第十 七 章 產(chǎn)品成本計算 本章考情分析 從近年的考試來看，除客觀題外，還有可能出計算題甚至綜合題。 【考點(diǎn)一】 成本的分類 分類標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)容 按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類 可分為勞動對象、勞動手段和活勞動三個方面的 耗費(fèi) ，進(jìn)一步又可分為：外購材料、外購燃料、外購動力、 職工薪酬 、折舊費(fèi)、稅金和其他支出等七 大要素費(fèi)用。 按經(jīng)濟(jì)用途分類 可分為應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用兩大類。而應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用又可分為：直接材料、直接人工、燃料及動力和制造費(fèi)用。 按 轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式 分類 成本按轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式分類：分為 產(chǎn)品成本和期間成本。產(chǎn)品成本是指可計入存貨價值的成本，包括按特定目的分配給一項產(chǎn)品的成本總和。期間成本是指不計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)經(jīng)營成本，包括除產(chǎn)品生產(chǎn)成本以外的一切生產(chǎn)經(jīng)營成本。 企業(yè)發(fā)生的全部成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式分為三類： （ 1） 可計入存貨的成本，按“因果關(guān)系原則”確認(rèn)為費(fèi)用 。 （ 2） 資本化成本，按“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認(rèn)為費(fèi)用 。 （ 3） 費(fèi)用化成本在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用 。 按其 計入成本對象的方式 分類 直接成本是與成本對象直接相關(guān)的成本中可以用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對象的那一部分成本，而間接成本是指 與成本對象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對象的那一部分產(chǎn)品成本。 【例題 1單項選擇題 】間接成本是指與成本對象相關(guān)聯(lián)的成本中（ ） 。 A. 不能追溯到成本對象的那一部分產(chǎn)品成本 B. 不能用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對象的那一部分產(chǎn)品成本 C. 可以直接追溯到成本對象的那一部分成本 D. 可以用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對象的那一部分成本 【答案】 B 【解析】間接成本是指與成本對象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對象的那一部分產(chǎn)品成本。這里的關(guān)鍵詞是“不能用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯”。當(dāng)一項費(fèi)用很難在一種產(chǎn)品中計算出應(yīng)分擔(dān)的份額，另外，單獨(dú)計量某項費(fèi)用的成本較高時，我們就稱為“不能用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯”。例如：完全可以把潤滑油的成本單獨(dú)計量追溯到個別產(chǎn)品成本中，但是由于單獨(dú)計量的成本較高，而其本身的數(shù)額又不大，更準(zhǔn)確的分配實際意義有限，不如將其列入間接制造費(fèi)用，統(tǒng)一分配更經(jīng)濟(jì)。 【例題 2單項選擇題 】財務(wù)會計中的成本計算主要指存貨成本的計算，其對于可計入存貨的成本（ ） 。 A. 按“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認(rèn)為費(fèi)用 B. 在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用 C. 在銷售時確認(rèn)為費(fèi)用 D. 按受益原則確認(rèn)為費(fèi)用 【 答案 】 C 【 解析 】 存貨按“因果關(guān)系原則”確認(rèn)為費(fèi)用，即銷售時確認(rèn)為費(fèi)用。 【考點(diǎn)二】 成本計算的要求 要分清四個費(fèi)用界限： 1.正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。 2.正確劃分各會計期成本的費(fèi)用界限。 3.正確劃分不同成本對象的費(fèi)用界限。 4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限。 【例題 3多項選擇題 】為了正確計算產(chǎn)品成本，必須正確劃分的企業(yè)各項正常生產(chǎn)經(jīng)營成本的界限包括（ ）。 (2007 年 ) A.產(chǎn)品成本與期間成本的界限 B.各會計期間成本的界限 C.不同產(chǎn)品成本的界限 D.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本 的界限 【答案】 ABCD 【解析】為了正確計算產(chǎn)品成本，要分清以下費(fèi)用界限：（ 1）應(yīng)記入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。其中，生產(chǎn)經(jīng)營活動成本分為正常的成本和非正常的成本，而正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本分為產(chǎn)品成本和期間成本；（ 2）各會計期間成本的界限；（ 3）不同成本對象的費(fèi)用界限；（ 4）完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限。 【例 題 4多項選擇題 】在制造成本法下，以下各項支出中，可以計入產(chǎn)品成本的有（ ）。（ 2006 年） A.生產(chǎn)車間管理人員的工資 B.因操作不當(dāng)造成的廢品凈損失 C.存貨跌價損失 D.行政管 理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊 【答案】 AB 【解析】本題的主要考核點(diǎn)是全部成本計算制度（即制造成本法）下產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容。在制造成本法下，生產(chǎn)車間管理人員的工資和因操作不當(dāng)造成的廢品凈損失可以計入產(chǎn)品成本 ； 存貨跌價損失計入資產(chǎn)減值損失；行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用。 【考點(diǎn)三】 成本計算制度的類型（注意不同成本計算制度之比較） 種類 區(qū)別 第一組 實際成本計算制度 （ 1）計算 產(chǎn)品的 實際成本 ； （ 2） 計算結(jié)果 是資產(chǎn)負(fù)債表 “ 存貨 ” 項目的計價依據(jù)和利潤表 “ 已銷產(chǎn)品成本 ” 的計量依據(jù) 。 標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度 （ 1） 計算 產(chǎn)品的 標(biāo)準(zhǔn)成本； （ 2） 將 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異列入財務(wù)報表。 第二組 全部成本計算制度 把生產(chǎn)制造過程的全部成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）都計入產(chǎn)品成本。 變動成本計算制度 將生產(chǎn)制造過程的變動成本（直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用）計入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費(fèi)用的成本計算制度。 第三組 產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度 以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，這種成本計算制度往往會夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，并導(dǎo)致決策錯誤。 （ 1） 整個工廠僅有一個或幾 個間接成本集合（如制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)等），它們通常缺乏同質(zhì)性（包括間接人工、折舊及電力等各不相同的項目）； （ 2）間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn) 量 有密切關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)（直接人工成本）和間接成本集合（制造費(fèi)用）間缺乏因果聯(lián)系。 （ 3）適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。 作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度 （ 1）建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應(yīng)具有“同質(zhì)性”，即被同一個成本動因所驅(qū)動。 （ 2）間接成本的分配應(yīng)以成本動因為基礎(chǔ)。 （ 3）適用于新 興 的高科技領(lǐng)域。 【例 題 5多項選擇題 】 當(dāng)間接成本在產(chǎn)品成本中所占比例較大時，采用產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度可能導(dǎo)致的結(jié)果有 ( )。 （ 2009 新） A.夸大低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本 B.夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本 C.縮小高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本 D.縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本 【答案】 BD 【解析】傳統(tǒng)的成本計算制度，以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，例如產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)品數(shù)量有密切關(guān)系的人工成本、人工工時等。這種成本計算制度往往會夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，并導(dǎo)致決策錯誤。 【 例題 6單項選擇題 】 某公司的主營業(yè)務(wù)是軟件開發(fā)。該企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中，直接成本所占比重很小，而且與間接成本之間缺少明顯的因果關(guān)系。該公司適宜采納的成本核算制度是（ ）。（ 2004 年） A.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度 B.作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度 C.標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度 D.變動成本計算制度 【答案】 B 【解析】作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度可以更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用，尤其是在新興的高科技領(lǐng)域，在這些領(lǐng)域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒有因果關(guān)系，不應(yīng)作為成本分配的基礎(chǔ)。 【考點(diǎn)四 】 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 輔 助生產(chǎn)費(fèi)用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法 。 1.直接分配法 下 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 特點(diǎn) 不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。 計算公式 輔助生產(chǎn)的單位成本 = )產(chǎn) 品或 勞務(wù) 量輔 助生 產(chǎn) 各 車間 提供的不包括 對(總 量輔 助生 產(chǎn) 的 產(chǎn) 品或 勞務(wù)輔 助生 產(chǎn)費(fèi) 用 總額 各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費(fèi)用 =輔助生產(chǎn)的單位成本該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量 圖示 2.交互分配法 特點(diǎn) 進(jìn)行兩次分配。首先，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交 互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費(fèi)用，對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。 計算公式 對內(nèi)交互分配率 =輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額 /輔助生產(chǎn)提供的 總 產(chǎn)品或勞務(wù)總量 對外分配率 =（交互分配前的成本費(fèi)用 +交互分配轉(zhuǎn)人的成本費(fèi)用 -交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用 )/對輔助 生產(chǎn)車間 以外的其他部門 提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量 圖示 3.按計劃成本分配法 特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費(fèi)用與按計劃單位成本分配 轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額全部計入管理費(fèi)用。 計算公式 實際成本 =輔助生產(chǎn)成本歸集的費(fèi)用 +按計劃分配率分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 成本差異 =實際成本 -按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 圖示 【例題 7單項選擇題 】 將輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，這種分配方法是（ ）。 A.順序分配法 B.代數(shù)分配法 C.直接分配法 D.交互分配法 【答案】 C 【解析】采用直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配， 直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn) 車間 以外的各個受益單供電車間 機(jī)修車間 按計劃分配率分配 輔助 生產(chǎn)車間 以外 單位 按計劃分配率分配 供電車間 機(jī)修車間 按供應(yīng)勞務(wù)總量交互分配 輔助 生產(chǎn)車間 以外 單位 按對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配 供電 車間 機(jī)修車間 輔助 生產(chǎn) 以外 單位 按對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配 位或產(chǎn)品。 【例題 8單項選擇題】 輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配后的實際費(fèi)用要在（ ）分配。 A.各基本生產(chǎn)車間之間 B.在各受益單位之間 C.各輔助生產(chǎn)車間之間 D.輔助生產(chǎn)以外的各受益單位之間 【答案】 D 【解析】采用交互分配法，需進(jìn)行兩次分配，第一次分配是輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配，第二次分配是對輔助生產(chǎn) 車間 以外的各受益單位的分配。 【考點(diǎn)五】 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配 （ 1） 倒擠法 （ 本月完工產(chǎn)品成本 月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用 月末在 產(chǎn)品成本 ） 方法 適用范圍 完工在產(chǎn)的劃分 不計算在產(chǎn)品成本法 月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。 月末在產(chǎn)品成本 =0 本月完工產(chǎn)品成本 =本月發(fā)生的 生產(chǎn) 費(fèi)用 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算 月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的情況。 月末在產(chǎn)品成本 =年初固定數(shù) 【提示】年終時，根據(jù)實地盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。 本月完工產(chǎn)品成本 =本月發(fā)生的 生產(chǎn) 費(fèi)用 在產(chǎn)品成本按定額成本計算 月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較小，有 比較準(zhǔn)確的定額資料。 月末在產(chǎn)品成本 =月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品定額單位成本 本月完工產(chǎn)品成本 =(月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生的 生產(chǎn)費(fèi)用 )-月末在產(chǎn)品成本 【提示】實際脫離定額的差異完全由完工產(chǎn)品承擔(dān)。 （ 2）分配法 分配率 =月末在產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn) 待分配的費(fèi)用 統(tǒng)一公式 本月完工產(chǎn)品成本 =分配率完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn) 月末在產(chǎn)品成本 =分配率月末在產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn) 約當(dāng)產(chǎn)量 法 計算公式 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =月末 在產(chǎn)品數(shù)量完工程度 分配率（單位成本） =月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量產(chǎn)成品產(chǎn)量 本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品成本 =分配率產(chǎn)成品產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品成本 =分配率月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 完工程度的計分配工資和制造費(fèi)用完工程度 （累計工時法）： （ 1）通常假定處于某工序的在產(chǎn)品只完成本工序的一半： （ 2） 如果 考試特指了在產(chǎn)品所處工序的 完工程 度 時 ，則： 算 某道工序完工程度 = %1 0 0 產(chǎn)品工時定額 本道工序平均完工程度本道工序工時定額之和前面各道工序工時定額 分配原材料完工程度 （ 1）若 原 材料在 生產(chǎn)開始時一次投入： 在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料，即原材料完工程度為 100%。 （ 2）若 原材料陸續(xù)投入： 分工序投入，但在每一道工序開始時一次投入 分工序投入，但每一道工序隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入 某工序在產(chǎn) 品 完工程度 = %1 0 0%50 產(chǎn)品材料消耗定額 本工序材料消耗定額耗定額前面各工序累計材料消 適用條件 月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重不大。 定額比例法 計算公式 分配率 =月末在產(chǎn)品定額完工產(chǎn)品定額 本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的成本 =完工產(chǎn)品定額分配率 月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的成本 =月末在產(chǎn)品定額分配率 適用條件 月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，有比較準(zhǔn)確的定額資料。 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計算 分配原理 月末在產(chǎn)品可以只分配原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 。 原材料 其他費(fèi)用 原材料分配率 =月末在產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量 本月發(fā)生材料成本月初在產(chǎn)品材料成本 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本 =完工產(chǎn)品產(chǎn)量原材料分配率 月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本 =月末在產(chǎn)品產(chǎn)量原材料分配率 【提示】由于此法適用于 原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況，所以原材料按完工和在產(chǎn)的數(shù)量分配 。 完工產(chǎn)品成本 =本月發(fā)生費(fèi)用 在產(chǎn)品成本 =0 適用條件 原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況下。 【 例題 9 多 項選擇題】 企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配方法的選擇是根據(jù)（ ）。 A.在產(chǎn)品數(shù)量的多少 B.各月的在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小 C.各項費(fèi)用比重的大小 D.定額管理基礎(chǔ)的好壞 【答案】 ABCD 【解析】生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，在成本計算工作中是一個重要而又比較復(fù)雜的問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費(fèi)用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法。 【例題 10 多 項選擇題】 下列哪些劃分完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的方法 ，能使某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本（ ）。 A.不計算在產(chǎn)品成本的方法 B.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算的方法 C.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計算 D.約當(dāng)產(chǎn)量法 【答案】 AB 【解析】由于不計算在產(chǎn)品成本的方法和在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算的方法下，月初在產(chǎn)品成本等于月末在產(chǎn)品，所以能使某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本。 【例題 11 單 項選擇題】 某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品需要經(jīng)過若干加工工序才能形成產(chǎn)成品，且月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大， 在 產(chǎn)品成本中原材料所占比重較小。該企業(yè)在 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用時，宜采用（ ）。 A.不計算在產(chǎn)品成本的方法 B.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算的方法 C.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計算的方法 D.約當(dāng)產(chǎn)量法 【答案】 D 【解析】本題的考點(diǎn)是各種劃分完工和在產(chǎn)品成本計算方法的適用范圍。選項 A，只適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況；選項 B，這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大，但各月之間變化不大的情況；選項 C，這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的情況；只 有選項 D 才符合題意，約當(dāng)產(chǎn)量法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用的比重相差不多的情況。 【例題 12 單 項選擇題】 某廠的甲產(chǎn)品單位工時定額為 80 小時，經(jīng)過兩道工序加工完成，第一道工序的工時定額為 20 小時，第二道工序的定額工時為 60 小時。假設(shè)本月末第一道工序有在產(chǎn)品 30 件，平均完工程度為 60%；第二道工序有在產(chǎn)品 50 件；平均完工程度為40%。則分配人工費(fèi)用時在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為（ ）件。 A.32 B.38 C.40 D.42 【答案】 A 【解析】第一道工序在產(chǎn)品的完工率 =(20 60%)/80=15%；第二道工序在產(chǎn)品的完工率=(20+60 40%)/80=55%；在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 =30 15%+50 55%=32 件。 【例題 13單項選擇題】 完工和在產(chǎn)的劃分方法中使實際成本脫離定額的差異完全由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的是（ ） 。 A.約當(dāng)產(chǎn)量法 B.定額比例法 C.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計算 D.在產(chǎn)品成本按定額成本計算 【 答案 】 D 【 解析 】 在產(chǎn)品成本按定額成本計算時，將月初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生費(fèi)用，減去月末在產(chǎn)品的定額成本，就可算出產(chǎn)成品的總成本了。由此可知，實際成本脫離定額的差異會完全由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 【考點(diǎn)六】 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配 1.聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配 （ 1） 聯(lián)產(chǎn)品 的含義 是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時加工出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。 （ 2） 聯(lián)產(chǎn)品 成本計算過程 第一階段（分離前）：聯(lián)合產(chǎn)品明細(xì)賬 第二階段（分離后）：分產(chǎn)品分設(shè)明細(xì)賬 （ 3） 聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配 分配的統(tǒng)一公式 聯(lián)合成本分配率 =各聯(lián)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)合計 待分配聯(lián)合成本 某聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本 =分配率該產(chǎn)品分配標(biāo) 準(zhǔn) 具體分配方法 售價法 聯(lián)合成本分配率 =產(chǎn)品分離點(diǎn)的總售價產(chǎn)品分離點(diǎn)的總售價 待分配聯(lián)合成本 BA A 產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本 =聯(lián)合成本分配率 A 產(chǎn)品分離點(diǎn)的總售價 B 產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本 =聯(lián)合成本分配率 B 產(chǎn)品分離點(diǎn)的總售價 可變現(xiàn)凈值法 聯(lián)合成本分配率 =產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 待分配聯(lián)合成本 BA A 產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本 =聯(lián)合成本分配率 A 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 B 產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本 =聯(lián)合成本分配率 B 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 其中： 某產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =分離點(diǎn)產(chǎn)量 該產(chǎn)品的單位售價 -分離后的該產(chǎn)品的后續(xù)加工成本。 實物數(shù)量法 聯(lián)合成本分配率 =產(chǎn)品實物數(shù)量產(chǎn)品實物數(shù)量 待分配聯(lián)合成本 BA A 產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本 =聯(lián)合成本分配率 A 產(chǎn)品實物數(shù)量 B 產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本 =聯(lián)合成本分配率 B 產(chǎn)品實物數(shù)量 2.副產(chǎn)品加工成本的分配 副產(chǎn)品的含義 是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。 分配方法 副產(chǎn)品 首先 采用簡化方法確定其成本 （ 如預(yù)先規(guī)定的固定單價確定成本 ） ，然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。 主產(chǎn)品成本 =總成本 -副產(chǎn)品成本 。 【例題 14 多 項選擇題】 下列表述正確的是（ ）。 A.聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品 B.聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品 C.副產(chǎn)品是指使用同種原料，在同一生產(chǎn)過程中，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品 D.副產(chǎn)品是指使用同種原料，在同一生產(chǎn)過程中，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來 的主要和非主要產(chǎn)品 【答案】 AC 【解析】本題的考點(diǎn)是聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的比較。 【例題 15 單 項選擇題】 在使用同種 原料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時，附帶生產(chǎn)副產(chǎn)品的情況下，由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品價值中所占的比重較小，因此，在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時 ( )。 A. 通常先確定主產(chǎn)品的加工成本，然后，再確定副產(chǎn)品的加工成本 B. 通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，然后，再確定主產(chǎn)品的加工成本 C. 通常先利用售價法分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品 D. 通常先利用可變現(xiàn)凈值法分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品 【答案】 B 【解析】副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的 比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，然后再確定主產(chǎn)品的加工成本。 【例題 16 多 項選擇題】 某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品 A 和 B。 7 月份發(fā)生加工成本 650 萬元，分別生產(chǎn)了 50 噸的 A 產(chǎn)品和 70 噸的 B 產(chǎn)品，其中 A 產(chǎn)品 可以直接出售， 價格為 15 萬元 /噸，B 產(chǎn)品 需進(jìn)一步加工，加工成本為 335 萬元，加工后可按 25 萬元 /噸 價格出售 ， A、 B 產(chǎn)品均不計算在產(chǎn)品成本， 則下列表述正確的有（ ） 。 A.A 產(chǎn)品每噸成本 3.9 萬元 B.A 產(chǎn)品每噸成本 4.5 萬元 C.B 產(chǎn)品每噸成本 6.07 萬元 D.B 產(chǎn)品每噸成本 10.85 萬元 【答案】 BD 【解析】 A 產(chǎn)品的成本 =33525701550 650 (50 15)=225.17（萬元） 每噸成本 =225.17/50=4.5（萬元） B 產(chǎn)品 應(yīng)分配 的 聯(lián)合成本 =33525701550 650 (70 25-335)=424.83（萬元） B 產(chǎn)品的總成本 =424.83+335=759.83（萬元） 每噸成本 =759.83/70=10.85（萬元） 【考點(diǎn)七】 三種基本方法的比較 基本方法 適用范圍 成本計算 對象 成本計算期 完工在產(chǎn)劃分 品種法 大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)以及管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn) 產(chǎn)品品種 一般定期計算產(chǎn)品成本，成本計算期與會計核算報告期一致。 如果月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 分批法 單件小批類型的生產(chǎn) 產(chǎn)品的批別 成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致。 一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。 分步法 它適用于大量大批的，管理上要 求按照 各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步 一般定期計算產(chǎn)品成本，成本計算期與 月末需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn) 生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn) 驟 會計核算報告期一致。 品之間進(jìn)行費(fèi)用分配；除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。 【例題 17 單 項選擇題】 適合汽車修理企業(yè)采用的成本計算方法是（ ）。 A.品種法 B.分批法 C.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 D.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 【答案】 B 【解析】此單選題，在教材中，并無直接說明適用哪種成本計算方法。這就要求考生必須理解試題 中列示的 4 個選項的適用范圍，還必須加以自己的理解。選項 A 品種法，它適用于大批、大量單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。顯然，汽車修理企業(yè)不會出現(xiàn)大批、大量同一毛病的汽車；選項 C、 D 均為分步法，它適用于大批、大量、多步驟生產(chǎn)。而汽車修理企業(yè)不是這類企業(yè)；只有選項 B 才符合題意。因為，汽車修理業(yè)一般屬于小批單件生產(chǎn)，所以適合采用分批法計算成本。 【例題 18 單 項選擇題】 產(chǎn)品成本計算不定期，一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配問題的成本計算方法是（ ）。 A.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 B.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 C.分批法 D.品種法 【答 案】 C 【解析】本題考點(diǎn)是各種成本計算方法的特點(diǎn)比較。而分批法，亦稱訂單法，它適應(yīng)于小批單件生產(chǎn)。在此法下，由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，與會計報告期不一致。如果是單件生產(chǎn)，產(chǎn)品完工以前，產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的生產(chǎn)費(fèi)用，都是在產(chǎn)品成本；產(chǎn)品完工時，產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的生產(chǎn)費(fèi)用，就是完工產(chǎn)品成本。如果是小批生產(chǎn)，批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時完工。在月末計算成本時，或是全部已經(jīng)完工，或是全部沒有完工，因而一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。 【考點(diǎn)八】 分步法的比較 區(qū)別點(diǎn) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 是否計算半成品成本 計算 不計算 生產(chǎn)費(fèi)用 與 半成品實物轉(zhuǎn)移是否同步 同步 (生產(chǎn)費(fèi)用并隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn) ) 不同步 (生產(chǎn)費(fèi)用并不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn) ) 完工產(chǎn)品的含義不同 各步驟的完工產(chǎn)品 指最終完工 的 產(chǎn)成品 在產(chǎn)品的含義不同 狹義在產(chǎn)品 （僅 指本步驟尚未加工完成的半成品 ） 廣義在產(chǎn)品 （ 既包括本步驟尚未加工完成的半成品，也包括本步驟加工完畢、但尚未最終完工的產(chǎn)品 。） 是否需要進(jìn)行成本還原 逐步 綜合 結(jié)轉(zhuǎn)分步法 需要； 逐步 分項 結(jié)轉(zhuǎn)分步法 不需要 不需要 各步驟能否同時計算產(chǎn)成 品成本 不能，需要順序轉(zhuǎn)移逐步累計，直到最后一個步驟才能計算出產(chǎn)成品成本 各步驟能同時計算產(chǎn)品成本，平行匯總計算產(chǎn)成品成本 【例題 19 多 項選擇題】 以下關(guān)于成本計算分步法的表述中，正確的有（ ）。 A.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法有利于各步驟在產(chǎn)品的實物管理和成本管理 B.當(dāng)企業(yè)經(jīng)常對外銷售半成品時，不宜采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 C.采用逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，需要進(jìn)行成本還原 D.采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，無須將產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 【答案】 AB 【解析】本題的主要考核點(diǎn)是成本計算分步法的特點(diǎn)。逐步結(jié) 轉(zhuǎn)分步法有利于各步驟在產(chǎn)品的實物管理和成本管理，同時也計算各步驟的半成品成本；當(dāng)企業(yè)經(jīng)常對外銷售半成品時，適宜采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，而不宜采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（不計算各步驟的半成品成本法）；采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，需要進(jìn)行成本還原，而采用逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，無需進(jìn)行成本還原；采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，各步驟生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 【例題 20 單 項選擇題】 在基本生產(chǎn)車間均進(jìn)行產(chǎn)品成本計算的情況下，不便于通過“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬分別考察各基本生產(chǎn)車間存貨占用資金情況的成本計算方法是（ ）。 A.品種法 B.分批法 C.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 D.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 【答案】 D 【解析】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，不計算各步驟半成品的成本，所以它的缺點(diǎn)是：不能提供各個步驟的半成品成本資料，從而也就不便于通過“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬分別考察各基本生產(chǎn)車間存貨占用資金情況。 【例題 21 多 項選擇題】 F 公司是一個家具制造企業(yè)。該公司該生產(chǎn)步驟的順序，分別設(shè)置加工、裝配和油漆三個生產(chǎn)車間。公司的產(chǎn)品成本計算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按車間分別設(shè)置成本計算單。裝配車間成本計算單中的“月末在產(chǎn)品成 本”項目的“月末在產(chǎn)品”范圍應(yīng)包括（ ）。 （ 2008 年） A.“加工車間”正在加工的在產(chǎn)品 B.“裝配車間”正在加工的在產(chǎn)品 C.“裝配車間”已經(jīng)完工的半成品 D.“油漆車間”正在加工的在產(chǎn)品 【 答案 】 BCD 【 解析 】 采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。但這里的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；這里的在產(chǎn)品是指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但后續(xù)步驟尚未最終完成的產(chǎn)品。由于加工車間在裝配車間之前，所以選項 A 不是答案，選項 BCD 是答案。 主觀題 【考點(diǎn)一】輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 【例題 22 計算分析題 】 甲公司設(shè)有運(yùn)輸和修理兩個輔助生產(chǎn)車間，運(yùn)輸車間的成本按運(yùn)輸公里比例分配，修理車間的成本按修理工時比例分配。該公司 2009 年 2 月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本資料如下： （ 1）運(yùn)輸車間本月共發(fā)生成本 22500 元，提供運(yùn)輸勞務(wù) 5000 公里；修理車間本月共發(fā)生成本 240000 元，提供修理勞務(wù) 640 工時。 （ 2）運(yùn)輸車間耗用修理車間勞務(wù) 40 工時，修理車間耗用運(yùn)輸車間勞務(wù) 500 公里。 （ 3）基本生產(chǎn)車間耗用運(yùn)輸車間勞務(wù) 2550 公里，耗用修理車間勞務(wù) 320 工時； 行政管 理部門耗用運(yùn)輸車間勞務(wù) 1950 公里，耗用修理車間勞務(wù) 280 工時。 要求： （ 1）采用直接分配法 編制甲公司的輔助生產(chǎn)成本分配表 輔助生產(chǎn)車間名稱 運(yùn)輸 修理 合計 待分配成本（元） 對外分配勞務(wù)數(shù)量 - 單位成本 - 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 - 分配金額 行政管理部門 耗用數(shù)量 - 分配金額 合計 （ 2）采用交互分配法（對外分配的分配率保留 5位小數(shù)），要求 編制甲公司的輔助生產(chǎn)成本分配表 及分配的會計分錄 。 項目 對內(nèi)分配 對外分配 合計 輔助生產(chǎn)車 間名稱 運(yùn)輸 修理 運(yùn)輸 修理 待分配成本（元） - 提供勞務(wù)數(shù)量 - 單位成本 - 輔助生產(chǎn)車間 運(yùn)輸 耗用數(shù)量 - 分配金額 - 修理 耗用數(shù)量 - 分配金額 - 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 - 分配金額 行政管理部門 耗用數(shù)量 - 分配金額 合計 （ 3）采用計劃分配率分配法，運(yùn)輸服務(wù)的計劃分配率為 5 元 /公里，修理服務(wù)的計劃分配率350 元 /小時，要求 編制甲公司的輔助 生產(chǎn)成本分配表 （計劃分配法），并 編制甲公司輔助生產(chǎn)成本分配的會計分錄 以及結(jié)轉(zhuǎn)差異的分錄 。 輔助生產(chǎn)車間名稱 運(yùn)輸 修理 合計 待分配成本（元） 提供勞務(wù)數(shù)量 - 計劃單位成本 - 輔助生產(chǎn)車間 運(yùn)輸 耗用數(shù)量 - 分配金額 修理 耗用數(shù)量 - 分配金額 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 - 分配金額 行政管理部門 耗用數(shù)量 - 分配金額 按計劃成本分配金額合計 輔助生產(chǎn)實際成本 輔助生產(chǎn)成本差異 【 答案 】 （ 1） 輔助生產(chǎn)車間名稱 運(yùn)輸 修理 合計 待分配成本（元） 22500 240000 262500 對外分配勞務(wù)數(shù)量 4500 公里 600 工時 - 單位成本 5 400 - 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 2550 320 - 分配金額 12750 128000 140750 行政管理部門 耗用數(shù)量 1950 280 - 分配金額 9750 112000 121750 合計 22500 240000 262500 借：制造費(fèi)用 140750 管理費(fèi)用 121750 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸 22500 修理 240000 （ 2） 項目 對內(nèi)分配 對外分配 合計 輔助生產(chǎn)車間名稱 運(yùn)輸 修理 運(yùn)輸 修理 待分配成本（元） 22500 240000 22500+40 375-500 4.5=35250 240000+5004.5-40375=227250 - 提供勞務(wù)數(shù)量 5000 公里 640 工時 5000-500=4500 公里 640-40=600 工時 單位成本 4.5 375 7.833333 378.75 輔助生產(chǎn)車間 運(yùn)輸 耗用數(shù)量 40 分配金額 15000 修 理 耗用數(shù)量 500 分配金額 2250 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 2550 320 分配金額 19975 121200 141175 行政管理部門 耗用數(shù)量 1950 280 分配金額 15275 106050 121325 合計 35250 227250 262500 對內(nèi)分配： 借：輔助生產(chǎn)成本 -修理 2250 - 運(yùn)輸 15000 貸：輔助生產(chǎn)成本 -修理 15000 - 運(yùn)輸 2250 對外分配 借：制造費(fèi)用 141175 管理費(fèi)用 121325 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸 35250 修理 227250 （ 3） 輔助生產(chǎn)車間名稱 運(yùn)輸 修理 合計 待分配成本（元） 22500 240000 262500 提供勞務(wù)數(shù)量 5000 公里 640 工時 - 計劃單位成本 5 350 - 輔助生產(chǎn)車間 運(yùn)輸 耗用數(shù)量 40 - 分配金額 14000 14000 修 理 耗用數(shù)量 500 - 分配金額 2500 2500 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 2550 320 - 分配金額 12750 112000 124750 行政管理部門 耗用數(shù)量 1950 280 - 分配金額 9750 98000 107750 按計劃成本分配金額合計 25000 224000 249000 輔助生產(chǎn)實際成本 36500 242500 279000 輔助生產(chǎn)成本差異 11500 18500 30000 借：輔助生產(chǎn)成本 -運(yùn)輸 14000 -修理 2500 制造費(fèi)用 124750 管理費(fèi)用 107750 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸 25000 修理 224000 借：管理費(fèi)用 30000 貸：輔助生產(chǎn)成本 -運(yùn)輸 11500 -修理 18500 【考點(diǎn) 二】聯(lián)產(chǎn)品的成本分配 【例題 23 計算分析題 】 某企業(yè)生產(chǎn)牛肉加工品用于供應(yīng)餐館和超市， 1月份發(fā)生 的聯(lián)產(chǎn)品成本是 16000元，包括 14000千克的牛肉原料以及將整頭牛進(jìn)行宰、剁加工的直接人工和相應(yīng)間接費(fèi)用。 要求：對以下互不相干的兩問予以回答： （ 1） 若本月生產(chǎn)加工出牛排 2000千克，鮮火腿 8000千克，牛排的價格為每千克 4.4元，鮮火腿的價格為每千克 3.3元 ,其余為損耗廢料，要求分別用實物數(shù)量法和售價法分配聯(lián)產(chǎn)品成本，并確定牛排和鮮火腿的單位成本。 （ 2） 若本月生產(chǎn)加工出牛排 2000千克，鮮火腿 8000千克 ，腌制生牛肉 2000千克，其余為損耗廢料，其中牛排的價格為每千克 4.4元，鮮火腿的價格為每千克 3.3元，腌制生牛肉需要進(jìn)一步加工才能以每千克 5元的價格賣到餐館和超市，其額外加工總成本為 1200元，要求用可變現(xiàn)凈值法進(jìn)行分配 , 并確定牛排、鮮火腿和腌制生牛肉的單位產(chǎn)品成本。 【 答案 】 （ 1）實物數(shù)量法 產(chǎn)品 實際重量（千克） 實際重量比重 聯(lián)合成本的分配 單位成本（元 /千克） 牛排 2000 20% 16000 20% 1.6 =3200 鮮火腿 8000 80% 16000 80% =12800 1.6 總計 10000 售價法 產(chǎn)品 實際重量（千克） 單價 （元 /千克） 銷售價格總額 銷售價格 比重 聯(lián)合成本的分配 單位成本 （元 /千克） 牛排 2000 4.4 8800 25% 16000 25%=4000 2 鮮火腿 8000 3.3 26400 75% 16000 75%=12000 1.5 總計 10000 35200 16000 （ 2） 產(chǎn)品 實際重量（千克） 單價（元 /千克） 銷售價格總額 額外加工成本 可變現(xiàn)凈值 權(quán)重 聯(lián)產(chǎn)品的 分配 總成 本 單位成本（元 /千克） 牛 排 2000 4.4 8800 8800 20% 1600020%=3200 3200 1.6 鮮火腿 8000 3.3 26400 26400 60% 1600060%=9600 9600 1.2 腌制生牛肉 2000 5 10000 1200 8800 20% 1600020%=3200 4400 2.2 總計 12000 45200 44000 16000 17200 【考點(diǎn)三】逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 【例題 24 計算分析題 】 某工業(yè)企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。生產(chǎn)分為兩個步驟，分別由第一第二兩個車間進(jìn)行。第一車間為第二車間提供半成品，第二車間將半成品加工成為產(chǎn)成品。該廠為了加強(qiáng)成本管理，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照生產(chǎn)步驟（車間）計算產(chǎn)品成本，各步驟在產(chǎn)品的完工程度為本步驟的 50%，材料在生產(chǎn)開始時一次投入。半成品成本按加權(quán)平均單位成本計價。 該廠第一、二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬部分資料如下表所示： 表 1 產(chǎn)品成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱：半成品甲 車間名稱：第一車間 2008 年 3 月 成本項目 月初在產(chǎn)品定額 費(fèi)用 本月費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用合計 分配率 完工半成品成本（ 700 件） 月末在產(chǎn)品（ 200 件） 原材料 1900 6200 工資及福利費(fèi) 1100 2900 制造費(fèi)用 2300 6100 合計 5300 15200 單位成本 X X X X 表 2 自制半成品明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱：半成品甲 計量單位：件 月份 月初 余額 本月增加 合計 本月減少 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 單位成本 數(shù)量 實際成本 3 300 10300 800 4 200 表 3 產(chǎn)品成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱：產(chǎn)成品甲 車間名稱：第二車間 2008 年 3 月 成本項目 月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用 本月費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用合計 分配率 產(chǎn)成品成本（ 350 件） 月末在產(chǎn)品（ 100件） 總成本 單位成本 半 成品 5940 工資及福利費(fèi) 1200 3700 制造費(fèi)用 2550 8850 合計 9690 要求：根據(jù)上列資料，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬和自制半成品明細(xì)賬，按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，計算產(chǎn)成品成本 ,并進(jìn)行成本還原。 【答案】 產(chǎn)品成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱：半成品甲 車間名稱：第一車間 2008 年 3 月 成本項目 月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用 本月費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用合計 分配率 完工半成品成本（ 700 件） 月末在產(chǎn)品（ 200件） 原材料 1900 6200 8100 8100/（ 700+200）=9 6300 1800 工資及福利費(fèi) 1100 2900 4000 4000/（ 700+200 50%） =5 3500 500 制造費(fèi)用 2300 6100 8400 8400/（ 700+200 50%） =10.5 7350 1050 合計 5300 15200 20500 X 17150 3350 單位成本 X X X X 24.5 X 自制半成品明細(xì)賬 半成品名稱：甲 計量單位：件 月份 月初余額 本月增加 合計 本月減少 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 單位成本 數(shù)量 實際成本 3 300 10300 700 17150 1000 27450 27.45 800 21960 4 200 5490 產(chǎn)品成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱：產(chǎn)成品甲 車間名稱：第二車間 2008 年 3 月 產(chǎn)量： 350 件 成本項目 月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用 本月費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用合計 分配率 產(chǎn)成品成本（ 350件） 月末在產(chǎn)品（ 100件） 總成本 單位成本 半成品 5940 21960 27900 27900/(350+100)=62 21700 62 6200 工資及福利費(fèi) 1200 3700 4900 4900/(350+100 50%)=12.25 4287.5 12.25 612.5 制造費(fèi)用 2550 8850 11400 11400/(350+100 50%)=28.5 9975 28.5 1425 合計 9690 34510 44200 102.75 35962.5 102.75 8237.5 成本還原： 項目 半成品 原材料 工資及福利費(fèi) 制造費(fèi)用 合計 還原前產(chǎn)成品成本 21700 4287.5 9975 35962.5 上一步驟本月所產(chǎn)半成品成本 6300 3500