第三章 本-量-利分析 （CVP分析） 一、盈虧臨界點的分析,（一）盈虧臨界點的計算模型 貢獻毛益：指產品的銷售收入扣除變動成本后的余額。它有兩種表現形式： （1） 單位貢獻毛益：即每種產品的銷售單價減去該產品的單位變動成本。 （2）貢獻毛益總額：指各種產品的銷售收入總額減去該種產品的變動成本總額。 此外，貢獻毛益還可以用相對數表示即貢獻毛益率，它是以單位貢獻毛益除以單位售價或以貢獻毛益總額除以銷售收入總額。即：,如果貢獻毛益剛好等于固定成本，那就是處于不盈不虧的狀態。此時的銷售量即為盈虧臨界點。需要指出的是除銷量這個因素外，單價、變動成本和固定成本的變動，都可能對 企業達到不盈不虧的狀態發生影響。在此先著重研究銷量與利潤的關系。 計算盈虧臨界點的模型通常有多種形式。主要有： 1 盈虧臨界點計算的基本模型 設：P-利潤 V-銷量 SP-單價 VC-單位變動成本 FC-固定成本 BE-盈虧臨界點 則： P = V（SP） V（VC） FC = V（SP VC ） FC 而盈虧臨界點就是企業利潤等于零是的銷量。即： BE（SP） BE（VC） FC = 0 BE =,FC,SP VC,盈虧臨界點的基本模型,盈虧臨界點的計算，可采用以下兩種形式： （1） 按實物單位計算 單位產品銷售收入單位產品變動成本 單位產品貢 獻毛益,盈虧臨界點的銷 售量（實物單位）,固定成本,單位產品貢獻毛益,（2） 按金額綜合計算 銷售收入 變動成本 貢獻毛益,貢獻毛益,銷售收入,貢獻毛益率,貢獻毛益率,固定成本,盈虧臨界點的銷售 量（用金額表示）,2安全邊際與安全邊際率模型 該模型主要用于企業分析其經營的安全程度。 安全邊際：指現有銷量超過盈虧臨界點銷量的差額。這個差額標志著從現有銷量到盈虧臨界點有多大的差距，或者說，現有銷量再降低多少，才會發生虧損。 安全邊際 = 現有銷量盈虧臨界點銷量 （絕對數）,安全邊際率,現有銷量,安全邊際,（相對數）,只有盈虧臨界點以上的銷售額（即安全邊際部分）才能為企業提供利潤。故銷售利潤率可這樣計算：,銷售利潤率,銷售收入,銷售收入銷售成本,銷售利潤,銷售收入,而銷售利潤 = 安全邊際銷量單位產品貢獻毛益,銷量單價,另外，以盈虧臨界點為基礎，還可得到一個輔助性指標。即達到盈虧臨界點的作業率：,銷售利潤率,= 安全邊際率 貢獻毛益率,安全邊際銷量單位產品貢獻毛益,達到盈虧臨界點的作業率,盈虧臨界點的銷量,正常開工的作業量,該指標對企業的生產安排具有一定指導意義。 3實現目標利潤的模型 它是盈虧臨界點基本模型的擴展。它可分為以下兩種： （1） 實現稅前目標利潤的模型 目標利潤 = 實現目標利潤的銷量（單價單位變 動成本）固定成本,目標利潤 + 固定成本,單位產品的貢獻毛益,實現目標利潤的銷售量,同盈虧臨界點相似：,目標利潤 + 固定成本,貢獻毛益率,實現目標利潤的銷售額,（2） 實現稅后目標利潤的模型 以上目標利潤是指稅前利潤。但真正影響企業生產經營中現金流量的現實因素，不是稅前利潤，而是稅后利潤。 稅后利潤 = 稅前利潤（1所得稅率）,稅后利潤,固定成本,1所得稅率,+,4多品種盈虧臨界點分析的模型 在企業產銷多種產品的情況下，盈虧臨界點就不能用實物單位計算，而只能用金額表示。通常有： （1） 加權平均模型 它是計算多品種盈虧臨界點最常用的方法。 其計算步驟如下： 第一步 計算全部產品的銷售總額 銷售總額 = （各種產品的單價預計銷售量） 第二步 計算全部產品的銷售比重,各種產品的銷售額,銷售總額,銷售比重,第三步 計算各種產品的加權平均貢獻毛益率： 加權平均貢獻毛益率 = （各種產品的貢獻毛益率 各種產品的銷售比重） 第四步 計算整個企業綜合的盈虧臨界點銷售額,固定成本總額,加權平均貢獻毛益率,綜合盈虧臨界點的銷售額,各種產品盈虧臨界點的銷售額,各種產品的單位銷售價,各種產品盈虧臨 界點的銷售量,第五步 計算各種產品的盈虧臨界點的銷售額及銷量 各種產品盈虧臨界點的銷售額 = 綜合盈虧臨界點銷售額 各種產品的銷售比重,例1.某企業生產銷售A、B、C三種產品。假定產銷平衡，固定成本172000元，其他有關資料如下：,求A、B、C在盈虧臨界點的銷量和銷售金額。 解：第一步： 預計全部產品的銷售總額 =（500040）+（10000 10）+（12500016）= 500000元 第二步：計算各種產品的銷售比重： A產品的銷售比重 =(5000 40)/500000100% = 40% B產品的銷售比重 = 1000010/500000 100% = 20% C產品的銷售比重 =1250016/50000 100% = 40 % 第三步：計算各種產品的加權平均貢獻毛益率： A產品貢獻毛益率 =(40-25)/40 = 375% B產品貢獻毛益率 = (106)/10= 40% C產品貢獻毛益率 = (168)/16= 50% 加權平均貢獻毛益率 = 375%40% + 40%20% + 50%4% = 43% 第四步 :綜合的盈虧臨界點的銷售額 =172000/43% = 400000元,第五步 計算各種產品的盈虧臨界點的銷售額和銷量： A產品銷售額 = 40000040% = 160000元 A產品銷量= 16000040 = 4000件 B產品銷售額 = 40000020% = 80000元 B產品銷量 = 8000010 = 8000件 C產品銷售額 =40000040% = 160000元 C產品銷量 = 1600016 = 10000件 （2）“聯合單位”模型 例2設某企業的年固定成本為255000元，生產甲、乙、丙三種產品。有關資料如下：,據此，可計算聯合單位的貢獻毛益如下表：,聯合單位的貢獻毛益34元表示每一個聯合單位（包括甲產品單位，乙、丙產品各1個單位）。可提供的貢獻毛益為34元。則達到盈虧臨界點的聯合單位：,達到盈虧臨界點 的聯合單位,34,255000,= 7500（單位）,（1）盈虧臨界點不變，銷量越大，能實現的利潤越多，或虧損越少；反之亦然。 （2）銷量不變，盈虧臨界點越低，能實現的利潤就越多，或虧損越少；反之亦然。 （3）在銷售總成本既定的條件下，盈虧臨界點受單位售價變動的影響而變動。產品單價越高，表現為銷售總收入線的斜率越高，盈虧臨界點就越低；反之亦然。 （4）在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點的高低取決于固定成本和單位變動成本的多少。固定成本 越多，或單位產品的變動成本越多，盈虧臨界點就越高；反之亦然。其中，單位變動成本的 變動對于盈虧臨界點的影響，是通過變動成本線的斜率的變動而表現出來的。,從上圖可得出以下幾條基本規律：,2貢獻毛益式 這種圖式可以使人直觀地了解貢獻毛益的 數值。,3 量利式（利潤圖） 主要介紹單一產品下的量利圖,2000,4000,8000,400,200,800,1000,1200,1400,6