長期資產包括哪些項目？,長期投資在資產負債表的列示,可供出售金融資產,定義：初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產。 如企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等。,可供出售金融資產取得的核算,借：可供出售金融資產成本（包括交易費用） 應收股利（應收利息） 貸：銀行存款 （可供出售金融資產利息調整）,資產負債表日公允價值變動,公允價值高于帳面價值 借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 公允價值低于帳面價值 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產公允價值變動,可供出售金融資產的出售,借：銀行存款 貸：可供出售金融資產成本 應計利息 利息調整 公允價值變動 資本公積其他資本公積 投資收益,可供出售金融資產發生減值的,借：資產減值損失 貸：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產公允價值變動 以后價值又回升且與減值有關 借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資產減值損失（資本公積其他資本公積）,持有到期投資,定義：到期日固定、回收金額固定或可確 定，且企業有明確意圖和能力持有至 到期的非衍生金融資產。,長期投資在資產負債表的列示,持有至到期投資取得時的核算,借：持有至到期投資成本 應收利息 （持有至到期投資利息調整） 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調整（差額）,資產負債表日確定應計利息,分期付息，一次還本債券 借：應收利息 貸：投資收益 持有至到期投資利息調整（差額） 一次還本付息債券 借：持有至到期投資應計利息 貸：投資收益 持有至到期投資利息調整（差額）,持有至到期投資出售的核算,借：銀行存款 貸：持有至到期投資利息調整 持有至到期投資應計利息 持有至到期投資成本 投資收益,持有至到期投資重分類為 可供出售金融資產,借：可供出售金融資產 貸：持有至到期投資利息調整 持有至到期投資應計利息 持有至到期投資成本 資本公積 其他資本公積 （應同時結轉減值準備）,實例,2006年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發行方不會提前贖回。不考慮所得稅，減值等因素。甲公司對此業務如何處理？,實際利率的計算,1000= 59（1+R）-1 +59（1+R）-2 +59（1+R）-3 +59（1+R）-4 +(59+1250)（1+R）-5 R=10%,參考答案,06年購入債券 借：持有至到期投資成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資 250 06年末確認實際利息收入、收到票面利息 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59,07年年末確認實際利息收入、收到票面利息 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 45 貸：投資收益 104 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59,08年年末確認實際利息收入、收到票面利息 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 50 貸：投資收益 109 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59,09年年末確認實際利息收入、收到票面利息 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 54 貸：投資收益 113 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59,2010年年末確認實際利息收入、收到票面利息和本金 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 60 貸：投資收益 119 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 借：銀行存款 1250 貸：持有至到期投資成本 1250,長期股權投資,企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資,即子公司投資 企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資,即合營企業投資 企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資,即對聯營企業投資 企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資,將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。,企業合并概念,以合并方式為基礎對企業 合并的分類,控股合并 吸收合并 新設合并,以是否在同一控制下進行合并為基礎 對企業合并的分類,同一控制下的企業合并 母公司將其持有的對某一子公司的控股權出售給另一子公司 母公司將其持有的對某一子公司的股權用于交換非全資子公司增加發生的股份 集團內某子公司自另一孫公司處取得對某一子公司的控制權 非同一控制下的企業合并 注：形成投資單位對被投資單位長期股權投資的企業合并屬于控股合并。,企業合并外方式形成的 長期股權投資核算,以支付現金方式取得 以發行權益性證券方式取得 投資者投入的 以非貨幣性資產交換取得 以債務重組方式取得,以支付現金方式取得,借：長期股權投資 貸：銀行存款,實例,甲公司于06年2月10日,自公開市場中買入乙公司20%的股份,實際支付價款8000萬元.另外,在購買過程中另外支付手續費等相關費用200萬元.甲公司如何進行相關業務處理?,參考答案,借:長期股權投資 82 000 000 貸:銀行存款 82 000 000,長期股權投資的后續計量,成本法 權益法,成本法的基本概念,投資成本按初始投資成本計價的方法,成本法的適用范圍,投資企業能夠對被投資單位實施控制; 投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資;,控制,投資企業直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本 投資企業雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權資本，但具有實質控制權的。,具有實質控制權的判斷,通過與其他投資者的協議,投資企業擁有被投資單位50%以上表決權資本的控制權 根據章程或協議,投資企業有權控制被投資單位的財務和經營政策 有權任免被投資單位董事會等類似機構的多數成員 在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權,具有重大影響的判斷,投資企業對被投資單位直接擁有20%-50%的表決權資本 直接擁有被投資單位20%以下表決權,但有以下特征: 在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表 參與被投資單位的政策制定過程 向被投資單位派出管理人員 依賴被投資企業的技術資料 其他能足以證明投資企業對被投資單位具有重大影響的情形,成本法的核算,初始投資時：借：長期股權投資 貸：銀行存款 分得股利時，借：應收股利（現金） 貸：投資收益 僅限于投資后產生的，投資前產生的沖減投資成本。,成本法評價,成本法的優點： 核算簡便，符合歷史成本與會計主體假設； 能實際反映企業獲得利潤或現金股利的情況,與其流入的現金在時間上基本吻合； 與法律上企業法人的概念相符，符合法律規范； 所確認的投資收益與稅法上確認的應稅所得是一致的。 成本法的缺點： 不能反映投資企業在被投資單位中的權益； 當投資企業能控制被投資單位或對被投資單位施加重大影響情況下，可以操縱被控制單位的利潤或股利分配，其投資收益不能真正反映應當獲得的投資利益。,權益法的概念,投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業亨有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的帳面價值進行調整的方法,權益法的適用范圍,投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資應當采用權益法。,股權投資差額的確認,概念:初始投資成本與應享有取得被投資單位所有者權益份額的差額 種類及其處理: 初始投資成本高于應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值的相應份額，無需進行調整,而是構成長期股權投資成本 初始投資成本低于應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值的相應份額，確認為當期收益,同時調整長期股權投資成本,實例一,A公司于05年1月取得B公司30%的股權,實際支付價款3000萬元.取得投資時被投資單位帳面所有者權益的構成如下：實收資本3000萬元；資本公積2400萬元；盈余公積600萬元；未分配利潤1500萬元；所有者權益總額7500萬元。(假定該時點被投資單位各項可辯認資產、負債的公允價值與帳面價值相同。）假定在B公司董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權。A企業在取得對B公司的股權后，派人參與了B公司的生產經營決策。A企業如何進行帳務處理？,參考答案,借：長期股權投資 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000,實例二,假定上例中被投資單位凈資產公允價值為12 000萬元，A企業應如何進行業務處理？,參考答案,借：長期股權投資 36 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 營業外收入 6 000 000,權益法的核算,初始投資，借：長期股權投資 貸：銀行存款 投資后，應亨有或分擔的被投資單位當年的凈利潤或凈虧損 借：長期股權投資 貸：投資收益 或 借：投資收益 貸：長期股權投資 被投資單位宣告分派利潤或現金股利 借：應收股利 貸：長期股權投資,被投資單位凈損益以外所有者權益的其他變動,借:長期股權投資其他權益變動 貸:資本公積其他資本公積,長期股權投資減值,借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備 注： 長期股權投資減值一經確認在以后期間不得轉回,權益法評價,權益法的優點： 投資帳戶能反映投資企業在被投資單位中的權益； 投資收益反映了投資企業經濟意義上的投資收益，不受利潤分配政策的影響，體現了實質重于形式的原則。 權益法的缺點： 與法律上企業法人概念相悖。 投資收益的實現與現金流入時間不相吻合。 會計核算比較復雜。,長期股權投資的處置,借：銀行存款 長期股權投資減值準備 (投資收益) 貸：長期股權投資 應收股利 投資收益,實例,2006年1月1日企業從證券市場上以每股34元的價格購入某種股票10000股，并支付有關手續費2000元。擁有股票發行企業的表決權資本份額30%。2006年末股票發行企業當年盈利增加500萬元，2007年該企業因市場原因虧損200萬元，2008年該企業宣告發放現金股利每股0.15元，設2006年以前企業從未盈利。此時投資企業的投資成本為多少，在其投資的二年內應確認的投資收益是多少？,2006年初 借：長期股權投資 342000 貸：銀行存款 342000 2006年末 借：長期股權投資 1500000 貸：投資收益 1500000 2007年末 借：投資收益 600000 貸：長期股權投資 600000 2008年末 借：應收股利 1500 貸：長期股權投資 1500 此時投資成本34200015000006000001500 1240500元 投資收益1500000600000900000元,金融資產減值,企業應在資產負債日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的帳面價值進行檢查,有客觀證據表明金融資產發生減值的,應當確認減值損失,計提減值準備.,金融資產減值的客觀證據,發行方或債務人發生嚴重財務困難 債務人違反合同條款 債權人出于經濟或法律方面因素的考慮,對發生財務困難的債務人作出讓步 債務人很可能倒閉或進行其他財務重組 因發行方發生重大財務困難,該金融資產無法在活躍市場繼續交易 無法辯認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已減少,但根據公開的數據對其進行總體評價后發現,該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量,如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化,或債務人所在國家或地區失業率高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等 債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本 權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌 其他表明金融資產發生減值的客觀證據,金融資產減值損失的計量,持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續計量，其發生減值時，將該金融資產的帳面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失），減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。如有客觀證據表明價值已恢復的，原確認的減值損失應當預以轉回，計入當期損益。 可供出售金融資產發生減值時，即使該資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出，計入當期損益。確認減值損失的債務可供出售債務工具，價值已上升，原確認的損失應予以轉回，計入當期損益；可供出售權益工具發生的減值損失，不得通過損益轉回。,固定資產概述,定義： 同時具有以下特征的有形資產: 生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的； 使用壽命超過一個會計年度,固定資產的確認條件,符合定義 包含的經濟利益很可能流入企業 成本能可靠計量,固定資產的計價方式,原始成本 重置成本 凈值,允許已入帳固定資產價值 變動的情況,根據國家規定對固定資產價值進行重估 增加補充設備或改良設備 將固定資產一部分拆除 根據實際價值調整原暫估價值 發現原計價值有錯誤,長期投資在資產負債表的列示,固定資產取得的核算,購置的 自行建造的 投資者投入的 融資租入的 在原有固定資產基礎上改擴建的 以債務重組方式換入 以非貨幣性交易換入的,外購固定資產的價值構成,按取得成本入帳: 買價、相關稅費、運輸保險費用、裝卸費、安裝費和專業人員服務費 購入需安裝的 購入無需安裝的,投資者投入的固定資產,按投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外,固定資產折舊,折舊的概念：固定資產使用壽命內，按照確定的 方法對應計折舊額進行的系統分攤。 折舊的性質：隨同資產磨損轉移到產品中構成產 品成本費用，并隨同產品銷售得以 補償。 有形損耗 無形損耗,固定資產折舊的影響因素,原始價值：以月初可提折舊的固定資產原值為依據。 預計凈殘值：預計殘值減清理費用。 1殘值 2清理費用 3凈殘值率 固定資產使用年限：考慮有形、無形損耗， 和有關制度規定、法律或類似規定對該資產的限制 固定資產減值準備,除以下情況外,企業應對 所有固定資產計提折舊,已提足折舊仍繼續使用的固定資產 單獨計價入帳的土地,提取折舊的時間規定：,提取折舊以月初可提折舊固定資產帳面原值作為依據 當月增加的當月不提折舊 當月減少的當月仍提,固定資產折舊的會計處理,借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊,當月固定資產應計提折舊額 上月固定資產提折舊額上月增加固定資產折舊上月減少固定資產計提折舊,固定資產后續支出,規則： 符合固定資產確認條件的，計入固定資 產成本； 不符合固定資產確認條件的，在發生時計入 當期損益。,固定資產修理的分類及特點,中小修理：為維護和保持固定資產正常工作狀態所進行的 經常性修理工作。 特點：修理范圍小，間隔時間短， 費用支出少，修理次數多。 處理方法：計入當期損益 大修理：對企業固定資產進行局部更新。 特點：修理范圍大，間隔時間長， 修理次數少，費用大 處理方法：計入當期損益、予以資本化,固定資產改良的分類及其處理,自有固定資產的改良 增加原值 經營租入固定資產的改良 計入長期待攤費用,固定資產處置與期末計價,固定資產處置的內容： 報廢、轉讓、毀損和出售 對外投資 非貨幣性資產交換 債務重組,固定資產清理程序,減少固定資產進入清理狀態,減少固定資產 進入清理狀態,清理過程,清理費用,設備變 價收入,清理結果,營業外收入,營業外支出,固定資產處置的核算,結轉帳面凈值 借：累計折舊 固定資產清理 貸：固定資產 核算清理費用 借：固定資產清理 貸：庫存現金 應付職工薪酬 核算清理資產的變價收入 借：庫存現金 貸：固定資產清理 結轉清理凈收入或凈損失 借：固定資產清理 貸：營業外收入 或 借：營業外支出 貸：固定資產清理,實 例,清理中的固定資產占用的資金 A 設備凈值10萬元 B 支付人工工資0.5萬元 C 支付稅金0.2萬元 D 支付材料等費用支出0.6萬元 清理中的固定資產拆卸部件的變賣收入0.9萬元 清理固定資產的結果？,固定資產減值準備的計提規則,固定資產減值準備，按單項資產計提 （可收回金額低于帳面價值的部分） 固定資產減值一經確認，在以后會計 期間不得轉回 借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備,企業固定資產占用資金,在用固定資產原值100萬元，已提折舊25萬元；現有資產按市值計算已出現貶值10萬元。 工程專用物資，購價100萬元，進項稅17萬元 在建工程占用資金100萬元，但部分在建設施按市值已出現貶值5萬元。 擬報廢正在處置中的設備，原值80萬元，已提折舊75萬元，清理中已發生各項清理費用0.6萬元 企業會計報表中列示的固定資產占用的資金應是多少？,投資性房地產,投資性房地產的概念及內容,定義:為賺取租金或資本增值，或兩者兼有 而持有的房地產。包括: 出租的土地使用權 持有并準備增值后轉讓的土地使用權 已出租的建筑物,不屬于投資性房地產的項目,自用房地產 作為存貨的房地產,投資性房地產的轉換形式,投資性房地產開始自用 作為存貨的房地產改為出租 自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租 自用土地使用權停止自用改用于資本增值,無形資產,概念： 企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。,長期投資在資產負債表的列示,無形資產的可辨認標準 滿足下列條件之一,能夠從企業中分離或劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或交換。 源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或分離。,無形資產的確認條件,符合定義 與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業； 該無形資產的成本能夠可靠地計量,無形資產的特征,不具有實物形態 必須是有償取得的 較長時期內為企業提供經濟效益，使企業獲得高于一般的收益 所提供的未來經濟效益具有很大不確定性 持有的目的是使用而非出售,無形資產的內容,專利權 非專利技術 商標權 著作權 土地使用權 特許權,無形資產的取得及成本的確認,購入的 投資者投入的 以債務重組形式取得的 以非貨幣性交易換入的 自行研發的,外購的無形資產核算,借：無形資產 貸：銀行存款,無形資產的內部研究開發支出,研究階段的支出_計入當期損益 開發階段的支出_滿足一定條件的確認為無形資產,開發階段支出作為無形資產的 判斷標準,完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性; 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖; 無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市