵守的規范 從各方對審計準則的定義不難看出 審計準則是審計人員執行審計工作時的法律依 據 是衡量審計質量的基本尺度 它規范著參與審計人員的行為 保障審計人員和社會 公眾的利益 2 1 2 審計準則的作用 審計工作中依法審計是前提 審計方法是手段 審計質量是保證 審計作用是目的 審計人員如果嚴格依法按照審計各項的原則與規范去執行審計工作 審計準則對其工作 與業務必定會產生影響 這樣的影響就是審計準則的作用 它是客觀的 不可避免的 審計準則的主要作用有 1 審計準則在審計工作中起著約束 指導的作用 審計人員在工作過程中 圍繞審 計任務 在選擇和確定工作時 應明確哪些是 應當 哪些是 不得 哪些是 可以 審計準則正是起到了約束 指導的作用 充分認識新準則的規范和指導審計工作作用 應當 的必須按照規定嚴格遵守執行 不得 的要堅決抵制 可以 的根據現實環 境情況 并根據現行條款有針對性地加以運用 2 審計準則有利于樹立審計人員正面形象 穩定社會公眾信心 確保審計質量 審 計準則對參與審計的工作人員有著嚴格的專業水平要求 這對樹立審計人員在社會上的 公正正直客觀形象有重要作用 審計人員的業務素質的提高 社會公眾就更愿意相信審 計人員做的決策 同時由于人員素質的保證 審計工作的質量也會對應的上升 南昌工程學院本科畢業論文 4 3 審計準則從客觀上維護著審計人員的利益 一般來說 審計人員在形成審計意見 之后 會主動地被審計單位交換意見 然后才簽發自己的審計報告 其目的是希望較快 地解決問題 但是 如果雙方發生意見分歧 審計準則就為審計人員的意見提供了客觀 上的保證 起到維護 保障審計組織和審計人員的正當權益的作用 2 22 2 審計質量審計質量 審計質量是一種看不見摸不著審計要求 審計人員為保障審計質量做努力 中國注 冊會計師協會也勵志要將審計質量提升 審計質量范圍說大呢 也不過是張報告 說小 它又影響著各行各業 從哪些方面 怎么樣去提升審計質量 一直都是業界學者們的研 究重點 2 2 1審計質量的含義 美國審計總署 2003 從審計的目的作為考慮的出發點 認為審計質量是指審計人員 依法按照國際審計準則執行審計業務 確保被審計單位不存在重大錯報的可能 真實的反 映被審計單位的財務狀況 L E DeAngelo 1981 提出 審計質量是審計人員發現被審計單位違約的可能性 并 且發現后愿意披露被審計單位違約行為的二者組合概率 同時指出審計人員專業水平審 計獨立性分別是二者的決定性因素 美國瓦茨和齊默爾曼 1986 同意 L E DeAngelo 1981 的觀點 同時也提出如果審 計人員發現并消除錯報的幾率增加的話 那審計質量的可信值也會上升 張龍平 1994 司艷萍 2003 認為審計質量的表現是多方面的 一方面體現在審計 人員的業務素質上 另一方面體現在審計工作質量 最終通過審計報告來體現審計質量 的優劣 由于審計質量是不可直接觀測計量的 且審計質量的影響因素也是多元化的 因此 對審計質量的定義仍是不能統一意見 本文認為審計質量是指審計工作質量 其優劣取 決于審計工作執行后最終成果即審計報告 審計報告是所有審計程序和內容的綜合反映 是審計人員有無依照審計準則執行審計業務的證明 是鑒證被審計單位財務狀況問題的 最終結果 從審計報告來檢查審計工作的真實性 充分性 更具說服力 2 2 2 審計質量與審計準則的關系 1 審計準則是衡量審計質量的標準尺度 審計準則從 下單 開始 規范著參與審計的各方人員的行為 并要求注冊會計師 第二章 審計準則與審計質量的概述 5 盡責地完成審計工作 只有在嚴格按照審計準則的原則和規范執行審計工作 審計質量 才能得到保障 遵循的審計準則的嚴格程度從審計過程的各個步驟都能體現出來 但審 計質量本身是一種特性狀態 無法具體的去根據審計證據或是其他與審計相關資料直接 得出來 審計報告是審計工作的成果 反映出審計人員在執行過程中發現的問題 同時 是表明審計人員依法辦事的證據 因此 審計質量的判斷依據主要是審計報告 只有對 著審計準則這個參考標準 才能去判斷審計報告的合理性 充分性 才能去識別審計質 量的高低 脫離審計準則談審計質量是不切實際的錯誤做法 2 審計質量是審計準則實施成果反映 在出現如 安然 銀廣夏 這樣審計失敗事件后 整個審計行業幾乎是陷入了信任 危機 為了挽回公眾的信任 安然事件后 為保證審計質量維護公眾利益 舉辦薩班斯 法案 重新對審計獨立性以及被審計單位內部控制機制提出要求 同時 由于深圳中天 勤會計事務所對 銀廣夏 虛構財務報表情況居然 不聲不吭 讓公眾嚴重質疑現行國 內審計機制的執行狀況 中國注冊會計師協會積極向社會公眾征集意見 準備新審計準 則的出臺 畢竟審計準則的最終目的是完成審計的目標 提升審計質量 提高公眾的信 心 保障社會主義市場經濟健康發展 如果脫離這一目的 審計準則又作來何用呢 審 計質量直接反映著現行審計準則的執行力度以及效果好壞 從 孩子 去看 父母 審 計準則正是以此作為進步的 南昌工程學院本科畢業論文 6 第三章 審計質量的影響因素與新舊審計準則的變化對比 3 13 1審計質量的影響因素審計質量的影響因素 3 1 1 影響審計質量的外部因素 1 法律因素 審計法律責任若說是沒有相關法律可循 偏偏有 審計法 審計準則 注冊會計 師法 獨立審計準則 等法律內容中有對所受到的處罰進行了歸類 說是有法可依 一 出問題 用哪個才是正確的呢 又沒有明確的權限劃分 相關規定也沒具體的詳細的范 圍劃定 即便有也只處于罰款 停止營業執照這樣的無關 痛癢 的層面上 有關審計 責任的法律制度 制定主體不統一 利益出發點也就不一致 真出事 推諉的情況還不 少 這樣一來 審計法律責任這塊模糊了很多 內容一模糊 意味著法律風險降低 法 律風險一降低 審計人員經過衡量利益 處在無序的行業競爭 犯罪的成本又低 造成 二者 合謀 可能性大大的提高 倘若 現行的法律制度上對審計人員的法律責任有著明確劃分 同時對審計失敗以 及造假事件的賠償范圍 計算方法可操作性高 懲處更為嚴厲些的話 審計人員的法律 風險和違規成本就相對高了很多 首先 注冊會計師作為 理性人 如果希望降低因審計失敗而需要承擔的法律風險 就會采取嚴格執行正確合理的審計計劃 保證審計工作的順利進行 提高審計工作的質 量方法 由此來保障自身的利益 再者 在嚴謹的法律制度下被審計單位如果違背行業規定 提供虛假的財務報表 那么付出的代價可能還遠遠高于因出具實質結果帶來的利益損失 被審計單位顧慮著高 價的違規成本 更小心的 保護 自己 自覺的約束 過界 行為 同時 積極配合審 計人員的審計工作 避免審計造假 減少審計失敗的可能 2 準則因素 人無完人 何況是多方利益相關主體綜合意見得出的成果審計準則 審計準則作為 審計人員執行審計工作的規范標準 如果制度本身失衡 那么依照準則來執行審計工作 的質量肯定的受到影響 另外 審計準則存在 缺陷 這點被理性的利益相關者利用 很可能成為其肆意妄為的屏障 審計準則一直在完善進步中 但這樣的情況只能做到減 少 不能完全避免 只有通過優化審計工作的制度環境來緩解各方面的矛盾 約束和規 第三章 審計質量的影響因素與新舊審計準則的變化對比 7 范各方面的行為 調整各方面的利益 才能引導審計行為進入合理 科學的軌道 促進 審計工作協調開展 3 1 2 影響審計質量的內部因素 一 被審計單位對審計工作的干擾 審計工作是一個三方關系 注冊會計師 被審計單位 信息使用者 注冊會計師在 審計工作中是主動方 被審計單位以及信息使用者是被動方 產生三方關系的根本原因 就是現代公司制的一個顯著特點 所有權和經營權的分離 被審計單位的所有者是審計 信息的使用者 也就是投資方 投資方與實際經營者之間是委托代理關系 投資方委托 經營者對其財產進行管理 經營管理者顯然是信息最全面的一方 進而 投資者需要一 個獨立的 不受經營管理者干擾的第三人即審計人員 去監督其經濟活動 判斷其道德 風險 由此 又產生了投資者與審計人員的委托代理關系 在這三方關系中 所有者 經營管理者出于自身利益的考量 將自己的私人信息全盤托出可能性很低 于是就出現 了審計信息不對稱 審計人員得到的信息總是少于經營管理者 由于信息不對稱的存在 作為 經濟人 各審計關系主體都從個人利益最大化角度 出發 做出有利于自身的選擇 就可能出現代理人為了追求自身的利益而損害委托人利 益的情況 為了迎合市場預期或特定監管的要求或是偷逃騙取稅款 掩蓋侵占資產的事 實等等原因 促使被審計單位管理有可能對審計采取消極的態度 對審計人員的工作不 予以配合 拖欠審計資料 更重要的是提供給審計人員的初始數據信息 很可能有 水 分 資料不全不說 可能真實性也不高 因此 這就給審計人員在處理審計證據時帶來 諸多不便 審計工作開展不順利 審計效率嚴重受影響 增加了審計失敗的風險 影響 審計工作質量 1 審計人員的 不作為 注冊會計師在審計工作占據主導的地位 注冊會計師是審計工作質量的決定性因素 影響注冊會計師執行審計工作的原因主要是指執業人員的職業道德 審計風險 審計獨 立性 審計收費等四個方面 2 職業道德 職業道德要求審計人員能夠嚴格的遵守紀律 是各行各業共同遵守 的行為規范 是對社會負責任的一種態度與信念 職業道德是對審計人員的義務性要求 但沒有較為嚴苛的違反懲處規定 因而對審計人員的自律性要求很高 注冊會計師在執 行審計業務時要保持高度的責任感 認真遵循審計準則 按照法定的審計流程走 職業 道德不僅關乎到社會公眾對審計人員信任度以及審計行業形象問題 更重要的是它直接 南昌工程學院本科畢業論文 8 影響審計工作的質量 3 審計風險 受執業環境控制 審計人員自身業務素質水平不高及審計資源有限 等因素的影響 審計人員在進行審計工作時不可避免的存在一些缺陷 可能業務流程操 作 4 不當 審計計劃考慮不充分 對財務報表錯誤的判斷 選用的取證方法 審計 方法不符合被審計單位的具體情況 審計報告編寫不夠客觀 公正 有失偏頗大部分原 因就在于這些不規范的操作 審計報告有失考量 無疑增加了審計失敗的風險 審計失 敗風險的增加 那么審計質量必然會受到不良的影響 5 審計收費 審計人員是受托于所有者的代理人 委托人為審計人員提供的審計 服務買單 受托于人 忠于 其事 這個 忠 有兩層意思 一是出具委托人需要的 結果 二是出具最真實的結果 最好的情況就是意思一致 不用愁 可實際操作上 二 者意思偏差的可能性較高 當然 意思一致不一致 審計費用還是給的 但是要是一個 不小心 會丟失潛在客戶的話 注冊會計師就會考量了 會計師事務所是中介服務機構 是以盈利為目的而存在經營的 干擾會計師事務所審計工作的開展最大的也是最根本的 因素 便是費用 審計人員開展審計工作前 是會考量審計工作成本大小的 要好好辦 事就要舍得 花錢花精力花時間沒關系 關鍵是能回本 要是事做成 人不滿意錢給的 不痛快還不再關顧的話 這就劃不來 于是 注冊會計師很可能的為了節約審計成本 更順利拿取的審計費用 而將審計工作過個形式 犧牲審計質量 換取 客源 6 審計獨立性 審計人員從根本上不能完全獨立的原因 就是經濟不獨立 也就 是說審計收費問題 但審計人員是從投資人取得審計費用 不是為經營管理人服務 是 相對獨立的兩方 審計人員要確保沒有與被審計單位利益相關問題存在 同時也沒有參 與到其單位業務中去 保持著實質上和形式上的獨立 只有保持審計人員執行審計工作 的獨立性 才能出具真實性可靠性較高的審計報告 提升審計工作質量 贏得社會公眾 信任 3 23 2 新舊審計準則變化的對比新舊審計準則變化的對比 3 2 1 與國際準則實質性趨同 不同于舊審計準則 新審計準則本身建立的出發點及目標就是走向國際準則 因此 與國際準則實質性趨同是新審計準則必然的變化之一 1 與國際準則相比 項目和規范對象一致 為了向國際準則看齊 新審計準則大 第三章 審計質量的影響因素與新舊審計準則的變化對比 9 換血 新審計準則將原有的少部分準則進行修改和完善 并新擬定了22項新審計準則 換新后 整個準則框架結構同國際審計準則大致相近 絕大部分項目內容在于鑒證業務 準則 相關服務準則 業務質量控制準則項目相對較少 2 新審計準則除保留了具有中國國情特色的前后任審計人員交接工作的準則規定 外 其他準則項目與國際準則相比 內容基本上一致 新審計準則中主要內容是完善審 計鑒證業務準則 建立完整的審計結構體系 向國際審計準則邁進 3 新準則與國際準則業務分類標準一致 新審計準則下對業務的劃分 以及對鑒 證業務的劃分 都符合國際準則的要求 3 2 2 引入現代風險導向審計概念 舊審計準則對審計人員的要求是職業謹慎 職業謹慎是講究小心行事 要用正確的 專業判斷去執行審計計劃 是去提防容易出錯的地方 新審計準則將審計人員對待審計工作的要求從職業謹慎上升為職業懷疑的高度 這 樣簡單的一句話 帶來的審計工作量比之前更甚 職業懷疑要求注冊會計師主動去將審 計證據之間相關聯 查看是否矛盾 檢查是否會有舞弊的嫌疑 時刻警示這可能是錯誤 的審計證據 簡單的說就是要多疑 從二者的定義解釋就能明顯發現 職業懷疑要求注冊會計師的專注性更高 它不僅 要求審計人員有自己的專業判斷 還要求其保持懷疑的態度對處理各種審計證據 時刻 警示關注審計證據的錯誤 正是將審計風險控制在一定范圍內 隨時反過去檢查 不僅如此 新審計準則很多方面都體現了這樣類似的風險意識 造成審計風險觀念 如此大得差別 主要原因便是新審計準則引入了現代風險導向審計 破除了原有的傳統 風險導向審計模式 現代風險導向審計提出重大錯報風險這一新概念 認為被審計單位 的整個財務報表都存在錯報的可能 不同于傳統風險導向審計 重大錯報風險包含控制 風險與固有風險兩方面的內容 但又不僅僅是二者簡單的內容相加 而是在充分考慮被 審計單位內部外部因素共同作用下 單位提供的財務報表錯報的概率高低 同時 新審計準則中新增重要性準則 將審計風險與重要性水平掛鉤 要求注冊會 計師隨時跟進重要性水平判斷正確與否 將審計人員能夠控制掌握的檢查風險積極的調 整降至最低水平 同時要求注冊會計師通過對檢查風險的控制將整個審計工作的風險降 至在可接受的范圍內 從以上種種要求看 為將現代風險導向審計的觀念貫穿于審計工作始終 破除舊的 風險導向審計模式 新審計準則作了詳細的規范 足以說明新準則變革重點在于現代風 南昌工程學院本科畢業論文 10 險導向審計 3 2 3 業務質量控制機制的完善 會計事務所在審計工作中起著非常重要的角色 注冊會計師由于各自從事不同的機 構 首先受企業文化影響 其次事務所規模以及在行業內專長在一定程度上影響審計人 員工作效率 針對事務所這塊 審計準則專門列出業務質量控制 這部分準則內容全面 而且意義重大 它彌補規范了審計準則除審計工作外的環境問題 是新審計準則很重要 的變化之一 該準則首先規定業務質量責任承擔者 同時指出領導責任由主任承擔 同時從職業 道德規范 人力資源 業務執行 業務工作底稿 監控五個方面進行了一系列詳細的規 定 并且強調與客戶之間關系的保持以及業務承接的原則問題 從多方面確保會計師事 務所的業務質量 首先 要求整個會計師事務所以質量至上的觀念去經營事務所的審計業務工作 從 上而下的政策實施效果更明顯 如果領導層的意識方向不正確 底層人員做事也會 跟 風 造成一團亂的局面 其次 將審計工作的責任 領導化 在事務所中 領導層親自操作審計程序的可能 性很低 但指導審計工作的是領導層 決定最終審計報告內容也是領導層的意思 如果 結果出現失誤 將最終責任劃分在底層審計人員身上的話 那實際出力的人就有點 冤 大頭 責任歸制領導層 給領導人員警鐘 審計人員的任何失誤都會牽連自身 出于 保命 的想法 相對的 對審計工作的執行監督就更嚴格 從側方面影響著審計質量 3 2 4 對審計人員要求嚴格化 1 將管理層 審計人員的責任單列 明確注冊會計師的責任 審計失敗案例多有發 生就是因為在相關人員責任條款方面不健全 審計人員多有冒險一試的想法 去走違規 線 新審計準則中有很多關于 責任 的規定 不僅表現出新審計準則的詳細化 更表 明新審計準則對參與審計人員的審計責任的要求具體化 不管是審計人員還是被審計單 位 各自的責任劃分明確 沒有給事后問題的判定留下疑問 審計人員在此環境下 可 以 放心大膽 地去執行審計工作 審計工作效率自然得到提高 審計工作質量也得到 了保障 2 注冊會計師能力的強化 新審計準則內容的不僅增加 對注冊會計師的要求也是 有增無減 第三章 審計質量的影響因素與新舊審計準則的變化對比 11 首先 職業懷疑的提出加深了審計人員對的錯報關注程度 更需要審計人員 犀利 的眼光去檢視審計證據的內在聯系的合理性 其次 新風險導向審計模式的引入 強調對被審計單位風險要內外因結合分析 不 能再似從前只顧其一 將全部關注力都放在內部控制上 最后 強調注冊會計師專業技能的保持 從其所在的會計事務所環境到自身的學習 都做了要求 時代在進步 管理層 舞弊 現象也越來越 高深 審計人員的專業知識 如果一直停滯不前 用慣用方法去處理新問題 只能是漏洞百出 因此 審計人員有必 要有義務的去學習新知識 保證知識跟上 潮流 積極培養一批符合要求的專業工作人員 是因為在高素質人員指導下完成的審計工 作 審計工作質量能夠得到有效地保障 因此 新審計準則越來越關注審計人員的業務 素質水平問題 不斷地提高硬性要求指標 提高審計人員進入行業的 門檻 南昌工程學院本科畢業論文 12 第四章 新審計準則對審計質量的影響 新審計準則對審計質量的影響主要表現在審計獨立性的提高 審計風險的有效控制 事務所質量控制機制的完善 注冊會計師水平的提升等因素的影響 本文將通過分析這 些因素的變化情況來分析新審計準則對審計質量的影響 4 14 1 審計獨立性的提高審計獨立性的提高 審計獨立性不僅要求審計人員的經濟利益與被審計單位無關聯 也要求審計人員所 在事務所與被審計單位沒有業務上的來往牽扯 缺失審計獨立性的審計人員不受法律保 護 也得不到公眾的信任 是審計行業的污點 委托者在選擇第三人時 就明確要求是獨立的第三方 因為獨立才能夠證明內容真 實 獨立性是審計工作的精髓 新審計準則也同樣要求會計師事務所按照準則內容 結 合自身的具體情況去制定獨立性規范 新審計準則中非常詳細的將 管理層 審計人員 的責任單列出來 明確各自責任 將二者分開 減少爭議 讓審計人員的審計工作更為有效性 更為獨立 責任的詳細規 定 也彌補了一部分違規行為法律制度上的缺失 將審計人員的法律風險調高 減少其 掩蓋造假的可能性 增強審計人員的獨立性 同時 新審計準則的業務質量控制準則中要求會計師事務所將質量至上作為宗旨去 執行審計業務 要求事務所保持客觀公正的態度 抵制經濟利益的誘惑 避免受他人的 干擾 審計獨立性對審計工作的開展有著至關重要的影響 新審計準則對其做了許多嚴格 要求 也特別指出可能對審計獨立性造成干擾的人員事件 并且針對違背審計獨立情況 提出解決方案 來確保注冊會計師的獨立性不受影響 從而達到提高審計質量的效果 4 24 2 審計風險的控制審計風險的控制 傳統審計風險計算方式是控制風險 固有風險 檢查風險 公式中固有風險很容易被 審計人員忽視掉 人們更多的關注控制風險 這是傳統審計模式的主要缺陷 控制風險 受控于被審計單位自身的經營模式公司制度規范等一系列內部控制因素 然而在實務中 在特定情況下 被審計單位所處的外部環境包括行業發展狀況 法律準 則實施情況 公司規模大小 市場競爭機制完善程度等多方面 可能對審計風險的影響 更甚 在公司內部建設不健全的情況下 控制風險影響度會很小 相反的 由于行業競 第四章 新舊審計準則對審計質量的影響 爭問題或是政府政策原因 公司受外部影響較深 固有風險相對就會很明顯 傳統的審 計風險模式 不能考慮到這一點 因此 實際上潛在風險會增加 相對于傳統風險導向審計而言 現代風險導向審計促使注冊會計師采用從局部到整 體再到局部的方法去分析 了解被審計單位內外部環境 結合重要性水平的測試 綜合 內外因 合理的劃分審計工作重點 有效地配置審計資源 減少審計人員審計失敗的可 能 降低審計風險至可以接受的范圍 保證審計質量 現代風險導向審計將控制風險和固有風險的概念模糊化的同時 提出新概念 重大 錯報風險 觀念的改變使得注冊會計師比之前更重視被審計單位提供財務報表 去假設 整個財務報表都存在被否定的可能 提高了注冊會計師的警覺性 要求注冊會計師更認 真地去分析這個可能性帶來的審計失敗的風險 而不似從前那樣去僅僅依靠內部控制去 判斷分析得出結論 現代風險導向審計模式中 重大錯報風險需要審計人員通過加強對企業所處的外部 環境的重視 從戰略角度分析 評估財務報表的兩個方面包括整體層面和認定層次 新 審計模式糾正了會計師事務所過分依賴對被審計單位內部控制制度的評估和單獨運用分 析性程序的行為 增加了審計人員對各類重大交易 賬戶余額的細節方面的測試關注度 注冊會計師通過測試找到審計風險的主要來源 分析其影響程度 以自身可接受的審計 風險水平為目標 將財務報表的檢查風險降至降至最低水平以確保審計的質量 另外 職業懷疑態度的要求提出 更提高了注冊會計師對審計工作的警覺性 時刻 關注錯報風險 首先 減少了對錯誤審計證據忽略的可能性 其次 避免因過度相信被 審計單位 作出不合理的假設 進而施行不當的證據收集程序 最后 將相關的審計證 據組合去觀察對比發現錯誤 有助于減少對審計證據的錯誤估計 審計風險的降低 保 證了審計業務的順利進行 降低審計工作的錯誤率 從而提升了審計工作質量 4 34 3 事務所質量控制機制的完善事務所質量控制機制的完善 事務所業務質量控制機制 是為促進會計師事務所質量至上的目標實現 監督其內 部執行政策的積極性而制定的 質量控制機制是事務所必不可少的利器 健全的規章制 度是會計師事務所開展審計工作的依據和保證 相關的規章制度不僅能夠規范審計程序 還能對注冊會計師執業過程中的違規行為起到約束作用 新審計準則強調會計師事務所應當輪流制的去對審計工作進行督導 層級對應 一 南昌工程學院本科畢業論文 14 對一的進行指導 監督和復核各層次的審計工作 有效的質量控制和風險管理不僅在于 領導人員的做法 更依賴于事務所全體人員的嚴格貫徹執行 第一 質量控制機制完善了對人力資源控制 對從事審計工作的人員進行檢驗把關 要保持人員的專業能力 同時要督促審計人員的進步 第二 質量控制機制不斷的更新進步 新制度的好壞 需要根究實施的結果才能去 評價 質量控制機制是需要檢測 需要考評的 只有根據制度的有效性不斷去更新機制 才能保證機制不是 擺設 才能真正的發揮作用 確保審計質量 質量控制準則通過對會計師事務所的審計工作具體事項進行規范 完善會計師事務 所的內部控制制度 達到提高會計師事務所工作質量的效果 4 44 4 審計人員業務素質的提升審計人員業務素質的提升 新審計準則從多方面對審計人員提出硬性要求 并且提出在執行審計工作時 懷疑 態度要貫徹始終 拓寬了審計人員的工作范圍 加大其工作強度 迫使審計人員去學習 去進步 同時 會計事務所業務面的拓展 也同樣對高水平人員 求之不得 行業競爭 業 務需要各方面原因促使注冊會計師為保住其 飯碗 積極努力將自身條件打造到一個新 的高度 與此同時 為支持審計人員的學習工作 保持其專業技能 會計師事務還提供培訓 的平臺 打造良好的學習環境 在新審計準則的 威逼利誘 下 審計人員的專業水平 自然得到大幅度的提升 新審計準則參照國際準則 將由單一的標準審計報告類型調整到包含標準和非標準 審計報告兩大類的多元化審計報告類型 多元化的審計報告格式 使得注冊會計師在得 出結論的過程中 進一步思考合理性以及是否符合 選擇多了 自然注冊會計師要做的 功課就更多了 豐富了專業知識 此外 現代風險導向審計要求審計人員不僅從內部并且從外在因素去判斷審計風險 這一是要求審計師保證應有的專業能力職業判斷 二是對整個